初級財務會計與賬簿管理知識分析概述

1、1 初級會計學初級會計學教案教案 中國人民大學商學院會計系中國人民大學商學院會計系2第六章第六章 會計賬簿會計賬簿o第一節(jié)第一節(jié) 會計賬簿概述會計賬簿概述o第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿的登記會計賬簿的登記o第三節(jié)第三節(jié) 記賬規(guī)則記賬規(guī)則3第一節(jié)第一節(jié) 會計賬簿的概述會計賬簿的概述 4n提供較全面、系統(tǒng)的會計信息，并為會計報表的編提供較全面、系統(tǒng)的會計信息，并為會計報表的編制提供依據(jù)；制提供依據(jù)；n確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理使用；確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理使用；n提供經(jīng)營成果的詳細資料，為財務成果的分配提供提供經(jīng)營成果的詳細資料，為財務成果的分配提供依據(jù)；依據(jù)；n提供會計分析的

2、參考資料，為會計檢查提供依據(jù)。提供會計分析的參考資料，為會計檢查提供依據(jù)。5三、設(shè)置賬簿的原則三、設(shè)置賬簿的原則 p120n確保全面、系統(tǒng)地核算各項經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)營管確保全面、系統(tǒng)地核算各項經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料。理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料。n在滿足實際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力在滿足實際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力。n賬簿格式要力求簡明實用，提供經(jīng)營管理所需要賬簿格式要力求簡明實用，提供經(jīng)營管理所需要的各項指標。的各項指標。6四、會計賬簿的種類四、會計賬簿的種類 （一）會計賬簿按用途分類（一）會計賬簿按用途分類 p120p120賬 簿賬賬 簿簿日記賬日

3、記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬7 （二）會計賬簿按外表形式分類（二）會計賬簿按外表形式分類 p122p122卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬卡片箱卡片箱8 n封面封面n封面主要標明賬簿名稱，如總分類賬、材料物資明細賬、債權(quán)債務明封面主要標明賬簿名稱，如總分類賬、材料物資明細賬、債權(quán)債務明細賬等。細賬等。 n扉頁扉頁n扉頁主要列明科目索引及賬簿使用登記表。扉頁主要列明科目索引及賬簿使用登記表。 n賬頁賬頁n各種賬頁格式一般包括六個方面：各種賬頁格式一般包括六個方面：n（

4、1 1）賬戶名稱）賬戶名稱 （2 2）登賬日期欄）登賬日期欄 （3 3）憑證種類和號數(shù)欄）憑證種類和號數(shù)欄 （4 4）摘要欄）摘要欄 （5 5）借、貸方金額、余額）借、貸方金額、余額及余額的方向欄及余額的方向欄一、會計賬簿的基本要素一、會計賬簿的基本要素 p1229o序時賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)序時賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。的賬簿。o序時賬簿的格式序時賬簿的格式n現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬n銀行存款日記賬銀行存款日記賬10現(xiàn)金日記賬格式現(xiàn)金日記賬格式 p12111o現(xiàn)金日記賬通常是由現(xiàn)金日記賬通常是

5、由出納人員出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。o由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務只填制銀行存款付款憑證，由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而這種業(yè)務的現(xiàn)金收入數(shù)，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而這種業(yè)務的現(xiàn)金收入數(shù)，應根據(jù)有關(guān)銀行存款付款憑證登記。應根據(jù)有關(guān)銀行存款付款憑證登記。o每日終了，應分別計算當日現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)每日終了，應分別計算當日現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)以及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的以及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對存現(xiàn)金實有數(shù)核對，借以

6、檢查每日現(xiàn)金收入、支出和，借以檢查每日現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況。結(jié)存情況。122、銀行存款日記賬格式、銀行存款日記賬格式13o銀行存款日記賬通常也是由銀行存款日記賬通常也是由出納人員出納人員根據(jù)審核后的銀根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。o由于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務只填制現(xiàn)金付款憑證，不由于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務的存款收入數(shù)，填制銀行存款收款憑證，因而這種業(yè)務的存款收入數(shù)，應根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記。應根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證登記。o每日終了，應分別計算出當日銀行存款收入、付出的每日

7、終了，應分別計算出當日銀行存款收入、付出的合計數(shù)以及合計數(shù)以及賬面的結(jié)余額賬面的結(jié)余額，以便檢查監(jiān)督各項收入、，以便檢查監(jiān)督各項收入、支出款項，并便于定期同銀行送來的支出款項，并便于定期同銀行送來的對賬單對賬單逐筆核對。逐筆核對。14（一）總分類賬簿的格式和登記（一）總分類賬簿的格式和登記總分類賬，簡稱總賬，總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務，提供提供各種各種資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、成本、收入、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、成本、收入、利潤等利潤等總括核算資料總括核算資料的分類賬簿。的分類賬簿。15總分

