進(jìn)出口貿(mào)易行業(yè)術(shù)語(yǔ)及 相關(guān)知識(shí)

1、目 錄一、出廠價(jià)與市場(chǎng)價(jià)2二、保稅區(qū)進(jìn)口成本的核算方式2三、稅區(qū)倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)價(jià)和到岸價(jià)有什么區(qū)別？哪個(gè)高？2四、傭金和折扣2五、出口退稅35.1出口退稅簡(jiǎn)介35.2 出口退稅條件35.3 出口退稅登記45.4 變更退稅登記的范圍45.5 出口退稅范圍55.6 出口退稅特點(diǎn)75.7 增值稅退稅率85.8 出口退稅公式95.9 先征后退95.10 “免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理105.11 退稅票據(jù)丟失105.12 出口退稅政策11六、出口稅136.1 中國(guó)出口關(guān)稅146.2 附：中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例14七、差別關(guān)稅22八、進(jìn)口附加稅22九、差價(jià)稅23十、進(jìn)口稅2410.1 進(jìn)口稅定義2410.2

2、 進(jìn)口稅征收的意義2410.3 進(jìn)口稅分類(lèi)2410.4 中國(guó)的進(jìn)口稅2510.5 進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算2510.5.1 基本計(jì)算示例2510.5.2 在計(jì)算關(guān)稅時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)2610.5.3 海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)2710.6 進(jìn)口稅相關(guān)條例31一、出廠價(jià)與市場(chǎng)價(jià)出廠價(jià)是指某品種從鋼廠賣(mài)給一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)是一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商再賣(mài)給別人的價(jià)格。市場(chǎng)正常走勢(shì)時(shí)，出廠價(jià)格一般要高于市場(chǎng)價(jià)格經(jīng)銷(xiāo)商才有利可圖。如果出廠價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)，叫價(jià)格倒掛，商家沒(méi)有利潤(rùn)出廠價(jià)和市場(chǎng)價(jià)相同的話(huà)那商家是不是也沒(méi)有利潤(rùn)啊有利潤(rùn)。因?yàn)橛袝r(shí)候市場(chǎng)不好的時(shí)候鋼廠有暗補(bǔ)哦，暗補(bǔ)是不是指相當(dāng)于鋼廠給商家的賣(mài)出商品的好處費(fèi)??？

3、是每噸便宜幾十塊錢(qián)那是鋼廠不讓經(jīng)銷(xiāo)商無(wú)利可圖而做的出廠價(jià)的讓步嗎？包括這層意思二、保稅區(qū)進(jìn)口成本的核算方式1.進(jìn)口商品總成本=p+f1+w+ratel x cif x（1+a+d+v+dxv）+f2 其中：g表示出口貨物的出廠價(jià)或出庫(kù)價(jià)；quota為出口配額價(jià)；a為外貿(mào)公司的出口代理費(fèi)；f1是工廠（倉(cāng)庫(kù)）到港口或機(jī)場(chǎng)的運(yùn)費(fèi)；ratel是外匯匯率；i是海運(yùn)或空運(yùn)的保險(xiǎn)費(fèi)；f是海運(yùn)、空運(yùn)費(fèi)，v為出口退稅額。例如： 假設(shè)有一批出口美國(guó)的服裝，出廠價(jià)為48萬(wàn)元人民幣，出口配額總價(jià)為1.8萬(wàn)元美元，外貿(mào)公司的代理費(fèi)率為2%，工廠運(yùn)到裝運(yùn)港口的運(yùn)輸費(fèi)為1200元人民幣，海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)為118美元，海運(yùn)費(fèi)為35

4、00美元，出口退稅額為69743.59人民幣。解：出口商品總成本=g+quota+f1+（i+f）x ratel+a-v=480000+18000x8.28+1200+118+3500）x8.28+13204-69743.59=603657.41（元人民幣）注意事項(xiàng)：1：外貿(mào)公司代理費(fèi)的計(jì)算，是以出口合同的合同總價(jià)（即g+quota+f1+（i+f）x ratel）為依據(jù)，再乘以代理費(fèi)率而得。2出口退稅額的計(jì)算方法是：退稅額=銷(xiāo)售金額（增值稅發(fā)票上）x出口商品退稅率=出廠價(jià)/（1+0.17）xv。國(guó)家規(guī)定各類(lèi)出口商品的退稅率不同，本例中的服裝退稅率為17%。三、稅區(qū)倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)價(jià)和到岸價(jià)有什么區(qū)別

