增值稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識分析處理

1、稅法稅法增值稅增值稅第第六六節(jié)節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)處理 一、相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置一、相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 設(shè)置總分類賬設(shè)置總分類賬“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 在總分類賬在總分類賬“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)二級明細(xì)賬下設(shè)二級明細(xì)賬“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅未交增值稅”。 在二級明細(xì)賬在二級明細(xì)賬“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級明細(xì)賬下設(shè)三級明細(xì)賬“進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額”、“已交稅金已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等等9 9個(gè)專欄個(gè)專欄。稅法稅法增值稅增值稅 二、銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理二、

2、銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 銷售過程中，企業(yè)一方面將生產(chǎn)出來的庫存商品或購進(jìn)銷售過程中，企業(yè)一方面將生產(chǎn)出來的庫存商品或購進(jìn)的商品交給購貨方，按照售價(jià)的商品交給購貨方，按照售價(jià)( (不含稅價(jià)不含稅價(jià)) )從購貨方取得從購貨方取得銷售收入，另一方面按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算，向銷售收入，另一方面按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算，向購買方收取增值稅額，即銷項(xiàng)稅額。增值稅的核心就是購買方收取增值稅額，即銷項(xiàng)稅額。增值稅的核心就是用企業(yè)收取的銷項(xiàng)稅額扣除其購貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用企業(yè)收取的銷項(xiàng)稅額扣除其購貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而反映出企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。從而反映出企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。稅法稅法增值稅增值稅

3、 例例1.1.光明公司為一般納稅人（下同），委托丙公司代銷其產(chǎn)品，光明公司為一般納稅人（下同），委托丙公司代銷其產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)品成本為發(fā)出產(chǎn)品成本為8000080000元。丙公司報(bào)來代銷清單，光明公司向丙元。丙公司報(bào)來代銷清單，光明公司向丙開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款9000090000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717，銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額額1530015300元，共計(jì)元，共計(jì)105300105300元；光明公司應(yīng)付給丙公司元；光明公司應(yīng)付給丙公司15001500元代銷元代銷費(fèi)用。問該公司如何賬務(wù)處理？費(fèi)用。問該公司如何賬務(wù)處理？ 發(fā)出代銷商品時(shí)：發(fā)出代銷商品時(shí)： 借：委托代

4、銷商品借：委托代銷商品 8000080000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000080000 收到丙公司的代銷清單，并向丙公司開具專用發(fā)票時(shí)：收到丙公司的代銷清單，并向丙公司開具專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 105300105300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000090000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)15300)15300稅法稅法增值稅增值稅 收到丙公司交來的手續(xù)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)：收到丙公司交來的手續(xù)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 15001500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 15001500 收到丙公司劃來

5、款項(xiàng)收到丙公司劃來款項(xiàng)( (手續(xù)費(fèi)已扣除手續(xù)費(fèi)已扣除) )時(shí)：時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 103800103800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 103800103800 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8000080000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 8000080000稅法稅法增值稅增值稅分期收款銷售分期收款銷售 例例2 2. .光明公司以分期收款的方式向丁公司銷售產(chǎn)品共計(jì)價(jià)款光明公司以分期收款的方式向丁公司銷售產(chǎn)品共計(jì)價(jià)款100000100000元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額1700017000元，合同約定元，合同約定5 5次等額付

6、款。產(chǎn)品總成次等額付款。產(chǎn)品總成本本7000070000元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 本月發(fā)出商品時(shí)：本月發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 70000 70000 貸：庫存商品貸：庫存商品 70000 70000 按合同規(guī)定，收到第一期貨款時(shí)：按合同規(guī)定，收到第一期貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 23400 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 3400) 3400稅法稅法增值稅增值稅 包裝物銷售、出租出借包裝物押金的會(huì)計(jì)處理包裝物銷售、出租出借包裝物押金的會(huì)

7、計(jì)處理 （1 1）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（含包裝物價(jià)值和應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（含包裝物價(jià)值和應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入（包裝物不含稅價(jià)）其他業(yè)務(wù)收入（包裝物不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) （2 2）企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。）企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。 借：其他應(yīng)付款（含視同銷售包裝物價(jià)值和應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額）借：其他應(yīng)付款（含視同銷售包裝物價(jià)

