我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

1、目錄第一章 前言1.1選題背景1.2選題的目的與意義1.3文獻(xiàn)綜述 1.3.1國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程 1.3.2國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論發(fā)展歷程 1.3.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系第二章 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則2.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)2.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法2.4 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn) 2.4.1 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn) 2.4.2 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)第三章 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題以及原因分析以孚日集團(tuán)股份有限公司為例3.1孚日股份有限公司基本情況3.1.1孚

2、日公司的簡(jiǎn)介3.1.2孚日公司組織結(jié)構(gòu)3.1.3孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)組織簡(jiǎn)介3.2孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析3.2.1孚日公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)意見(jiàn)3.2.2孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀3.3孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題3.3.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身缺乏科學(xué)性與連貫性3.3.2預(yù)算控制流于形式3.3.3關(guān)鍵控制點(diǎn)不突出，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低3.3.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督缺失3.3.5會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)沒(méi)有充分發(fā)揮作用3.4孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)問(wèn)題的原因分析3.4.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善3.4.2企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏運(yùn)行基礎(chǔ)3.4.3管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差3

3、.4.4受成本效益法則的限制第四章 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善與優(yōu)化以孚日股份有限公司為例4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境4.1.1增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性4.1.2 完善監(jiān)督管理機(jī)制4.1.3 建立科學(xué)的激勵(lì)和約束機(jī)制4.2改進(jìn)內(nèi)部預(yù)算控制4.2.1全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建方法4.2.2建立實(shí)物資產(chǎn)控制機(jī)制4.2.3建立費(fèi)用控制機(jī)制對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷類的控制4.3構(gòu)建信息化管理平臺(tái) 第五章 完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策與建議5.1轉(zhuǎn)變思想觀念，提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)5.2逐步引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)5.3加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行考查5.4提升會(huì)計(jì)信息化技術(shù)水平5.5科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審

4、計(jì)機(jī)構(gòu)第六章 結(jié)論與展望參考文獻(xiàn)第一章 前言1.1 選題背景進(jìn)入二十一世紀(jì)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的快速發(fā)展。作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)成分的重要組成部分，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已日益顯現(xiàn)出其重要地位。十七大報(bào)告指出，緩解就業(yè)壓力的最好途徑就是增加自主創(chuàng)業(yè)，可見(jiàn)政府對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的重視程度。民營(yíng)企業(yè)是近三十年來(lái)發(fā)展壯大起來(lái)的，它在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及保持社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)國(guó)家工商總局統(tǒng)計(jì)，到2007 年 6 月底，全國(guó)實(shí)有私營(yíng)企業(yè) 520.5 萬(wàn)戶，占全國(guó)企業(yè)總戶數(shù)的59.4%,民營(yíng)企業(yè)不但在數(shù)量上有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而且同占我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體地位的國(guó)有經(jīng)濟(jì)相比民營(yíng)企業(yè)有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)為：民營(yíng)企

5、業(yè)的資金主要來(lái)自于民間投資，民營(yíng)企業(yè)主更關(guān)注自己企業(yè)的效益，并努力提升企業(yè)的盈利能力；在負(fù)債率較低的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)較輕；民營(yíng)企業(yè)多為中小企業(yè)，能更快的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整等等。然而，必須看到，在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)繁榮壯大的背后，隱藏著太多奮斗的心酸和失敗的教訓(xùn)：重業(yè)務(wù)、輕管理；管理模式以家長(zhǎng)制為主；缺乏有效的激勵(lì)和約束；缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和危機(jī)意識(shí)等。顯而易見(jiàn)，在未來(lái)的發(fā)展道路中，民營(yíng)企業(yè)將遭遇很多的困難。本人認(rèn)為，在其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系缺失或不足，是一個(gè)很非常重要的原因。主要表現(xiàn)在:企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)期以來(lái)被忽視；會(huì)計(jì)核算工作不能及時(shí)完整的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況:經(jīng)營(yíng)效益分析反饋機(jī)制無(wú)法對(duì)高

6、層決策形成有效支持；財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不力，企業(yè)成本費(fèi)用失控；預(yù)算問(wèn)題突出，預(yù)算體系形同虛設(shè)；公司財(cái)務(wù)管理識(shí)淡?。黄髽I(yè)內(nèi)部存在著程度不一的疏忽、舞弊、欺詐行為等等。結(jié)合中國(guó)的實(shí)際狀況來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制始終是內(nèi)部控制的核心。隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自身的內(nèi)容和作用也在不斷變化，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心地位始終保持著。盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)，會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位從未動(dòng)搖，從企業(yè)實(shí)踐看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程也是以會(huì)計(jì)控制為核心來(lái)抓的:從保證資產(chǎn)安全和信息真實(shí)入手做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，在此之上采用預(yù)算管理、成本控制、實(shí)物控制、資金控制、內(nèi)部審計(jì)等控制措施來(lái)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)