5、？哪個(gè)高？國(guó)外運(yùn)過(guò)來(lái)后有個(gè)到岸價(jià)格，然后放到保稅區(qū)，然后銷(xiāo)售出去有個(gè)出庫(kù)價(jià)格到岸價(jià)格：暨到保稅區(qū)的價(jià)格出庫(kù)價(jià)格：暨從保稅區(qū)賣(mài)出去的庫(kù)提價(jià)格四、傭金和折扣在商品價(jià)格中，有時(shí)會(huì)包含傭金和折扣。 a. 傭金：傭金（commission）是指賣(mài)方或買(mǎi)方支付給中間商代理買(mǎi)賣(mài)或介紹交易的服務(wù)酬金。我國(guó)的外貿(mào)專(zhuān)業(yè)公司，在代理國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，通常由雙方簽訂協(xié)議規(guī)定代理傭金比率，而對(duì)外報(bào)價(jià)時(shí)，傭金率不明示在價(jià)格中，這種傭金稱(chēng)之為"暗傭"。如果在價(jià)格條款中，明確表示傭金多少，稱(chēng)為"明傭"。在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中，主要出現(xiàn)在我國(guó)出口企業(yè)向國(guó)外中間商的報(bào)價(jià)中。包含傭金的合同價(jià)格

6、，稱(chēng)為含傭價(jià)，通常以含傭價(jià)乘以傭金率，得出傭金額。其計(jì)算公式為： 傭金含傭價(jià)x傭金率 傭金含傭價(jià)凈價(jià) 整理后得含傭價(jià)和凈價(jià)的關(guān)系：含擁價(jià)凈價(jià)1-擁金率 傭金通常以英文縮寫(xiě)字母c表示。比如每公噸1000美元 cfr西雅圖包含傭金2，可寫(xiě)成：每公噸1000美元cfrc2西雅圖。其中的"c2"即表示傭金率為2 。 賣(mài)方應(yīng)在收妥貨款后，再向中間商支付傭金。 b.折扣 折扣（discount）是賣(mài)方在原價(jià)格的基礎(chǔ)上給予買(mǎi)方的一定比例的價(jià)格減讓。 使用折扣方式減讓價(jià)格，而不直接降低報(bào)價(jià)，使賣(mài)方既保持了商品的價(jià)位，又明確表明了給予買(mǎi)方的某種優(yōu)惠，是一種促銷(xiāo)手段、如數(shù)量折扣、清倉(cāng)折扣、新產(chǎn)

7、品的促銷(xiāo)折扣等。比如每件20美元cif紐約減5折扣。賣(mài)方在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)標(biāo)明折扣，并在總價(jià)中將折扣減去。 五、出口退稅概述：出口貨物退（免，export rebates）稅，簡(jiǎn)稱(chēng)出口退稅，其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度，是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。 5.1出口退稅簡(jiǎn)介1985年3月，國(guó)務(wù)院正式頒發(fā)了關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增

8、值稅的規(guī)定的通知，規(guī)定從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)出口產(chǎn)品退稅政策。1994年1月1日起，隨著國(guó)家稅制的改革，我國(guó)改革了已有退還產(chǎn)品稅、增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費(fèi)稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退（免）稅制度。外貿(mào)企業(yè)出口退稅 5.2 出口退稅條件（1）必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類(lèi)列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。 之所以必須具備這一條件，是因?yàn)槌隹谪浳锿耍猓┒愔荒軐?duì)已經(jīng)征收過(guò)增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物（

9、包括國(guó)家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現(xiàn)"未征不退"的原則。 （2）必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營(yíng)出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、不報(bào)關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。 對(duì)在境內(nèi)銷(xiāo)售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。 （3）必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷(xiāo)售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作出銷(xiāo)售處理后，才能辦理退（

10、免）稅。也就是說(shuō)，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對(duì)非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈(zèng)的禮品、在國(guó)內(nèi)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財(cái)務(wù)上不作銷(xiāo)售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退（免）稅。 （4）必須是已收匯并經(jīng)核銷(xiāo)的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請(qǐng)辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門(mén)核銷(xiāo)的貨物。 一般情況下，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅的貨物，必須同時(shí)具備以上4個(gè)條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同）申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅時(shí)必須增中一個(gè)條件，即申請(qǐng)

11、退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外。 5.3 出口退稅登記1、出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、海關(guān)代碼證書(shū)和稅務(wù)登記證于批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)出口企業(yè)退稅登記表（生產(chǎn)企業(yè)填寫(xiě)一式三份，退稅機(jī)關(guān)、基層退稅部門(mén)、企業(yè)各一份），申請(qǐng)辦理退稅登記證；2、沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，需持委托出口協(xié)議、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和國(guó)稅稅務(wù)登記證向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)退稅登記。3、出口企業(yè)退稅稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理