8、值和應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（視同銷售包裝物不含稅價(jià)）貸：其他業(yè)務(wù)收入（視同銷售包裝物不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) （除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金因其實(shí)際收取時(shí)已計(jì)算了增（除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金因其實(shí)際收取時(shí)已計(jì)算了增值稅銷項(xiàng)稅額，故此時(shí)不再計(jì)算銷項(xiàng)稅額）值稅銷項(xiàng)稅額，故此時(shí)不再計(jì)算銷項(xiàng)稅額）稅法稅法增值稅增值稅 對于酒類（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取押金時(shí)對于酒類（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取押金時(shí)應(yīng)及時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。應(yīng)及時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 收取押金時(shí)：收取押金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付

9、款 按稅法規(guī)定計(jì)算出銷項(xiàng)稅額時(shí)：按稅法規(guī)定計(jì)算出銷項(xiàng)稅額時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )（換算為不（換算為不含稅價(jià)計(jì)算）含稅價(jià)計(jì)算）稅法稅法增值稅增值稅 例例3 3. .甲公司沒收乙公司逾期未退還的包裝物押金甲公司沒收乙公司逾期未退還的包裝物押金1500015000元，元，原包裝貨物的增值稅稅率為原包裝貨物的增值稅稅率為1717。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？處理？ 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額1500015000(1+17(1+17) )17172179.49(2179.49(元元) ) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)

10、務(wù)收入1500015000（1+171+17）12820.51(12820.51(元元) ) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款乙公司乙公司 15000 15000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12820.51 12820.51 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)2179.49)2179.49稅法稅法增值稅增值稅混合銷售行為的會(huì)計(jì)處理混合銷售行為的會(huì)計(jì)處理 按照稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷售按照稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)( (如交通運(yùn)

11、輸、如交通運(yùn)輸、建筑安裝、文化娛樂等建筑安裝、文化娛樂等) )的，稱為混合銷售行為，應(yīng)開具增值稅的，稱為混合銷售行為，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。其他單位的混合銷售行為，視為銷售非專用發(fā)票，繳納增值稅。其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳增值稅。應(yīng)稅勞務(wù)，不繳增值稅。稅法稅法增值稅增值稅 例例4 4. .某機(jī)床廠銷售數(shù)控機(jī)床某機(jī)床廠銷售數(shù)控機(jī)床2 2臺，售價(jià)為臺，售價(jià)為100100萬元（不含稅價(jià)），萬元（不含稅價(jià)），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)2 2萬元，款已收訖。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)萬元，款已收訖。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？處理？ 數(shù)控機(jī)床銷項(xiàng)稅額數(shù)控機(jī)床銷項(xiàng)稅額1

12、00100171717(17(萬元萬元) ) 價(jià)外費(fèi)用收入價(jià)外費(fèi)用收入2 2(1(11717) )1.7094(1.7094(萬元萬元) ) 價(jià)外費(fèi)用增值稅銷項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用增值稅銷項(xiàng)稅額170941709417172906(2906(元元) ) 混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額17000017000029062906172906(172906(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 1190000 1190000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 1000000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 17094 17094 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅

13、額銷項(xiàng)稅額)172906)172906稅法稅法增值稅增值稅 視同銷售的會(huì)計(jì)處理視同銷售的會(huì)計(jì)處理 視同銷售業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中情況較為復(fù)雜，涉及到是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)視同銷售業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中情況較為復(fù)雜，涉及到是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定問題。的判定問題。 1.1.是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，視的規(guī)定，視同銷售具有下述特征則判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：同銷售具有下述特征則判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： (1)(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著

14、不同。產(chǎn)顯著不同。 (2)(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是明顯的。額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是明顯的。稅法稅法增值稅增值稅 2.2.視同銷售是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理視同銷售是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理 （1 1）如果判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則：）如果判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則： 借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 按公允價(jià)值或按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)或按按公允價(jià)值或按納稅人最近