7、控制體系，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.2選題目的與意義孚日集團(tuán)股份有限公司是以家用紡織品為主兼營(yíng)農(nóng)藥化工、熱電等多元化產(chǎn)業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，是中國(guó)規(guī)模最大、出口金額最多的專業(yè)從事中高檔巾被系列產(chǎn)品、床上用品、裝飾布系列產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化家用紡織品生產(chǎn)廠商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司現(xiàn)擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產(chǎn)設(shè)備， 已形成棉紡加工、家用紡織產(chǎn)品制造、國(guó)內(nèi)外銷售一體化的完備產(chǎn)業(yè)鏈，產(chǎn)品通過(guò)質(zhì)量、環(huán)境、安全健康等系列國(guó)際認(rèn)證，主要銷往日本、美國(guó)、歐洲等十幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)，自1999年以來(lái)，公司出口數(shù)量和出口金額一直名列全國(guó)同行業(yè)第一位。但是，公司目

8、前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面仍然是存在一定的問(wèn)題：主要管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)不完善，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為也時(shí)有發(fā)生，公司在預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、成本控制等方面存在一些問(wèn)題和不足。本論文選題的目的和意義在于通過(guò)對(duì)山東著名民營(yíng)企業(yè)孚日股份有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建，旨在幫助孚日公司在內(nèi)部控制建設(shè)的道路上邁出尤為關(guān)鍵的一步，為其全面開展內(nèi)部控制建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，作為民營(yíng)企業(yè)中的龍頭企業(yè)，孚日股份有限公司在一定程度上代表了相同類型中國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的綜合特點(diǎn)，因此，構(gòu)建科學(xué)完善的的適合孚日公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，不僅對(duì)于孚日公司具有

9、重要的現(xiàn)實(shí)意義，而且，對(duì)于其他同類公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，也有著借鑒意義，為相關(guān)企業(yè)提供建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一些經(jīng)驗(yàn)和啟發(fā)。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論概述內(nèi)部控制思想早已出現(xiàn)，可以說(shuō)只要有人類群體活動(dòng)，就會(huì)有控制系統(tǒng)的存在。根據(jù)美國(guó)coso委員會(huì)提出并于1994年修改的內(nèi)部控制一整體框架中對(duì)內(nèi)部控制的描述，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)行的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制理論的演變大致可以分為以下四個(gè)階段：（一）萌芽階段：“內(nèi)部牽制”階段（20世紀(jì)40年代以前）內(nèi)部控制系統(tǒng)的最初形式是內(nèi)部牽制

10、系統(tǒng)(internal check systems)。在這一階段，基本上是以查錯(cuò)防弊為目的，在很大程度上減少了無(wú)意識(shí)的差錯(cuò)和有意識(shí)的營(yíng)私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。從15世紀(jì)末到20世紀(jì)初，伴隨著西方資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，從意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法到美國(guó)鐵路公司首先采用的內(nèi)部稽核制度，“內(nèi)部牽制”達(dá)到了其發(fā)展的頂峰。（二）發(fā)展階段：“內(nèi)部控制制度”階段（20世紀(jì)40年代末至70年代）20世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(aciap)首次提出并解釋了內(nèi)部控制的概念:“內(nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)

11、管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。在這一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分(制度二分法)，被認(rèn)為是將美玉切成碎片。前者作用是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者作用是提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守管理方針。（三）形成階段：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（20世紀(jì)80年代至90年代）20世紀(jì)80年代后，西方學(xué)術(shù)界內(nèi)部控制的研究進(jìn)一步深化，逐步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是不可分割、相互聯(lián)系的，因此1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”

12、，并明確內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容包含：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。控制環(huán)境是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的機(jī)制。“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念的提出，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而得到了認(rèn)可。（四）成熟階段：“內(nèi)部控制整體框架”階段（20世紀(jì)90年代后）1992年，美國(guó)coso委員會(huì)提出報(bào)告內(nèi)部控制一整體框架，其內(nèi)部控制的定義明確了四個(gè)要點(diǎn):(1)是一個(gè)過(guò)程;(2)受人為影響;(3)為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo);(4)合理保證。其構(gòu)成要素是:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面。內(nèi)部控制整體框架的提出標(biāo)志著內(nèi)部控制