12、變更注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記，填寫(xiě)退稅登記變更表（生產(chǎn)企業(yè)填寫(xiě)一式兩份，退稅機(jī)關(guān)、企業(yè)各一份）。按照規(guī)定企業(yè)不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。 5.4 變更退稅登記的范圍變更退稅登記的范圍包括：· 改變名稱(chēng)；· 改變企業(yè)代碼；· 改變法定代表人、財(cái)務(wù)經(jīng)理、辦稅員；· 增設(shè)或撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)；· 改變住所或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；· 改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式；· 增減注冊(cè)資

13、金（資本）；· 改變隸屬關(guān)系；· 改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；· 改變或增減開(kāi)戶(hù)銀行基本帳號(hào)；· 改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。· 企業(yè)在辦理變更退稅登記時(shí)，應(yīng)提交的資料：· 變更稅務(wù)登記申請(qǐng)書(shū)；· 工商變更登記表及工商執(zhí)照（注冊(cè)登記執(zhí)照）；· 退稅機(jī)關(guān)發(fā)放的原退稅登記證件（登記證正、副本、登記表等）；4、出口企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形騙稅行為暫緩?fù)硕?，依法終止退稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)手續(xù)前，清算已退稅款，追回多退稅款，再持有關(guān)證件向原退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)退稅登記。出口企業(yè)因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變

14、退稅稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷(xiāo)登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原退稅登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)退稅登記。出口企業(yè)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起30日內(nèi)，向原退稅登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)退稅登記。出口企業(yè)辦理注銷(xiāo)出口退稅稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)提交的資料包括：· 上級(jí)主管部門(mén)批文或董事會(huì)、職代會(huì)的決議，外商投資企業(yè)應(yīng)報(bào)送政府部門(mén)的批復(fù)和董事會(huì)決議；· 工商行政管理機(jī)關(guān)同意注銷(xiāo)登記的證件或吊銷(xiāo)執(zhí)照決定書(shū)；· 原退稅機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證件（正、副本原件）；· 結(jié)清稅款、罰款、滯納金的繳款書(shū)復(fù)印件；· 其他有關(guān)資

15、料、證件。5、未辦理出口退稅稅務(wù)登記證的企業(yè)，一律不予辦理出口退（免）稅，對(duì)逾期辦理出口退（免）稅登記的企業(yè)除令其限期糾正外，處以1000元罰款。6、出口退稅稅務(wù)登記證實(shí)行年審和定期換證制度，時(shí)間由市局統(tǒng)一制定。 5.5 出口退稅范圍（一）下列企業(yè)出口屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍貨物可辦理出口退（免）稅，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：l、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)（外）資生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；3、生產(chǎn)企業(yè)（無(wú)進(jìn)出口權(quán)）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；4、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)直接出口或加工

16、后再出口的貨物；5、下列特定企業(yè)（不限于是否有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）出口的貨物；（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物；（5）援外企業(yè)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；（6）外商投資企業(yè)特定投資項(xiàng)目采購(gòu)的部分國(guó)產(chǎn)設(shè)備；（7）利用國(guó)際金融組織或國(guó)外政府貸款，采用國(guó)際招標(biāo)方式，由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品；（8）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)企業(yè)的出境設(shè)備、原材料及散件；（9）外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及

17、其外交人員、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員購(gòu)買(mǎi)的中國(guó)產(chǎn)物品。以上“出口”是指報(bào)關(guān)離境，退（免）稅是指退（免）增值稅、消費(fèi)稅，對(duì)無(wú)進(jìn)出口權(quán)的商貿(mào)公司，借權(quán)、掛靠企業(yè)不予退（免）稅。上述“除另有規(guī)定外”是指出口的貨物屬于稅法列舉規(guī)定的免稅貨物或限制、禁止出口的貨物。（二）一般退免稅貨物應(yīng)具備的條件1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須報(bào)關(guān)離境，對(duì)出口到出口加工區(qū)貨物也視同報(bào)關(guān)離境；3、必須在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售；4、必須收匯并已核銷(xiāo)。（三）下列出口貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅1、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；2、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅；3

18、、出口卷煙：有出口卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅；4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。5、國(guó)家現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農(nóng)藥等貨物出口不予退稅。6、一般物資援助項(xiàng)下實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)結(jié)算的援外出口貨物；（四）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持管通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅

19、：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。3、外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。4、外貿(mào)企業(yè)自非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位、非基層供銷(xiāo)社和非成機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司收購(gòu)出口的貨物。（五）除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：1、一般物資援助項(xiàng)下實(shí)行承包結(jié)算制的援外出口貨物；2、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（電解銅除外）白金等；3、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物。國(guó)家規(guī)定不予退稅的出口貨物，應(yīng)按照出口貨物取得的銷(xiāo)售收入征收增值