15、時(shí)期同類貨物平均售價(jià)或按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)確認(rèn)稅法稅法增值稅增值稅 （2 2）如果判定為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則：）如果判定為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則： 借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程、營業(yè)外支出、借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程、營業(yè)外支出、 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利等（成本價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）職工福利等（成本價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)） 貸：庫存商品（成本價(jià)值）貸：庫存商品（成本價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)或按其他納稅人最近時(shí)期（按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)或按其

16、他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額）同類貨物平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額）稅法稅法增值稅增值稅 例例5 5. .光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，生產(chǎn)成光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，生產(chǎn)成本為本為180000180000元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤率為元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤率為1111，增值稅稅率，增值稅稅率為為1717。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額180000180000（1 11111）17173396633966（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 213966 213966 貸：庫存商品貸：庫存商

17、品 180000 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)33966)33966稅法稅法增值稅增值稅 例例6 6. .光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其生產(chǎn)成本為光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其生產(chǎn)成本為200000200000元，雙方協(xié)議按不含稅售價(jià)為投資價(jià)，含稅售價(jià)為元，雙方協(xié)議按不含稅售價(jià)為投資價(jià)，含稅售價(jià)為280000280000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為1717。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)280000280000(1+17(1+17) )239316.24239316.24（元）（元） 銷項(xiàng)稅

18、額銷項(xiàng)稅額280000280000(1+17(1+17) )171740683.76(40683.76(元元) ) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 280000 280000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 239316.24 239316.24 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)40683.76)40683.76稅法稅法增值稅增值稅 例例7 7. .光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，成本價(jià)光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，成本價(jià)70007000元，元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)1000010000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。問該。問該公司如何進(jìn)行

19、賬務(wù)處理？公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額100001000017171700(1700(元元) ) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 8700 8700 貸：庫存商品貸：庫存商品 7000 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1700) 1700稅法稅法增值稅增值稅 例例8 8. .某公司向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實(shí)際生產(chǎn)成本某公司向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實(shí)際生產(chǎn)成本6000060000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？理？ 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額6000060000(1(11010)

20、)171711220(11220(元元) ) 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 71220 71220 貸：庫存商品貸：庫存商品 60000 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 11220) 11220稅法稅法增值稅增值稅 例例9 9. .光明公司以產(chǎn)品光明公司以產(chǎn)品150000150000元元( (含稅售價(jià)含稅售價(jià)) )分配利潤，該產(chǎn)品成本分配利潤，該產(chǎn)品成本為為9000090000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 150000 150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 128205.13 128205.13 應(yīng)交稅

21、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 21794.87) 21794.87 借：借：主營主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本 90000 90000 貸：原材料貸：原材料 90000 90000稅法稅法增值稅增值稅零售企業(yè)購銷商品增值稅的會(huì)計(jì)處理零售企業(yè)購銷商品增值稅的會(huì)計(jì)處理 商業(yè)零售企業(yè)庫存商品，一般都采用商業(yè)零售企業(yè)庫存商品，一般都采用“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制”核算。商品購進(jìn)階段實(shí)行核算。商品購進(jìn)階段實(shí)行“價(jià)稅分離價(jià)稅分離”，但商品驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)，但商品驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)行行“價(jià)稅合一價(jià)稅合一” ” 。 1.1.零售商業(yè)企業(yè)的庫存商品按照含稅價(jià)格核算零售商業(yè)企業(yè)的庫存商品按照

22、含稅價(jià)格核算 進(jìn)貨商品的進(jìn)價(jià)與售價(jià)進(jìn)貨商品的進(jìn)價(jià)與售價(jià)( (含稅價(jià)格含稅價(jià)格) )之間的差額，作為之間的差額，作為“商品進(jìn)商品進(jìn)銷差價(jià)銷差價(jià)”處理；處理； 2.2.由于零售企業(yè)由于零售企業(yè)一般情況下不開具增值稅專用發(fā)票一般情況下不開具增值稅專用發(fā)票，其取得的，其取得的銷售額一般是含稅的，因此，在計(jì)算企業(yè)商品銷售收入時(shí)，應(yīng)銷售額一般是含稅的，因此，在計(jì)算企業(yè)商品銷售收入時(shí)，應(yīng)將含稅收入換算為不含稅收入。將含稅收入換算為不含稅收入。稅法稅法增值稅增值稅 例例1010. .某新建大型超市庫存商品實(shí)行售價(jià)核算，開業(yè)第一個(gè)月購某新建大型超市庫存商品實(shí)行售價(jià)核算，開業(yè)第一個(gè)月購進(jìn)商品多批，匯總供貨方開具的