13、理論發(fā)展進(jìn)入到了一個(gè)嶄新的階段，是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑?？偟膩?lái)說(shuō)，在國(guó)外，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)先后經(jīng)歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”等幾個(gè)階段。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，今后仍然會(huì)繼續(xù)發(fā)生變化?？v觀控制實(shí)踐與理論的演化史，我們可以看出內(nèi)部控制概念深化是來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要和外在審計(jì)監(jiān)督的壓力而產(chǎn)生和發(fā)展的。這種變化體現(xiàn)了以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)和趨勢(shì):(1)內(nèi)部控制的范圍逐漸由簡(jiǎn)單的崗位或人員內(nèi)部牽制向結(jié)構(gòu)化的內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)展，逐步演變成將企業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)過(guò)程和管理有機(jī)結(jié)合的控制系統(tǒng)。(2)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。(3)會(huì)計(jì)控制與管理控制日益融合，變得密不可分，在

14、現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理中的地位顯得越發(fā)重要。在我國(guó)，雖然企業(yè)引入內(nèi)部控制理念的時(shí)間不長(zhǎng)，但由于借鑒了西方控制理論，所以起點(diǎn)相對(duì)較高。2006年7月，滬深證券交易所出臺(tái)上市公司內(nèi)部控制指引，隨后又出臺(tái)了一些配套的法規(guī)等。2008年5月22日，中國(guó)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，其核心目標(biāo)也與cos0框架一脈相承，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體框架，標(biāo)志著我國(guó)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了重大突破。1.3.2國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論概述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制理論的一部分，它隨著環(huán)境的變化經(jīng)歷了五個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度階段、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架階段和

15、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制階段。在內(nèi)容上由兩因素政策和程序到三因素控制環(huán)境、會(huì)計(jì)因素和控制程序，最后到五因素框架體系，顯而易見(jiàn)它和內(nèi)部控制的發(fā)展基本上保持一致。但是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，除了前四個(gè)階段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)管理階段，下面將單獨(dú)對(duì)這一階段進(jìn)行介紹。(一) 內(nèi)部牽制階段(二) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度階段(三) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)階段(四) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架階段(五) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制階段2001年底發(fā)生的安然事件等一系列財(cái)務(wù)丑聞，暴露了美國(guó)核查體系的嚴(yán)重缺陷，安然等一系列事件無(wú)疑動(dòng)搖了公眾對(duì)會(huì)計(jì)師企業(yè)的信心。針對(duì)上述公司失敗事件，美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年出臺(tái)了薩班斯一一奧克斯利法案，該法案為公眾

16、公司的外部審計(jì)師創(chuàng)建了一個(gè)廣泛的、新的監(jiān)督體制，并將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容?？梢哉f(shuō)，上述事件又一次讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為關(guān)注的焦點(diǎn)。2004年9月29日，coso委員會(huì)頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將企業(yè)管理的中心由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理層面的一個(gè)里程碑。在此框架中描述了適用所有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要素、原則和概念。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是受董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成影響的潛在事項(xiàng)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)的，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。”根據(jù)食業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

17、管理框架，風(fēng)險(xiǎn)管理的基本構(gòu)成要素包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督等八大要素。本人認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架建是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理框架的范圍比內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的范圍更為廣泛，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架的擴(kuò)展。新的框架強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范闈內(nèi)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性，以一種全局的風(fēng)險(xiǎn)組合觀來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)涵包括了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制但比內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍更大，深度更深。在我國(guó)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較權(quán)威的表述是2001年6月財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)中明確指出的:“內(nèi)部會(huì)計(jì)控

18、制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要立足于企業(yè)內(nèi)部，控制的主體是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理者和決策人。企業(yè)的利益相關(guān)者利用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。1.3.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系在西方有關(guān)內(nèi)部控制概念的演進(jìn)過(guò)程中，最初的內(nèi)部控制實(shí)際上就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。后來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制被劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)組成部分，但是西方的學(xué)術(shù)界早對(duì)其進(jìn)行深入研究時(shí)，也逐步發(fā)現(xiàn)者兩者實(shí)際上是不可分割

19、的整體。內(nèi)部控制的目的是為了企業(yè)規(guī)范、有序、健康地發(fā)展，支持與保證經(jīng)營(yíng)決策、方針的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是以提供會(huì)計(jì)信息為主的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最終綜合表現(xiàn)為資產(chǎn)、成本、利潤(rùn)這些綜合價(jià)值指標(biāo)上，它是一種綜合的價(jià)值控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，離開內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其他業(yè)務(wù)控制是不可想象的。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程看，采購(gòu)控制、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制、資金控制、利潤(rùn)控制都離不開內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要素看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于核心地位；從內(nèi)部控制活動(dòng)的產(chǎn)生發(fā)展看，內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，如內(nèi)部控制早期的內(nèi)部牽制就是