20、稅。（六）貿(mào)易方式與出口退（免）稅出口企業(yè)出口貨物的貿(mào)易方式主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易、來(lái)料加工（來(lái)件裝配、來(lái)樣加工）補(bǔ)償貿(mào)易（現(xiàn)已取消），對(duì)一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易可以按規(guī)定辦理退（免）稅，易貨貿(mào)易與補(bǔ)償貿(mào)易與一般貿(mào)易計(jì)算方式一致；來(lái)料加工免稅。 5.6 出口退稅特點(diǎn)我國(guó)的出口貨物退（免）稅制度是參考國(guó)際上的通行做法，在多年實(shí)踐基礎(chǔ)上形成的、自成體系的專(zhuān)項(xiàng)稅收制度。這項(xiàng)新的稅收制度與其他稅收制度比較，有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：1、它是一種收入退付行為稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，按照法律規(guī)定，參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。出口貨物退（免）稅作為一項(xiàng)具體的稅收制度，其目

21、的與其他稅收制度不同。它是在貨物出口后，國(guó)家將出口貨物已在國(guó)內(nèi)征收的流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)的一種收入退付或減免稅收的行為，這與其他稅收制度籌集財(cái)政資金的目的顯然是不同的。2、它具有調(diào)節(jié)職能的單一性我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行退（免）稅，意在使企業(yè)的出口貨物以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這是提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)政策性措施。與其他稅收制度鼓勵(lì)與限制并存、收入與減免并存的雙向調(diào)節(jié)職能比較，出口貨物退（免）稅具有調(diào)節(jié)職能單一性的特點(diǎn)。3、它屬間接稅范疇內(nèi)的一種國(guó)際慣例世界上有很多國(guó)家實(shí)行間接稅制度，雖然其具體的間接稅政策各不相同，但就間接稅制度中對(duì)出口貨物實(shí)行“零稅率”而言，各國(guó)都是一致的。為奉行出口貨物間接稅

22、的“零稅率”原則，有的國(guó)家實(shí)行免稅制度，有的國(guó)家實(shí)行退稅制度，有的國(guó)家則退、免稅制度同時(shí)并行，其目的都是對(duì)出口貨物退還或免征間接稅，以使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含間接的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。出口貨物退（免）稅政策與各國(guó)的征稅制度是密切相關(guān)的，脫離了征稅制度，出口貨物退（免）稅便將失去具體的依據(jù)。 5.7 增值稅退稅率退稅率每年都會(huì)發(fā)生變化，變化時(shí)間不確定，跟蹤最新的退稅率變化內(nèi)容可到中國(guó)出口退稅咨詢(xún)網(wǎng)查詢(xún)稅率速查欄目，可進(jìn)行多年度、多時(shí)間段的查詢(xún)，包含增值稅、消費(fèi)稅稅率。2004年1月1日起，根據(jù)國(guó)家出口退稅率調(diào)整如下：一、下列貨物維持現(xiàn)行出口退稅率不變（一）現(xiàn)行出口退稅率5%和13%的農(nóng)產(chǎn)品；

23、（二）現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品（該通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；（三）現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增值稅征稅稅率為17%、退稅稅率為13%的貨物（該通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；（四）船舶、汽車(chē)及其關(guān)鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車(chē)等現(xiàn)行出口退稅率為17%的貨物（商品代碼及名稱(chēng)見(jiàn)附件1）二、小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等附件2所列明的貨物的出口退稅率，由5%調(diào)高到13%。三、取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚(yú)苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等附件3所列明貨物的出口退稅政策。對(duì)其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅政策。四、調(diào)低

24、下列貨物的出口退稅率（一）汽油（商品代碼27101110）未鍛軋鋅（商品代碼7001）的出口退稅率調(diào)低到11%：（二）未鍛軋鋁、黃磷及其他磷、未鍛軋鎳、鐵合金、鉬礦砂及其精礦等附件4所列明的貨物的出口退稅率調(diào)低到8%；（三）焦炭半焦炭、煉焦煤、輕重?zé)V、瑩石、滑石、凍石等附件5所列明的貨物的出口退稅率調(diào)低到5%；（四）除第一條、第二條、第三條及本條第（一）款、第（二）款、第（三）款規(guī)定的貨物外，凡現(xiàn)行出口退稅率為17%和15%的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到13%；凡現(xiàn)行征稅率和退稅率均為13%的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到11%。五、出口企業(yè)在2003年10月15日前已對(duì)外簽訂的、價(jià)格不可更改

