建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循的原則7頁

1、一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循的原則    建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是將建設(shè)項(xiàng)目全過程劃分為若干階段，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范管理，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。它與建設(shè)項(xiàng)目管理及監(jiān)理工作雖有交叉，但不能相互替代。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須明確原則，科學(xué)定位，使建設(shè)項(xiàng)目管理、監(jiān)理、審計(jì)形成合力，發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目投資的最大效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循以下原則：  (一)審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既要實(shí)現(xiàn)與其他審計(jì)項(xiàng)目同樣的目標(biāo)“真實(shí)、合法、效益”，又要促使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速

2、度、效益”目標(biāo)，跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目建設(shè)的總體目標(biāo)是一致的。跟蹤審計(jì)工作必須緊緊圍繞項(xiàng)目建設(shè)的總體目標(biāo)開展工作，在保持相對(duì)獨(dú)立性和客觀性的前提下，努力尋求項(xiàng)目管理與跟蹤審計(jì)的和諧進(jìn)行，跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理要有良好的制度街接，真正做到審計(jì)到位不越位。  (二)以投資控制為主線 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要以投資控制為主線，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，如資金運(yùn)用情況、成本節(jié)約情況、效益目標(biāo)完成情況，要針對(duì)那些對(duì)工程造價(jià)有重要影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展工作，包括方案設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、合同簽訂、工程變更與簽證等，做到發(fā)現(xiàn)問題隨時(shí)糾正，及時(shí)控制。  (三)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相

3、結(jié)合 技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是控制工程造價(jià)的最有效手段，跟蹤審計(jì)要充分利用價(jià)值工程理論，正確處理技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，特別是在履行評(píng)價(jià)職能時(shí)，要力求做到在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟(jì)合理，在經(jīng)濟(jì)合理基礎(chǔ)上的技術(shù)先進(jìn)，努力實(shí)現(xiàn)功能與造價(jià)的最佳結(jié)合。  (四)重要性與可能性相結(jié)合 從理論上講，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程。而實(shí)際上跟蹤審計(jì)不可能對(duì)其全過程的每一環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，如項(xiàng)目決策及可行性研究雖然都是影響工程造價(jià)的關(guān)鍵因素，但它一般都是由單位的最高領(lǐng)導(dǎo)層決定，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)是不太現(xiàn)實(shí)的，既不能事先評(píng)價(jià)，也不能事后“品頭論足”。 

4、 (五)成本效益原則 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益，也必然發(fā)生一定的成本，受審計(jì)資源與成本的限制，審計(jì)不可能對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行審計(jì)，惟有將有限的審計(jì)資源用在最需要審計(jì)的環(huán)節(jié)，才能發(fā)揮審計(jì)的最大效益。因此，跟蹤審計(jì)必須科學(xué)選擇重點(diǎn)，正確處理成本與效益的關(guān)系。  (六)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)、咨詢相結(jié)合 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本職能是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)也是最能發(fā)揮審計(jì)咨詢與服務(wù)職能的審計(jì)項(xiàng)目。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，要全面履行監(jiān)督與評(píng)價(jià)、服務(wù)與咨詢職能，通過參與和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，合理評(píng)價(jià)工程造價(jià)，同時(shí)，積極發(fā)揮

5、審計(jì)人員政策水平高、綜合能力強(qiáng)、知識(shí)全面的優(yōu)勢，適時(shí)為項(xiàng)目管理提供咨詢和服務(wù)。高水平的咨詢與服務(wù)還可以提高跟蹤審計(jì)的地位，使審計(jì)環(huán)境更佳。    二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)    (一)設(shè)計(jì)方案審計(jì)設(shè)計(jì)階段是工程造價(jià)控制的關(guān)鍵，有資料顯示，施工階段影響工程造價(jià)的可能性為5-25，決策與設(shè)計(jì)階段影響工程造價(jià)的可能性為30-75，設(shè)計(jì)浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。設(shè)計(jì)方案審計(jì)的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)方案的深度及設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性。圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，直接影響工程量清單及標(biāo)底的準(zhǔn)確性，會(huì)誤導(dǎo)工程中標(biāo)價(jià)格，還會(huì)導(dǎo)致施工過程中發(fā)生大量的設(shè)計(jì)變更與簽證，不能允許發(fā)生邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象。對(duì)設(shè)

6、計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性的評(píng)價(jià)可采用指標(biāo)對(duì)比分析法進(jìn)行，即選擇同類建筑的單方造價(jià)、單方鋼筋用量、單方砼用量等指標(biāo)與被審計(jì)工程項(xiàng)目指標(biāo)進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)“粗梁胖柱”現(xiàn)象及其他浪費(fèi)問題及時(shí)向項(xiàng)目管理者反饋。  (二)招投標(biāo)審計(jì) 招投標(biāo)工作是建設(shè)過程中的一項(xiàng)非常重要的工作，通過規(guī)范的招投標(biāo)，可以優(yōu)選施工隊(duì)伍，節(jié)約建設(shè)資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為。招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)是招標(biāo)文件及標(biāo)底。檢查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準(zhǔn)確地表述了招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際情況，涉及工程造價(jià)的主要條款如招標(biāo)范圍、分包工程及配合費(fèi)、選購材料及認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料的規(guī)格、型號(hào)、品牌、暫定價(jià)、工程變更的結(jié)算辦法是否表述清楚