8、類賬格式總分類賬格式 返回返回16總分類賬簿的登記方法總分類賬簿的登記方法 p127p127n總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計核算形式。于所采用的會計核算形式。n可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進行匯總，然后據(jù)以登記。式進行匯總，然后據(jù)以登記。 17 明細分類賬，簡稱明細賬，通常是根據(jù)總分明細分類賬，簡稱明細賬，通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，類科目設(shè)置，按所屬二級或明細科目開設(shè)賬戶按所屬二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，用來分

9、類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供明細核算資提供明細核算資料的分類賬簿料的分類賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬。，也有的采用卡片式賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬。 18明細分類賬的格式明細分類賬的格式 p128o三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬o數(shù)量金額式明細分類賬數(shù)量金額式明細分類賬o多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬19（1）三欄式明細分類賬）三欄式明細分類賬 p128o三欄式明細分類賬賬頁的格式同三欄式總分類三欄式明細分類賬賬頁的格式同三欄式總分類賬相同，即賬頁只有借方、貸方和余額三個金賬相同，即賬頁只有借方、貸方和余額三個金額欄，不

10、設(shè)數(shù)量欄。額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式適用于這種格式適用于那些只需那些只需要進行金額核算而不需要進行數(shù)量核算的要進行金額核算而不需要進行數(shù)量核算的債權(quán)、債權(quán)、債務結(jié)算科目債務結(jié)算科目，如，如“應付賬款應付賬款”、“應收賬款應收賬款”等科目。等科目。20（1）三欄式明細分類賬）三欄式明細分類賬 p12821（2）數(shù)量金額式明細分類賬）數(shù)量金額式明細分類賬 p128o數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁，在借方（收數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁，在借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）欄內(nèi)，分入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）欄內(nèi)，分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個欄次。這種賬頁別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個欄次。這種賬頁

11、格式適用于既要進行金額核算，又要進行實物格式適用于既要進行金額核算，又要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資科目，如數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資科目，如“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等。等。22（2）數(shù)量金額式明細分類賬）數(shù)量金額式明細分類賬 p12823（3）多欄式明細分類賬）多欄式明細分類賬 p129o多欄式明細分類賬不是按明細科目分設(shè)賬頁。多欄式明細分類賬不是按明細科目分設(shè)賬頁。而是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，而是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)在一張賬頁內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細科目記錄某一科目所屬的各明細科目的內(nèi)容，的內(nèi)容，按按該總賬科目的該總賬科目的明細項目設(shè)專

12、欄記錄明細項目設(shè)專欄記錄。這種賬頁格式適用于只記金額、不記數(shù)量，而這種賬頁格式適用于只記金額、不記數(shù)量，而且在管理上需要了解其構(gòu)成內(nèi)容的費用、收入、且在管理上需要了解其構(gòu)成內(nèi)容的費用、收入、利潤科目，如利潤科目，如“管理費用管理費用”、“營業(yè)收入營業(yè)收入”等等科目?？颇俊?4（3）多欄式明細分類賬）多欄式明細分類賬 p12925o一、啟用賬簿的規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則 p130n在啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。n在賬簿扉頁上應附“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”，其內(nèi)容包括啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋人名章和單位公章。記賬人員或會計人員調(diào)動工作時，應

13、注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，由交接雙方人員簽名或蓋章。n啟用訂本式賬簿，對于未印制順序號的賬簿，應從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應按賬頁順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁數(shù)，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。 26o二、登記賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則 p130n1 1、登記賬簿時，逐項登記入賬，、登記賬簿時，逐項登記入賬，做到數(shù)字準確，摘要做到數(shù)字準確，摘要清楚，登記及時。清楚，登記及時。n2 2、登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并在記、登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證中的賬憑證中的“記賬符號記賬

14、符號”欄注明已經(jīng)登賬的符號欄注明已經(jīng)登賬的符號( (如如“”“”) )，表示已經(jīng)記賬。，表示已經(jīng)記賬。n3 3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要寫滿格，寫滿格，一般只占格長的一般只占格長的1/21/2。n4 4、登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠、登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆筆( (銀行的復寫賬簿除外銀行的復寫賬簿除外) )或鉛筆書寫，或鉛筆書寫，但下列情況可但下列情況可以用紅色墨水記賬。以用紅色墨水記賬。27二、登記賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則 p130n下列情況可以用紅色墨水記賬：下列情況可以用紅色墨水記