20、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而且，隨著內(nèi)部控制范圍的不斷拓展、內(nèi)容的不斷豐富，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也成為了內(nèi)部控制的重要方式和手段。一個(gè)高效、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅能夠提供企業(yè)管理和控制所需要的重要信息，還可以為企業(yè)業(yè)務(wù)控制和管理決策服務(wù)。從內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程看，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)出現(xiàn)了多元化趨勢(shì)，但通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)保證資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，仍是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性和核心內(nèi)容；從企業(yè)實(shí)踐看，內(nèi)部控制制度的建設(shè)是緊緊圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一核心工作的。綜上所述，本文將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系確定為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心”。 第二章 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是

21、指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法，措施和程序。由此可見(jiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度。從系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)或單位整個(gè)管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其由施控主體、受控客體、傳遞途徑三方面組成。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的施控主體是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任的經(jīng)營(yíng)者和決策人。具體包括：(1)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有決策權(quán)的企業(yè)高層管理者(2)按責(zé)任管理原則和職責(zé)權(quán)限，對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)工作負(fù)有責(zé)任的管理者(3)專設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)

22、計(jì)部門和各位會(huì)計(jì)工作人員。受控客體即會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)與實(shí)物資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)通一般結(jié)合在一起進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體主要完成的是下列工作：(1)收集有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息并進(jìn)行處理(2)制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的資金運(yùn)行軌道(3)找出資金運(yùn)動(dòng)的實(shí)際和標(biāo)準(zhǔn)軌道之間的偏差，并提出糾正的具體措施(4)督促這些措施的貫徹執(zhí)行和檢查執(zhí)行的結(jié)果，從而使資金運(yùn)動(dòng)按照既定的軌道運(yùn)行。這一系列工作的完成實(shí)際上就是信息的傳遞與反饋的過(guò)程，即傳遞途徑。2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 2.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制離不開正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。內(nèi)

23、部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，按照我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制一基本規(guī)范的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行；保證資產(chǎn)的安全完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾證錯(cuò)誤與舞弊；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：(1)保證業(yè)務(wù)記錄、會(huì)計(jì)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。這是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最基本、最重要的手段。(2)保證資產(chǎn)和記錄的安全，防止錯(cuò)誤和舞弊，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整。保證資產(chǎn)的安全完整，防止貪污、挪用等舞弊行為足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

24、的主要目標(biāo)。(3)規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，遵守法律規(guī)章制度，確保法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。國(guó)家的政策和法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，遵守國(guó)家的政策和法律法規(guī)是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的客觀要求，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總目標(biāo)對(duì)具體目標(biāo)具有指導(dǎo)性作用，具體目標(biāo)是總體目標(biāo)在企業(yè)各項(xiàng)工作中的具體體現(xiàn)，是保證總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體要求。2.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則是企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)必須遵循的客觀規(guī)律和基本法則，主要包括:(1)合規(guī)合法性原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。(2)有效性原則內(nèi)部會(huì)

25、計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。但是，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。(3)全面性與重要性相結(jié)合原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。(4)不相容職務(wù)相分離原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。(5)成本效益原則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果

26、。一般而言，各種控制程序和方法的成本不應(yīng)超過(guò)錯(cuò)誤或潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。(6)動(dòng)態(tài)性原則任何企業(yè)的控制存在于一定的外部環(huán)境之中，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法是針對(duì)其內(nèi)容設(shè)計(jì)的措施、程序和方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范手段。對(duì)于不同的控制內(nèi)容應(yīng)制定相應(yīng)的控制方法，隨著控制內(nèi)容性質(zhì)變化和時(shí)問(wèn)的推移，要對(duì)控制方法進(jìn)行調(diào)整，以保障其有效性。這些方法包括：不相容職務(wù)分離控制、組織結(jié)構(gòu)控制、批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制、

27、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等。1、不相容職務(wù)分離控制所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離控制的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。2、組織結(jié)構(gòu)控制企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置及其責(zé)任與權(quán)力的分配方式，是一種指揮和協(xié)調(diào)結(jié)合的有機(jī)體，完美的組織結(jié)構(gòu)本身就應(yīng)當(dāng)具有一定的控制職能。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的在于實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到

28、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈Ａ己玫慕M織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見(jiàn)溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。但是，組織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與控制提供了一個(gè)合理的框架，真正進(jìn)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。3、批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制是指各有關(guān)單元或崗位處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到相應(yīng)授權(quán)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展展具有很強(qiáng)的層次性，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征，由于精力有限，上級(jí)管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。在公司中，股東大會(huì)