23、增值稅專用發(fā)票注明不含稅貨款進(jìn)商品多批，匯總供貨方開具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅貨款60006000萬元，商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬。該批商品的萬元，商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬。該批商品的含稅售價(jià)為含稅售價(jià)為90009000萬元。當(dāng)月取得銷售收入萬元。當(dāng)月取得銷售收入70007000萬元，該商品增值萬元，該商品增值稅稅率為稅稅率為1717。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 商品購進(jìn)時(shí)：商品購進(jìn)時(shí)： 借；商品采購借；商品采購 60000000 60000000 代扣稅金代扣稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 10200000 10200000 貸：銀行存款貸

24、：銀行存款 70200000 70200000稅法稅法增值稅增值稅 按含稅銷售價(jià)格驗(yàn)收入賬時(shí)：按含稅銷售價(jià)格驗(yàn)收入賬時(shí)： 借：庫存商品借：庫存商品 90000000 90000000 貸：商品采購貸：商品采購 60000000 60000000 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) 30000000 30000000 專用發(fā)票按規(guī)定通過稅局認(rèn)證后：專用發(fā)票按規(guī)定通過稅局認(rèn)證后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000010200000 貸：貸：代扣稅金代扣稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 10200000 10200000稅法稅法增值稅增值稅 計(jì)算應(yīng)交增值稅額

25、時(shí)：計(jì)算應(yīng)交增值稅額時(shí)： 商品銷售收入商品銷售收入( (不含稅價(jià)不含稅價(jià)) ) 7000000070000000(1+17(1+17) )59829059.83(59829059.83(元元) ) 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額59829059.8359829059.83171710170940.17(10170940.17(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 7000000070000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 59829059.8359829059.83 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)10170940.17)10170940.17 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅101

26、70940.1710170940.176000000060000000171729059.83(29059.83(元元) ) 當(dāng)月無稅可交，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額留待下期抵扣。當(dāng)月無稅可交，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額留待下期抵扣。稅法稅法增值稅增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 7000000070000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 7000000070000000 分?jǐn)備N售商品的進(jìn)銷差價(jià)時(shí)：分?jǐn)備N售商品的進(jìn)銷差價(jià)時(shí)： 已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià) （70000000/9000000070000000/90000000）3000000030000

27、00023333333(23333333(元元) ) 借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 2333333323333333 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 2333333323333333稅法稅法增值稅增值稅 三、進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三、進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （一）國內(nèi)采購的會(huì)計(jì)處理（一）國內(nèi)采購的會(huì)計(jì)處理 1.1.材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) )（按照專用發(fā)票上（按照專用發(fā)票上注明的增值稅額經(jīng)過稅局認(rèn)證）注明的增值稅額經(jīng)過稅局認(rèn)證）、在途物資、原材料等（按在途物資、原材料等（按專用發(fā)票記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額）專用發(fā)

28、票記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等 購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一定要有專用發(fā)票的抵扣聯(lián)及其他相關(guān)憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一定要有專用發(fā)票的抵扣聯(lián)及其他相關(guān)憑證為依據(jù)，專用發(fā)票必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。否則，不可為依據(jù)，專用發(fā)票必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。否則，不可在當(dāng)月抵扣銷項(xiàng)稅額。在當(dāng)月抵扣銷項(xiàng)稅額。稅法稅法增值稅增值稅 2.2.購入材料運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理購入材料運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)購料時(shí)所支付的運(yùn)費(fèi)，不論是同城購料，還是企業(yè)購料時(shí)所支付的運(yùn)費(fèi)，不論是同城購料，還是異地購料