25、的屬于本通知第四條第（四）款范圍的成套設(shè)備（指出口價(jià)值在200萬(wàn)美元以上的成套設(shè)備）及大型機(jī)電產(chǎn)品（指單臺(tái)、件價(jià)值在100萬(wàn)美元以上的機(jī)電產(chǎn)品）的出口合同，按合同規(guī)定的出口日期在2004年1月1日以后出口的，必須在2003年11月15日前執(zhí)出口合同正本和副本到主管退稅機(jī)關(guān)登記備案，省國(guó)家稅務(wù)局審核后，在2003年11月30日前將符合條件的出口合同及有關(guān)資料報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（上報(bào)格式見(jiàn)附件6），國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部審核批準(zhǔn)后，由當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局按照調(diào)整前的退稅率辦理退稅。對(duì)未能在2003年11月15日前登記備案的成套設(shè)備和大型機(jī)電產(chǎn)品，一律按調(diào)整后的退稅率辦理出口退稅。六、自2004年1月1日起，

26、無(wú)論任何企業(yè)以何種貿(mào)易方式出口貨物均按本通知規(guī)定的出口退稅率執(zhí)行。具體執(zhí)行日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上海關(guān)注明的離境日期為準(zhǔn)。 5.8 出口退稅公式退稅額=（增值稅發(fā)票金額）/（1+增值稅率）*出口退稅率。例如：貨值100萬(wàn)人民幣，增值稅率為17%，退稅率為13%，則：1000000/1.17*0.13=111111.11元人民幣 為進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過(guò)快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2007年6月18日，財(cái)政部和國(guó)

27、家稅務(wù)總局商國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布了財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知，規(guī)定自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策。這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，主要包括三個(gè)方面：一是進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，主要包括：瀕危動(dòng)植物及其制品、鹽和水泥等礦產(chǎn)品、肥料、染料等化工產(chǎn)品、金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管產(chǎn)品、非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品，以及分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。二是降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，主要包悍啊薄滸婢摺街破貳參

28、鎘汀芰蝦拖鸞?18250，-295，-1.59%)及其制品、部分石料和陶瓷及其制品、部分鋼鐵制品、焦?fàn)t和摩托車(chē)等低附加值機(jī)電產(chǎn)品、家具，以及粘膠纖維。三是將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策，主要包括：花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票和印花稅票。鑒于這次出口退稅政策調(diào)整以緩解外貿(mào)順差過(guò)大為主要政策目標(biāo)，考慮到去年出口退稅政策調(diào)整設(shè)置過(guò)渡期出現(xiàn)的問(wèn)題，這次出口退稅政策調(diào)整沒(méi)有設(shè)置過(guò)渡期，而是將調(diào)整的政策內(nèi)容提前一定時(shí)間對(duì)社會(huì)公布，以使企業(yè)有提前準(zhǔn)備時(shí)間。同時(shí)，考慮到一些造船合同和對(duì)外工程承包合同一般期限較長(zhǎng)，價(jià)格難以調(diào)整，因此，規(guī)定對(duì)此前已經(jīng)簽訂的船舶出口合同和工程中標(biāo)或已經(jīng)簽訂的價(jià)格上不能更改的

29、長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同涉及的出口設(shè)備和建材，于2007年7月20日前在主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。目前，企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。 5.9 先征后退“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸

30、價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率 5.10 “免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉(zhuǎn)入成本 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2、向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)退稅時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退 外企出口的免抵退稅-免抵退稅的會(huì)計(jì)處理 3、收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 退稅一般是出口后三個(gè)月內(nèi)辦理，逾期將視同內(nèi)銷(xiāo)，每種貨物的出口退稅率是不同的，而且每年都有調(diào)整，像服裝出口以前是征17%，退13%，現(xiàn)在是征17%，退11% 5.11 退稅票據(jù)丟失出口退稅票據(jù)遺失怎么辦？

31、丟失出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票 出口企業(yè)丟失出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，經(jīng)銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可作為申報(bào)出口退稅的合法憑證辦理退稅；凡未經(jīng)銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”的，一律不得辦理出口退稅。丟失出口貨物稅收專(zhuān)用繳款書(shū)出口企業(yè)丟失出口貨物稅收專(zhuān)用繳款書(shū)的，則須提供由供貨企業(yè)所在地縣級(jí)以上主管征稅機(jī)關(guān)出具的有關(guān)該批貨物稅收專(zhuān)用繳款書(shū)已開(kāi)具證明、以及縣級(jí)以上征稅機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)并蓋章的原稅收專(zhuān)用繳款書(shū)復(fù)印件和供貨企業(yè)所在地銀行