29、授權(quán)給董事會(huì)，董事會(huì)將大部分權(quán)力授予公司總經(jīng)理和有關(guān)高層管理者，總經(jīng)理等高層管理者再向下層管理者進(jìn)行授權(quán)。公司每一層管理者既是上層管理者的授權(quán)客體，又是向下級(jí)管理者進(jìn)行授權(quán)的主體。4、預(yù)算控制預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。預(yù)算控制過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)工程，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面；也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算就是法令，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門和單位都必須嚴(yán)格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或是自下而上的方式，其決策權(quán)都

30、應(yīng)落在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮與協(xié)調(diào)。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部查賬部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。5、財(cái)產(chǎn)保全控制財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)丌展各項(xiàng)牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。財(cái)產(chǎn)保全控制主要是針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、計(jì)量、維修、盤點(diǎn)等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)。財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位1'it-n未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期微點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。6、風(fēng)險(xiǎn)控制coso報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和效果的關(guān)鍵。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不

31、可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施不可能脫離其賴以存在的環(huán)境和內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著以下因素而產(chǎn)生或變化：經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、經(jīng)營(yíng)改制、改良或新的信息系統(tǒng)、新的員工、新的行業(yè)或產(chǎn)品開發(fā)等。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。7內(nèi)部報(bào)告控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告控制體系。內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告有：資

32、金分析報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。8電子信息技術(shù)控制隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理方式手段越來(lái)越普遍，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢(shì)在必行。電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。(7)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制法會(huì)計(jì)控制是整個(gè)內(nèi)部控制的核心，是通過(guò)基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序，保證完整地、準(zhǔn)確地記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

33、。該項(xiàng)控制要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。包括: 可靠的憑證控制；完整的薄記控制；嚴(yán)格的核對(duì)控制；科學(xué)的預(yù)算控制；報(bào)表控制；合理的會(huì)計(jì)政策和程序。2.4 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)逐漸發(fā)展壯大起來(lái)，并逐步成為了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分和國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的極富活力的增長(zhǎng)點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使我國(guó)形成了多種所有制形式并存的局勢(shì)。2.4.1 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)有

34、著如下特點(diǎn)一、它們的所有制結(jié)構(gòu)和組織形式多樣化，行業(yè)分布面很廣；二、組織方式靈活，經(jīng)營(yíng)富有彈性，生命力較旺盛，有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力；三、它們的變動(dòng)率高，壽命不長(zhǎng)。民營(yíng)企業(yè)從產(chǎn)生到消亡，中間需經(jīng)歷幾個(gè)不同的階段。我們把民營(yíng)企業(yè)的生命周期劃分為創(chuàng)業(yè)期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期四個(gè)階段。四個(gè)階段各有其特點(diǎn)（一）創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)特征（1）資本規(guī)模較?。唬?）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離；（3）經(jīng)營(yíng)資金有限，融資困難；（4）用人少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理不健全；（5）會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象少。（二）成長(zhǎng)期的企業(yè)特征進(jìn)入成長(zhǎng)期，一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)已獲得了一定的生存空間，資本得到了增加，達(dá)到了一定的規(guī)模。為了進(jìn)一步擴(kuò)大自己規(guī)模，此階段

35、，企業(yè)普遍采取負(fù)債經(jīng)營(yíng)的策略，所以在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)則需增加提供企業(yè)償債能力方面的信息。其會(huì)計(jì)信息的對(duì)外提供對(duì)象不僅包括稅務(wù)部門，還應(yīng)包括銀行等提供貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。但是民營(yíng)企業(yè)在這階段的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性還是較弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和經(jīng)營(yíng)安全性都較差。（三）成熟期的企業(yè)特征在成熟期，民營(yíng)企業(yè)盈利能力達(dá)到最大，獲利水平相對(duì)穩(wěn)定，由于擴(kuò)張能力有限，會(huì)產(chǎn)生多余的現(xiàn)金流量，外部融資比較容易，建立了大量的規(guī)范化程序，機(jī)構(gòu)設(shè)置也趨于完善，常常采取兼并與收購(gòu)，橫向一體化，或縱向一體化實(shí)現(xiàn)企業(yè)增長(zhǎng)，企業(yè)通過(guò)采取規(guī)模擴(kuò)張、多元化發(fā)展等投資方式尋找新的獲利機(jī)會(huì)，產(chǎn)權(quán)主體多元化，治理結(jié)構(gòu)由單層次向多層次轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