29、，只要有承運(yùn)方開具給購貨方的發(fā)票異地購料，只要有承運(yùn)方開具給購貨方的發(fā)票( (通通過銷貨方轉(zhuǎn)來過銷貨方轉(zhuǎn)來) )，按發(fā)票項(xiàng)目中的運(yùn)輸費(fèi)金額乘以，按發(fā)票項(xiàng)目中的運(yùn)輸費(fèi)金額乘以7 7的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但具體抵扣時(shí)間同所購的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但具體抵扣時(shí)間同所購貨物相聯(lián)結(jié)在一起。貨物相聯(lián)結(jié)在一起。稅法稅法增值稅增值稅 例例1111. .光明公司收到異地銷貨方轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具光明公司收到異地銷貨方轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸發(fā)票金額共的運(yùn)輸發(fā)票金額共1000010000元，其中運(yùn)輸費(fèi)用元，其中運(yùn)輸費(fèi)用60006000元，元，其他保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)為其他保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)為40004000元，所運(yùn)輸材料已入庫，元，

30、所運(yùn)輸材料已入庫，款已支付。問該公司如何賬務(wù)處理？款已支付。問該公司如何賬務(wù)處理？ 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額600060007 7420(420(元元) ) 借：原材料借：原材料 9580 9580 待扣待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 420 420 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 10000稅法稅法增值稅增值稅 3.3.材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料總分類核算，企業(yè)除應(yīng)設(shè)置按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料總分類核算，企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“原材料原材料”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購材料采購”、“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。收發(fā)憑證按

31、材料的計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過本的差異，通過“材料成本差異材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 由于增值稅的核算嚴(yán)格實(shí)行價(jià)與稅分離的原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)由于增值稅的核算嚴(yán)格實(shí)行價(jià)與稅分離的原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款和增值稅款記賬，專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款和增值稅款記賬，“材料采購材料采購”、“原材料原材料”、“材料成本差異材料成本差異”均為不含稅成本。均為不含稅成本。稅法稅法增值稅增值稅 例例1212. .光明公司購入材料已驗(yàn)收入庫，以銀行存款一次付清光明公司購入材料已驗(yàn)收入庫，以銀行存款一次付清貨款

32、。銷貨方開具的專用發(fā)票注明貨款貨款。銷貨方開具的專用發(fā)票注明貨款5000050000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額85008500元，專用發(fā)票已按規(guī)定通過稅局認(rèn)證。計(jì)劃價(jià)格元，專用發(fā)票已按規(guī)定通過稅局認(rèn)證。計(jì)劃價(jià)格5200052000元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ (1)(1)付款時(shí)：付款時(shí)： 借：材料采購借：材料采購 50000 50000 待扣待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 8500 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500 58500稅法稅法增值稅增值稅 (2)(2)入庫時(shí)：入庫時(shí)： 借：原材料借：原材料 52000 52000 貸：材料采購貸：

33、材料采購 52000 52000 同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)8500)8500 貸：待扣貸：待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 8500 8500 (3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)： 借：材料采購借：材料采購 2000 2000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2000 2000稅法稅法增值稅增值稅 例例1313. .光明公司購入應(yīng)納消費(fèi)稅的小汽車一臺，銷光明公司購入應(yīng)納消費(fèi)稅的小汽車一臺，銷貨方開具的專用發(fā)票上列明銷售額貨方開具的專用發(fā)票上列明銷售額255000255000元，銷項(xiàng)

34、元，銷項(xiàng)稅額稅額4335043350元，款已付。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處元，款已付。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？理？ 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 298350 298350 貸：銀行存款貸：銀行存款 298350 298350稅法稅法增值稅增值稅 ( (二二) )接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 借：待扣借：待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（按照專用發(fā)票注明的增值稅額）待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（按照專用發(fā)票注明的增值稅額） 其他業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資、銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用等（按專用發(fā)票上記載的委托加工、修理修配等勞管理費(fèi)用等（按專用發(fā)票上記載的委托加工