32、出具的該批出口貨物原稅收專(zhuān)用繳款書(shū)所列稅款已入庫(kù)證明，經(jīng)審核無(wú)誤后方可辦理退稅。出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口企業(yè)丟失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）的，在貨物出口后的六個(gè)月內(nèi)可憑主管退稅機(jī)關(guān)出具的補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）證明，向海關(guān)提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。出口企業(yè)向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料： 關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）證明的報(bào)告；出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；出口發(fā)票；主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。丟失出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用） 出口企業(yè)丟失出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）的，可憑主管退稅機(jī)關(guān)出具的補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明，

33、向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。出口企業(yè)向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料：關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明的報(bào)告； 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）； 出口發(fā)票；主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。丟失代理出口貨物證明出口企業(yè)丟失代理出口貨物證明的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具代理出口未退稅證明。委托方在向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代理出口未退稅證明時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：關(guān)于申請(qǐng)出具代理出口未退稅證明的報(bào)告；受托方主管退稅機(jī)關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；主管退稅機(jī)關(guān)要求提

34、供的其他資料。受托方在向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦代理出口貨物證明時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦代理出口貨物證明的報(bào)告；委托方主管退稅機(jī)關(guān)出具的代理出口未退稅證明；受托方主管退稅機(jī)關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）； 出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）；代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件； 主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 5.12 出口退稅政策中國(guó)出口退稅政策：出口退稅是指對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國(guó)際慣例。1994年1月1日開(kāi)始施行的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對(duì)于出口商品，不但在出口環(huán)

35、節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要退還該商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)貨物出口后，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不等于實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅額，如果按出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，就會(huì)產(chǎn)生少征多退的問(wèn)題，于是就有了計(jì)算出口商品應(yīng)退稅款的比率出口退稅率。年稅制改革以來(lái)，中國(guó)出口退稅政策歷經(jīng)次大幅調(diào)整。年和年進(jìn)行了第一次大幅出口退稅政策調(diào)整，由原來(lái)的對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率調(diào)整為、和三檔。年為促進(jìn)出口進(jìn)行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅率至、四檔。此后，外貿(mào)出口連續(xù)三年大幅度、超計(jì)劃增長(zhǎng)帶來(lái)了財(cái)

36、政拖欠退稅款的問(wèn)題。年月日起國(guó)家第三次調(diào)整出口退稅率為、和五檔。年進(jìn)行了第四次調(diào)整，中國(guó)分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性” 產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。年月日?qǐng)?zhí)行了第五次調(diào)整的政策，調(diào)整共涉及項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的。經(jīng)過(guò)這次調(diào)整以后，出口退稅率變成、和五檔。年月日第六次出口退稅政策調(diào)整后，部分紡織品、服裝的出口退稅率由提高到；部分竹制品的出口退稅率提高到。第七次調(diào)整就是將從年月日實(shí)施的上調(diào)出口退稅率政策。此次調(diào)整涉及項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)

37、容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時(shí)，中國(guó)的出口退稅率將分為、和六檔。2008年12月1日起執(zhí)行了第八次調(diào)整的政策，涉及提高退稅率的商品范圍有:（一）將部分橡膠制品、林產(chǎn)品的退稅率由5%提高到9%。（二）將部分模具、玻璃器皿的退稅率由5%提高到11%。（三）將部分水產(chǎn)品的退稅率由5%提高到13%。（四）將箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等商品的退稅率由11%提高到13%。（五）將部分化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%。（六）將部分機(jī)電產(chǎn)品的退稅率分別由

38、9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。2009年1月1日起執(zhí)行了第九次調(diào)整的政策，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率。具體規(guī)定如下：一、將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測(cè)儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13%、14%提高到17%。二、將摩托車(chē)、縫紉機(jī)、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。2009年2月1日起執(zhí)行了第十次調(diào)整的政策，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。2009年4月1日起執(zhí)行了第十一次調(diào)整的政策，提高部分商品的出口退稅率。具體明確如下：一、crt彩電、部分電視機(jī)零件、光纜、不間斷供電電源（ups）、有襯背的精煉銅

39、制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提高到17%。二、將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。三、將六氟鋁酸鈉等化工制品、香水等香化洗滌、聚氯乙烯等塑料、部分橡膠及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等紙制品、日用陶瓷、顯像管玻殼等玻璃制品、精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片、直徑大于等于30cm的單晶硅棒、鋁型材等有色金屬材、部分鑿巖工具、金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%。四、將甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、車(chē)輛后視鏡等玻璃制品等商品的出口退稅率提高到11%。五、將碳酸鈉等化工制品、建筑陶瓷、衛(wèi)生陶瓷、鎖具等小五金、銅板帶材、部分搪瓷制品、部分鋼鐵制品、仿真首飾等商品的出口退稅率提高到