36、和代理人風(fēng)險(xiǎn)加大。2.4.2 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)中國(guó)民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上與其他類型企業(yè)相比有著較強(qiáng)的特殊性。主要表現(xiàn)在：（1）民營(yíng)企業(yè)的公司治理模式一般為“家族式管理”，公司管理者主要依靠親情、熟人進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制。.（2）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受重視程度取決于企業(yè)主的態(tài)度。（3）以重要項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主。民營(yíng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，管理系統(tǒng)復(fù)雜，所以其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要是其確保會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性為主。因此主要是對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、投融資等重要項(xiàng)目實(shí)施程序控制和人員控制。本人認(rèn)為應(yīng)以財(cái)政部頒布的內(nèi)部控制制度為框架，綜合應(yīng)用當(dāng)前通行的內(nèi)部會(huì)計(jì)

37、控制方法，構(gòu)建以預(yù)算控制法 、財(cái)產(chǎn)保全控制法、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制法、內(nèi)部審計(jì)控制法等為主要控制方法的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。第三章 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題以孚日集團(tuán)股份有限公司為例本部分重點(diǎn)對(duì)孚日股份公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，介紹了孚日公司基本情況及其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的現(xiàn)狀，分析公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及其原因，目的是為改進(jìn)孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供思路。3.1孚日股份有限公司基本情況3.1.1孚日公司簡(jiǎn)介本公司及子公司，主要從事毛巾系列產(chǎn)品、紡織品、針織品、床上用品、服裝、工藝品和化工農(nóng)藥產(chǎn)品及太陽(yáng)能電池組件的生產(chǎn)及銷售。是中國(guó)規(guī)模最大、出口金額最多的專業(yè)從事中高檔巾被系列產(chǎn)

38、品、床上用品、裝飾布系列產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化家用紡織品生產(chǎn)廠商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司現(xiàn)擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產(chǎn)設(shè)備，已形成棉紡加工、家用紡織產(chǎn)品制造、國(guó)內(nèi)外銷售一體化的完備產(chǎn)業(yè)鏈，產(chǎn)品通過(guò)質(zhì)量、環(huán)境、安全健康等系列國(guó)際認(rèn)證，主要銷往日本、美國(guó)、歐洲等十幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)，自1999年以來(lái)，公司出口數(shù)量和出口金額一直名列全國(guó)同行業(yè)第一位。 公司曾先后榮獲 “全國(guó)出口商品質(zhì)量穩(wěn)定企業(yè)”、“全國(guó)守合同重信用企業(yè)”、“山東省質(zhì)量管理獎(jiǎng)”、“山東省先進(jìn)民營(yíng)企業(yè)”、“山東省高新技術(shù)企業(yè)”等榮譽(yù)。是北京2008年奧運(yùn)會(huì)家紡類產(chǎn)品的唯一特許經(jīng)銷商?！版谌铡鄙?/p>

39、標(biāo)為中國(guó)馳名商標(biāo)；“孚日”牌毛巾系列、裝飾布藝系列產(chǎn)品榮獲“中國(guó)名牌”，并雙雙獲得“國(guó)家質(zhì)量免檢”稱號(hào)；“孚日”牌毛巾系列產(chǎn)品被商務(wù)部評(píng)為“重點(diǎn)培育和發(fā)展的中國(guó)出口名牌”。3.1.2孚日公司組織結(jié)構(gòu)股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理董事會(huì)秘書副總經(jīng)理國(guó)際貿(mào)易部國(guó)內(nèi)貿(mào)易部財(cái)務(wù)部審計(jì)部采購(gòu)部辦公室人力資源部倉(cāng)儲(chǔ)部工程部根據(jù)公司法、公司章程和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，孚日公司建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層“三會(huì)一層”的法人治理結(jié)構(gòu)，制定了議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，保障了“三會(huì)一層”的規(guī)范運(yùn)作。公司設(shè)立了國(guó)際貿(mào)易部、國(guó)內(nèi)貿(mào)易部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、采購(gòu)

40、部、辦公室、人力資源部、倉(cāng)儲(chǔ)部、工程部等職能部門并制定了相應(yīng)的崗位職責(zé)。各職能部門分工明確、各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)作、相互牽制、相互監(jiān)督，形成一個(gè)完整健全的組織體系。公司對(duì)控股或全資子公司的經(jīng)營(yíng)、資金、人員、財(cái)務(wù)等重大方面，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫劝才怕男斜匾谋O(jiān)管。3.1.3孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)組織介紹同大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)一樣，孚日公司采用會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合并設(shè)置。公司設(shè)有完整、獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備了充足的專職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，建立了獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度，并獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶、獨(dú)立納稅、獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決策，不存在控股股東干預(yù)本公司資金使用的情況。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工