35、、修理修配等勞務(wù)費(fèi)用）務(wù)費(fèi)用） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）稅法稅法增值稅增值稅 例例1414. .光明公司發(fā)出原材料一批，價(jià)款光明公司發(fā)出原材料一批，價(jià)款2000020000元，交加工單位加工元，交加工單位加工零配件。加工單位開來專用發(fā)票注明加工費(fèi)零配件。加工單位開來專用發(fā)票注明加工費(fèi)20002000元，增值稅稅額元，增值稅稅額340340元，以銀行存款支付。專用發(fā)票已按規(guī)定通過稅局認(rèn)證。要元，以銀行存款支付。專用發(fā)票已按規(guī)定通過稅局認(rèn)證。要求作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。求作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (1)(1)發(fā)出加工材料時(shí)：發(fā)出加工材

36、料時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 20000 20000 貸：原材料貸：原材料 20000 20000 (2)(2)支付加工費(fèi)時(shí)：支付加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 2000 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340 2340稅法稅法增值稅增值稅 (3)(3)加工完畢后收回時(shí)：加工完畢后收回時(shí)： 借：半成品借：半成品 22000 22000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 22000 22000稅法稅法增值稅增值稅 接受投資轉(zhuǎn)入貨物的會(huì)計(jì)處理接受投資轉(zhuǎn)入貨物的會(huì)計(jì)處理 借：原材料、庫存商品（投

37、資貨物價(jià)值）借：原材料、庫存商品（投資貨物價(jià)值） 待扣待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額）待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：實(shí)收資本（增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)）貸：實(shí)收資本（增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)） 接受捐贈(zèng)材料的核算接受捐贈(zèng)材料的核算 借：原材料（確認(rèn)的不含稅價(jià)格）借：原材料（確認(rèn)的不含稅價(jià)格） 待扣待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額）待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入稅法稅法增值稅增值稅 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 借：待扣借：待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除率

38、）待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除率） 材料采購、在途物資、原材料等（按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購、在途物資、原材料等（按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款） 例例30.30.某棉紡廠從農(nóng)村收購棉花一批已驗(yàn)收入庫，收購支付金額某棉紡廠從農(nóng)村收購棉花一批已驗(yàn)收入庫，收購支付金額250000250000元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 借：原材料借：原材料 217500 217500 待扣待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 32500 32500 貸：銀行存款貸：銀行存款 25000

39、0 250000稅法稅法增值稅增值稅 受托代銷商品的會(huì)計(jì)處理受托代銷商品的會(huì)計(jì)處理 例例1515. .甲公司委托光明公司代銷其產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)品成本甲公司委托光明公司代銷其產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)品成本為為5000050000元。雙方協(xié)議價(jià)元。雙方協(xié)議價(jià)5500055000元。若干天后，光明公司元。若干天后，光明公司向甲公司報(bào)代銷清單，甲公司向光明公司開具增值稅專向甲公司報(bào)代銷清單，甲公司向光明公司開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款用發(fā)票，價(jià)款5500055000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717，銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額93509350元，共計(jì)元，共計(jì)6435064350元；甲公司應(yīng)付給光明公司代銷手元；甲公司應(yīng)付給光明

40、公司代銷手續(xù)費(fèi)續(xù)費(fèi)25002500元。問光明公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？元。問光明公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？稅法稅法增值稅增值稅 1.1.收取手續(xù)費(fèi)代銷的會(huì)計(jì)處理收取手續(xù)費(fèi)代銷的會(huì)計(jì)處理 (1)(1)收到受托代銷商品時(shí)，按協(xié)議價(jià)作如下會(huì)計(jì)分錄：收到受托代銷商品時(shí)，按協(xié)議價(jià)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 5500055000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 5500055000稅法稅法增值稅增值稅 (2)(2)售出受托代銷商品時(shí)：售出受托代銷商品時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 6435064350 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 9350) 9350

41、 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款甲公司甲公司 5500055000 借：代銷商品款借：代銷商品款 5500055000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 5500055000 (3)(3)計(jì)算應(yīng)收取的代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：計(jì)算應(yīng)收取的代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 25002500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 25002500稅法稅法增值稅增值稅 (4)(4)向委托方交付代銷清單，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：向委托方交付代銷清單，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：待扣借：待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 93509350 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 9350 9350 (5)(5