40、9%。六、將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽、硫酸鋅的出口退稅率提高到5%。2009年4月1日，國(guó)家正式發(fā)文，中國(guó)紡織企業(yè)出口退稅從原來(lái)的15%上調(diào)至16%，希望借此推動(dòng)紡織企業(yè)的復(fù)蘇。六、出口稅出口稅（export duty/export tax） 概述：出口國(guó)海關(guān)根據(jù)關(guān)稅稅則對(duì)出口商品所征課的關(guān)稅。征收出口稅的目的主要是：增加財(cái)政收入。限制重要的原材料大量輸出，保證國(guó)內(nèi)供應(yīng)。提高以使用該國(guó)原材料為主的國(guó)外加工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，削弱其競(jìng)爭(zhēng)能力。反對(duì)跨國(guó)公司在發(fā)展中國(guó)家低價(jià)收購(gòu)初級(jí)產(chǎn)品。例如，1975年1月幾內(nèi)亞對(duì)鋁礬土及其副產(chǎn)品征收特別出口稅。征收出口關(guān)稅在17、18世紀(jì)時(shí)曾是歐洲各國(guó)的重要財(cái)政

41、來(lái)源。19世紀(jì)資本主義迅速發(fā)展后，各國(guó)認(rèn)識(shí)到征收出口關(guān)稅不利于本國(guó)的生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因?yàn)槌隹陉P(guān)稅增加了出口貨物的成本，會(huì)提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外的售價(jià)，從而降低了同外國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，影響了本國(guó)產(chǎn)品的出口。因此，19世紀(jì)后期，各國(guó)相繼取消了出口關(guān)稅。但目前還有少數(shù)國(guó)家，主要是一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，還征收出口關(guān)稅。這些國(guó)家國(guó)內(nèi)的稅源有限，對(duì)本國(guó)資源豐富、出口量較大的商品征收出口關(guān)稅，仍然是它們財(cái)政收入的一項(xiàng)穩(wěn)定可靠的主要稅源。過(guò)去有些國(guó)家曾因荒年災(zāi)害，用出口關(guān)稅限制貨物等出口；或在戰(zhàn)時(shí)，用出口關(guān)稅限制一些戰(zhàn)略物資出口。目前，仍有些國(guó)家采用出口關(guān)稅，其目的是為了限制本國(guó)有大量需求而供應(yīng)不足的商品出口

42、，或?yàn)榱朔乐贡緡?guó)某些有限的自然資源耗竭，或利用出口稅控制和調(diào)節(jié)某種商品的出口流量，防止盲目出口，以穩(wěn)定國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格，爭(zhēng)取在國(guó)外市場(chǎng)保持有利價(jià)格。出于以上原因，中國(guó)只對(duì)少數(shù)商品征收出口關(guān)稅。 6.1 中國(guó)出口關(guān)稅中國(guó)海關(guān)對(duì)出口貨物和物品征收的關(guān)稅。中國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則目前對(duì)涉及大約47個(gè)稅號(hào)的商品規(guī)定征收出口關(guān)稅。出口貨物的關(guān)稅稅率為單一稅則制，即只使用一種稅率。目前，出口關(guān)稅名義稅率最高為100%，最低為10%。出口貨物應(yīng)當(dāng)按照貨物的發(fā)貨人或者他們的代理人、申報(bào)人出口之日實(shí)施的稅則稅率征稅。出口貨物關(guān)稅計(jì)算公式為：出口關(guān)稅一完稅價(jià)格×出口稅率以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸

43、價(jià)格，扣除出口關(guān)稅，即為出口貨物完稅價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下出口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物向賣(mài)方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。 6.2 附：中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例中華人民共和國(guó)務(wù)院令第392號(hào) 中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例已經(jīng)2003年10月29日國(guó)務(wù)院第26次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2004年1月1日起執(zhí)行。 總理 溫家寶 2003年11月23日 第一章 總 則 第一條 為了貫徹對(duì)外開(kāi)放政策，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)中華人民共和國(guó)海關(guān)法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)法）的有關(guān)規(guī)定，制定本條例。 第二條 中華人民共和國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照本條例

44、規(guī)定征收進(jìn)出口關(guān)稅。 第三條 國(guó)務(wù)院制定中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅則）、中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表），規(guī)定關(guān)稅的稅目、稅則號(hào)列和稅率，作為本條例的組成部分。 第四條 國(guó)務(wù)院設(shè)立關(guān)稅稅則委員會(huì)，負(fù)現(xiàn)稅則和進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表的稅目、稅則號(hào)列和稅率的調(diào)整和解釋?zhuān)瑘?bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行，決定實(shí)行暫定稅率的貨物、稅率和期限；決定關(guān)稅配額稅率；決定征收反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅以及決定實(shí)施其他關(guān)稅措施；決定特殊情況下稅率的適用，以及發(fā)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他職責(zé)。 第五條 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