41、作，負(fù)責(zé)對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督;組織參與公司的預(yù)算管理，督促預(yù)算編制、預(yù)算分析和預(yù)算情況報(bào)告;會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日常處理，編制公司財(cái)務(wù)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。財(cái)務(wù)部按照業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)不同設(shè)置崗位。 崗位設(shè)置主要有:公司總部設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)、主管會(huì)計(jì)、稽核會(huì)計(jì)、銷售會(huì)計(jì)、現(xiàn)金出納、銀行出納、預(yù)算會(huì)計(jì)、采購(gòu)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、資金管理員、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)。公司還設(shè)立了審計(jì)部，現(xiàn)有專職內(nèi)部審計(jì)人員20 名，向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其它部門和個(gè)人的干涉。審計(jì)部負(fù)責(zé)人由董事會(huì)直接聘任，專職審計(jì)人員對(duì)公司及下屬子公司所有經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控執(zhí)行等情況進(jìn)行內(nèi)部

42、審計(jì)，對(duì)其財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合理性、合法性做出合理評(píng)價(jià)。3.2孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析3.2.1孚日公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)意見(jiàn)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了認(rèn)真的自查和分析，認(rèn)為：公司建立了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制體系較為健全，符合有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的要求。公司內(nèi)部控制制度能得到一貫、有效的執(zhí)行，對(duì)控制和防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投資者的合法權(quán)益、促使公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。公司內(nèi)部控制是有效的。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、公司的發(fā)展，可能會(huì)出現(xiàn)一些制度缺陷和管理漏洞，現(xiàn)有內(nèi)部控制的有效性可能發(fā)生變化。因此，公司仍需不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部管理和

43、控制體系，同時(shí)加強(qiáng)人員培訓(xùn)和思想品德教育，強(qiáng)化制度的執(zhí)行和監(jiān)督檢查，杜絕因?yàn)楣芾聿坏轿坏仍蛟斐蓳p失，促進(jìn)公司更快更好的發(fā)展。3.2.2孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀孚日公司作為上市公司，形式上公司治理結(jié)構(gòu)還是健全和完善的，但是由于是民營(yíng)企業(yè)，董事會(huì)相對(duì)薄弱，控制者的行為風(fēng)格為粗放型的，雖然效率高，但很多管理不系統(tǒng)、不規(guī)范，隨意性比較大，人治的成份更濃一些。尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，由于管理層長(zhǎng)期以來(lái)基于快速擴(kuò)大公司生產(chǎn)規(guī)模、搶占銷售市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)思路，公司主要管理者對(duì)公司研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)管理，公司主要的財(cái)務(wù)人員大都是通過(guò)熟人、親戚介紹而進(jìn)入公司，屬于讓管理層“放心”的人員。公司財(cái)會(huì)人員

44、對(duì)自身業(yè)務(wù)的理解也局限于算好賬、記好賬上，缺乏更深層次的理念。財(cái)務(wù)部門主要進(jìn)行事后核算工作，并沒(méi)有承擔(dān)起管理的職能。3.3孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題3.3.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身缺乏科學(xué)性與連貫性孚日公司雖然建立了較為完善、健全、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是從總體上來(lái)說(shuō)仍缺乏科學(xué)性與連貫性，致使其難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。一是組織機(jī)不健全，各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員沒(méi)有科學(xué)分工和相互牽制；二是偏重事后控制，基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制，無(wú)法有效地防止舞弊行為的發(fā)生；忽視技術(shù)改造項(xiàng)目、信息等項(xiàng)目的控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用從而影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果。3.3.2 預(yù)算控制流于形

45、式預(yù)算控制是一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部工程，牽涉到公司所有的部門。在孚日公司，由于財(cái)務(wù)部門人員不熟悉或不懂業(yè)務(wù)，而工程技術(shù)人員重視產(chǎn)品、項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度，業(yè)務(wù)人員重視市場(chǎng)銷售，生產(chǎn)人員重視產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)量，導(dǎo)致在預(yù)算控制中有些預(yù)算往往是根據(jù)編制人員的主觀經(jīng)驗(yàn)來(lái)編制，缺乏科學(xué)的依據(jù)。使很多預(yù)算指標(biāo)與公司外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受。而且由于預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性。3.3.3關(guān)鍵控制點(diǎn)不突出，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心目標(biāo)是控制各種風(fēng)險(xiǎn)，孚日公司在高速擴(kuò)張過(guò)程中，沒(méi)有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也不能運(yùn)用正確的風(fēng)險(xiǎn)管理工具和手段，對(duì)新業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)