42、)扣除手續(xù)費(fèi)后，支付代銷款項(xiàng)時(shí)：扣除手續(xù)費(fèi)后，支付代銷款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 61850 61850 貸：銀行存款貸：銀行存款 61850 61850 （6 6）獲取的手續(xù)費(fèi)按）獲取的手續(xù)費(fèi)按5 5計(jì)繳營業(yè)稅：計(jì)繳營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 125 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 125 125稅法稅法增值稅增值稅 2.2.視同買斷代銷的會(huì)計(jì)處理視同買斷代銷的會(huì)計(jì)處理 例例1616. .在上例基礎(chǔ)上，假設(shè)買斷代銷，不收取手續(xù)在上例基礎(chǔ)上，假設(shè)買斷代銷，不收取手續(xù)費(fèi)，光明公司實(shí)際銷售收入費(fèi)，光明公司實(shí)際銷售收入5800058000

43、元。問該公司如元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？何進(jìn)行賬務(wù)處理？ (1)(1)收到受托代銷商品時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：收到受托代銷商品時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 55000 55000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 55000 55000稅法稅法增值稅增值稅 (2)(2)售出受托代銷商品時(shí)：售出受托代銷商品時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 6786067860 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5800058000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 9860) 9860 (3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 55000

44、55000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 5500055000稅法稅法增值稅增值稅 (4)(4)交付代銷清單并收到甲公司開具的專用發(fā)票時(shí)：交付代銷清單并收到甲公司開具的專用發(fā)票時(shí)： 借：代銷商品款借：代銷商品款 55000 55000 待扣待扣稅金稅金- -待扣進(jìn)項(xiàng)稅額待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 9350 9350 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 64350 64350 (5)(5)支付代銷商品款時(shí)：支付代銷商品款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 64350 64350 貸：銀行存款貸：銀行存款 64350 64350稅法稅法增值稅增值稅 四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)

45、處理 ( (一一) )非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用購入貨物的會(huì)計(jì)處理非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用購入貨物的會(huì)計(jì)處理 購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，除按不含稅成本結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，除按不含稅成本結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入非應(yīng)稅項(xiàng)目的成本。在原作為生產(chǎn)經(jīng)營用的貨將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入非應(yīng)稅項(xiàng)目的成本。在原作為生產(chǎn)經(jīng)營用的貨物改用非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，除結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)際成本外，還應(yīng)計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)物改用非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，除結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)際成本外，還應(yīng)計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，作下述會(huì)計(jì)分錄：項(xiàng)稅額，作下述會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

46、額轉(zhuǎn)出) )稅法稅法增值稅增值稅 例例1717. .光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠廠房基建，光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠廠房基建，其實(shí)際成本其實(shí)際成本8000080000元，增值稅率元，增值稅率1717。問該公司如何進(jìn)行賬。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？務(wù)處理？ 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額8000080000171713600(13600(元元) ) 借：在建工程借：在建工程廠房工程廠房工程 93600 93600 貸：原材料貸：原材料 80000 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13600) 13600 如果光明公司將上季度購入的庫存材料

47、用于本廠新購入生產(chǎn)如果光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠新購入生產(chǎn)設(shè)備的安裝，其實(shí)際成本設(shè)備的安裝，其實(shí)際成本8000080000元，增值稅率元，增值稅率1717。稅法稅法增值稅增值稅 如果光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠新如果光明公司將上季度購入的庫存材料用于本廠新購入生產(chǎn)設(shè)備的安裝，其實(shí)際成本購入生產(chǎn)設(shè)備的安裝，其實(shí)際成本8000080000元，增值元，增值稅率稅率1717。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 借：在建工程借：在建工程設(shè)備安裝工程設(shè)備安裝工程 8000080000 貸：原材料貸：原材料 8000080000 注意：此處不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出注意：此處不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅法稅法增值稅增值稅 （二）將購入貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)（二）將購入