45、第六條 海關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責(zé)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依法接受監(jiān)督。 第七條 納稅義務(wù)人有權(quán)要求海關(guān)對(duì)其商業(yè)秘密予以保密，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅義務(wù)人保密。 第八條 海關(guān)對(duì)檢舉或者協(xié)助查獲違反本條例行為的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)，并負(fù)責(zé)保密。 第二章 進(jìn)出口貨物關(guān)稅稅率的設(shè)置和適用 第九條 進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。 出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。 第十條 原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與

46、中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國(guó)稅率。 原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。 原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。 原產(chǎn)于本條第一款、第二款和第三款所列以外國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。 第十一條 適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物的暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，

47、不適用暫定稅率。 適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。 第十二條 按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照本條例第十條、第十一條的規(guī)定執(zhí)行。第十三條 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率的適用按照中華人民共和國(guó)反傾銷(xiāo)條例、中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例和中華人民共和國(guó)保障措施條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第十四條 任何國(guó)家或者地區(qū)違反與中華人民共和國(guó)簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對(duì)中華人民共和國(guó)在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或者地區(qū)的

48、進(jìn)口貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅，適用報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。 征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定并公布。 第十五條 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。 進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。 轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物稅率的適用日期，由海關(guān)總署另行規(guī)定。 第十六條 有下列情形之一，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率： （一）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的； （二）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的； （三）暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，以及暫準(zhǔn)出境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)進(jìn)境的

49、；（四）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。 第十七條 補(bǔ)征和退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)按照本條例第十五條或者第十六條的規(guī)定確定適用的稅率。 因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需發(fā)追征稅款的，應(yīng)當(dāng)適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。 第三章 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定 第十八條 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣(mài)方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售該貨物時(shí)買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總

50、額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列條件： （一）對(duì)買(mǎi)方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)性影響的限制除外； （二）該貨物的成交價(jià)格沒(méi)有因搭售或者其他因素的影響而無(wú)法確定； （三）賣(mài)方不得從買(mǎi)方直接或者間接獲得因該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整； （四）買(mǎi)賣(mài)雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對(duì)成效價(jià)格產(chǎn)生影響。 第十九條 進(jìn)口貨物的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格： （一）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)； （二）由買(mǎi)

51、方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用； （三）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用； （四）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境處開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用； （五）作為該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件，買(mǎi)方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)； （六）賣(mài)方直接或者間接從買(mǎi)方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。第二十條 進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格； （一）廠房、機(jī)械設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)安裝、裝配、

52、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； （二）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； （三）進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。 第二十一條 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合本條例第十八條第三款規(guī)定條件的，或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格： （一）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的相同貨物的成效價(jià)格； （二）與核貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的類(lèi)似貨物的成效價(jià)格； （三）與該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該進(jìn)口貨物，相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售給無(wú)特殊關(guān)系買(mǎi)方最大銷(xiāo)售總量的單位價(jià)格，但應(yīng)當(dāng)扣除本條

53、例第二十二條規(guī)定的項(xiàng)目； （四）按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售同等級(jí)或者同種類(lèi)貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入 地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； （五）以合理方法估定的價(jià)格。 納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒前款第（三）項(xiàng)和第（四）項(xiàng)的適用次序。 第二十二條 按照本條例第二十一條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定估定完稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)扣除的項(xiàng)目是指： （一）同等級(jí)或者同種類(lèi)貨物在中華人民共和國(guó)境內(nèi)第一級(jí)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售時(shí)通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用有以及通常支付的傭金。； （二）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，

54、保險(xiǎn)費(fèi)； （三）進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。 第二十三條 以租賃方式進(jìn)口的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格。 納稅義務(wù)人要求一次性繳納稅款的，納稅義務(wù)人可以選擇按照本條例第二十一條的規(guī)定估定完稅價(jià)格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格。 第二十四條 運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用筆保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。 第二十五條 運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。 第二十六條 出口貨物的完稅價(jià)格由海

55、關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。 出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣(mài)方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買(mǎi)方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。 出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。 第二十七條 出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格估不定期該貨物的完稅價(jià)格。： （一）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格； （二）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格； （三）按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類(lèi)似貨物的料件成本、加工費(fèi)用，通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； （四）以合理方法估定的價(jià)格。 第二十八條 按照本條例規(guī)定計(jì)入或者不計(jì)入完稅價(jià)格的成本、費(fèi)用、稅收，應(yīng)當(dāng)以客觀、可量化的數(shù)據(jù)為依據(jù)。 第四章 進(jìn)出口貨物關(guān)稅的征收 第二十九條 進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特