15、賬：o按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；o在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；o在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；o會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。28n5 5、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應將空行、空頁隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或注明劃線注銷，或注明“此行空白此行空白

16、” ” 或或 “ “此頁空此頁空白白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。n6 6、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應在、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應在“借或貸借或貸”等欄內(nèi)寫明等欄內(nèi)寫明“借借”或或“貸貸”等字樣。等字樣。沒有余額的賬戶，應在沒有余額的賬戶，應在“借或貸借或貸”等欄內(nèi)寫等欄內(nèi)寫“平平”字，并在余額欄內(nèi)用字，并在余額欄內(nèi)用“0”0”表示?，F(xiàn)金日表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。二、登記賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則 p13029二、登記賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則 p130n7 7、每一賬頁登

17、記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應結(jié)出本、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁轉(zhuǎn)后頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁承前頁”字樣。字樣。n8 8、由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯、由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯誤，應按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進誤，應按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進行更正。行更正。30三、錯賬更正的方法三、錯賬更正的方法 p131p131n差數(shù)法差數(shù)法n尾數(shù)法尾數(shù)法n除除2 2法法n除除9

18、9法法31（二）更正錯賬的方法（二）更正錯賬的方法 p132p132 1 1、劃線更正法、劃線更正法n適用情況適用情況使用如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記使用如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證無錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字上的筆誤，可賬憑證無錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字上的筆誤，可用劃線更正法予以更正。用劃線更正法予以更正。n更正方法更正方法將錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線橫線注銷，但將錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，以備考察；然后，在劃線的上方用必須使原有字跡仍可辨認，以備考察；然后，在劃線的上方用藍字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同

19、一行的上方位置，并藍字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。32 【例】【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 3 2753 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 275 3 275 錯賬：賬戶中登記為3 257。劃線更正法舉例劃線更正法舉例33注意問題：注意問題： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。分錄沒錯，無須更正。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 3 275 3 275 3 257

20、 75 3 257原來的錯賬原來的錯賬張三更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確342 2、紅字更正法、紅字更正法 p132p132n適用情況適用情況1 1：n記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸的會計科記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸的會計科目或記賬方向有錯誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金目或記賬方向有錯誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，那么應用紅字更正法予以更正。額相吻合，那么應用紅字更正法予以更正。n更正方法：更正方法：n應先用紅字應先用紅字( (金額用紅字金額用紅字) )填制一張與原錯誤記賬憑填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入證內(nèi)容完全相同

21、的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤的賬簿記錄；賬，以沖銷原錯誤的賬簿記錄；n然后，再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，然后，再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，用藍字或黑字據(jù)以登記入賬。用藍字或黑字據(jù)以登記入賬。35 【例】【例】以轉(zhuǎn)賬支票支付下年度報紙雜志費600元，在填制記賬憑證時誤記入“管理費用”賬戶，并據(jù)以登記入賬，錯誤分錄為： 借：管理費用借：管理費用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 錯賬：借方科目應為“待攤費用”。 紅字更正法舉例紅字更正法舉例136 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 待攤費用待攤費用 600 600 600 600 600

22、600a 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用借：管理費用 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬b 編制正確分錄并記賬： 借：待攤費用借：待攤費用 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600注意問題：注意問題： 對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。 372 2、紅字更正法、紅字更正法o適用情況適用情況2 2：n記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記賬金額大于應記的正確金額，也

23、應吻合，只是所記賬金額大于應記的正確金額，也應用紅字更正法予以更正。用紅字更正法予以更正。o更正方法：更正方法：n更正時，將多記的金額用紅字更正時，將多記的金額用紅字( (金額用紅字金額用紅字) )填制一填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向，應借、應張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向，應借、應貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。沖銷多記金額，求得正確金額。38紅字更正法舉例紅字更正法舉例2 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 4000 4000 3600 3600 原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正

24、確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3600 貸：原材料貸：原材料 3600原來的錯賬原來的錯賬【例】【例】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料400元，在填制記賬憑證時，誤記金元，在填制記賬憑證時，誤記金額為額為4 000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，錯誤分錄為：元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，錯誤分錄為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：原材料貸：原材料 4 000 更正方法為：更正方法為：39o適用情況適用情況記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目和記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的會計科目和記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應記的正確金額，應采金額相吻合，只是所記金額小于應記的正確金額，應采用補充登記法。用補充登記法。o更正方法更正方法將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借應貸會計科目相錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額，同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額，求得正確金額