7、；作為招標(biāo)文件組成部分的工程量清單的工程量計(jì)算是否正確，特征描述是否準(zhǔn)確，有無漏項(xiàng)；標(biāo)底計(jì)算是否正確。招投標(biāo)程序是否合規(guī)合法，招標(biāo)過程是否公正、公開，是否存在規(guī)避招標(biāo)和假招標(biāo)的行為等也是招投標(biāo)審計(jì)的內(nèi)容，但若單位紀(jì)檢監(jiān)察部門已對(duì)其進(jìn)行了監(jiān)督，則跟蹤審計(jì)可不再列入審計(jì)重點(diǎn)。  (三)合同審計(jì) 合同審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在合同正式簽訂前，合同執(zhí)行情況審計(jì)可在施工階段及結(jié)算階段結(jié)合其他審計(jì)工作一并進(jìn)行。合同審計(jì)的主要內(nèi)容包括合同主體是否合法、內(nèi)容是否完整、意思表達(dá)是否準(zhǔn)確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，要特別關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款

8、的支付時(shí)間及比例，工程量清單項(xiàng)目及新增減工程量項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。  (四)設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì) 設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證是工程建設(shè)過程中不可避免的，特別是圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠的項(xiàng)目更會(huì)有大量的設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證。設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)的主要內(nèi)容包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實(shí)、手續(xù)是否完備，特別要關(guān)注由施工方首先提出的設(shè)計(jì)變更與簽證。對(duì)重大設(shè)計(jì)變更和簽證，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行測算，及時(shí)提出審計(jì)建議。  (五)隱蔽工程審計(jì) 隱蔽工程覆蓋后難以復(fù)核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，對(duì)隱蔽工程質(zhì)量與造價(jià)的控制是跟

9、蹤審計(jì)的重中之重，審計(jì)人員要及時(shí)跟蹤隱蔽工程的每一個(gè)工序，做好記錄，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行拍攝記錄，為工程竣工結(jié)算積累資料。  (六)工程進(jìn)度款審計(jì) 工程進(jìn)度款是在工程中間結(jié)算的基礎(chǔ)上支付的，為掌握工程結(jié)算第一手資料，審計(jì)人員要跟蹤建設(shè)工程施工全過程，認(rèn)真審查每個(gè)分部分項(xiàng)工程是否與工程量清單內(nèi)容一致，材料規(guī)格、型號(hào)、品牌是否與合同約定相同等，并及時(shí)做好跟蹤審計(jì)記錄。審計(jì)中要嚴(yán)格區(qū)分工程量清單內(nèi)外項(xiàng)目，清單內(nèi)項(xiàng)目按投標(biāo)報(bào)價(jià)結(jié)算，清單外項(xiàng)目按合同約定結(jié)算，中間結(jié)算時(shí)可采用分?jǐn)偡?、分解法、估價(jià)法計(jì)算，原則上與分步分項(xiàng)工程費(fèi)一致。工程進(jìn)度款審計(jì)是效益最高的審計(jì)項(xiàng)目之一，它可以有效地調(diào)節(jié)工程

10、進(jìn)度，節(jié)約資金成本，扼制工程款超付。  (七)工程竣工結(jié)算審計(jì) 工程竣工結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后一道關(guān)口，雖然采用工程量清單計(jì)價(jià)模式比定額計(jì)價(jià)模式竣工結(jié)算相對(duì)簡單，但是，由于建設(shè)工程造價(jià)組成的復(fù)雜性，必須建立科學(xué)的工程竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制體系，嚴(yán)把竣工結(jié)算審計(jì)關(guān)。    三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)    (一)法律與法規(guī)跟蹤審計(jì)可依據(jù)的法律法規(guī)較多，如建筑法、合同法、招投標(biāo)法、營業(yè)稅暫行條例等。  (二)規(guī)定跟蹤審計(jì)依據(jù)的規(guī)定是指省、市及有關(guān)部門制定的與工程建設(shè)有關(guān)的規(guī)定。包括工程管理方面的規(guī)定、工程計(jì)價(jià)方面的規(guī)定等

11、，具體有各省依據(jù)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范發(fā)布的工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目指南、工程計(jì)價(jià)表，各省、市關(guān)于文明施工費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等規(guī)定及教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等的規(guī)定，以及建設(shè)部、財(cái)政部發(fā)布的建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法、財(cái)政部發(fā)布的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定等。  (三)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范 跟蹤審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有國家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，具體包括工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等；規(guī)范包括工程施工規(guī)范、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范等。  (四)合同及補(bǔ)充協(xié)議 施工合同及補(bǔ)充協(xié)議一經(jīng)簽訂，在合同期內(nèi)便是跟蹤審計(jì)的重要依據(jù)，它是約束合同條款的法律文件。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須嚴(yán)格按合同辦事，并嚴(yán)格監(jiān)督合同的履行。  (五)建設(shè)單位制定的內(nèi)控制度及委托有關(guān)單位形成的資料為強(qiáng)化項(xiàng)目管理，提高投資效益，各項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施前及過程中都會(huì)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度評(píng)審應(yīng)貫穿于各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)之中。項(xiàng)目建設(shè)單位制定的內(nèi)部控制制度既是跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，也是評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理活動(dòng)及項(xiàng)目管理人員行為的依據(jù)。另外，建