46、估，往往憑經(jīng)驗(yàn)直接套用現(xiàn)有的管理和控制模式，關(guān)鍵控制點(diǎn)不突出，控制效果差。比如涉及到子公司資金使用方面的業(yè)務(wù)流程，沒(méi)有明確的審批權(quán)限和控制節(jié)點(diǎn)，監(jiān)控方面也缺乏必要的手段，各子公司各自為政，使得對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控流于形式，有些子公司出現(xiàn)內(nèi)部人控制。3.3.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督缺失首先，由于該公司的薪酬體系、績(jī)效考核基本都是以業(yè)務(wù)考核為唯一指標(biāo)，激勵(lì)機(jī)制很不合理，業(yè)務(wù)人員與管理人員的薪酬差距巨大，造成人心浮動(dòng)，人員流動(dòng)頻繁，而一些涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)關(guān)鍵崗位關(guān)鍵職位人員的頻繁流動(dòng)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)的負(fù)面影響是顯而易見(jiàn)的。其次，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系只在形式上建立，而實(shí)際中，單位各職能部門間及各崗位間

47、缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致職能部門自成體系，公司的內(nèi)部審計(jì)職能并未得到很好的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)本身決定了它的獨(dú)立性較差。、要保持審計(jì)上的獨(dú)立性，不僅要使審計(jì)在形式上的獨(dú)立，而且在實(shí)質(zhì)上也要獨(dú)立，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不應(yīng)該受制于外部的制約。而內(nèi)部審計(jì)是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的審計(jì)，既不能監(jiān)督上級(jí)，也不能監(jiān)督同級(jí)，開展監(jiān)督工作的范圍受到限制。3.3.5會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)沒(méi)有充分發(fā)揮作用現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，信息技術(shù)己經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)管理的重要手段和工具，信息技術(shù)最早在財(cái)務(wù)方面主要應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算，即會(huì)計(jì)電算化，目前信息技術(shù)在財(cái)務(wù)方面己經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。但在孚日公司，信息技術(shù)在財(cái)務(wù)方面的應(yīng)用仍停留在最初始的會(huì)

48、計(jì)電算化方面，也無(wú)法發(fā)揮通過(guò)財(cái)務(wù)管理軟件進(jìn)行分析，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等等，來(lái)幫助管理層更好地通過(guò)財(cái)務(wù)信息調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理政策的功能。財(cái)會(huì)導(dǎo)致務(wù)管理沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，沒(méi)有達(dá)到期望的效果，而只是流于形式和完成必要的會(huì)計(jì)核算程序。由于信息化手段應(yīng)用不充分，會(huì)計(jì)信息的采集和傳遞不暢，使得公司的會(huì)計(jì)信息容易失真或者滯后，更談不上對(duì)下屬子公司的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控了。另外有的財(cái)務(wù)人員由于年齡偏大，對(duì)新知識(shí)接受較慢，一定程度上阻礙了公司財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程。3.4孚日公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的主要原因3.4.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善同大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)一樣，孚日公司

49、財(cái)務(wù)部門采用會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合并設(shè)置。職責(zé)主要是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)具體事項(xiàng)的處理，局限于籌資活動(dòng)、賬表管理、會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算混在一起，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能不分，財(cái)務(wù)部門決策權(quán)非常有限，不能發(fā)揮財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的內(nèi)部控制職能。在公司現(xiàn)有內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系中，己經(jīng)頒布的有資金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、預(yù)算管理制度和對(duì)外擔(dān)保制度等。這些制度涉及到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但都是零散的，無(wú)法構(gòu)成完整體系。由于對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不夠重視，造成現(xiàn)行制度中有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;而對(duì)己有的制度更多的是有章不循，缺乏徹底執(zhí)行制度的意識(shí)。家族式管理模式的民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)者遵循的是人

50、性本善的用人哲學(xué)，用“情”來(lái)管理公司，這帶來(lái)的一個(gè)不利結(jié)果就是內(nèi)控制度無(wú)法得到徹頭徹尾的執(zhí)行。恒源公司的不少老員工都在“善意”的運(yùn)用著這個(gè)潛規(guī)則，憑借種種借口從公司主要管理者個(gè)人身上得到了突破制度的特權(quán)。財(cái)務(wù)人員對(duì)此無(wú)能為力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果就可想而知了。制度經(jīng)常被突破使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，失去了應(yīng)有的鋼性和嚴(yán)肅性。3.4.2企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏運(yùn)行基礎(chǔ)該公司像其他股份有限公司一樣依靠股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力量，但是由于受家族控制企業(yè)思想的制約，企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，往往是虛設(shè)的，是一種擺設(shè)，在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。作為所有者

51、代表的公司董事會(huì)很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，實(shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事物的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)，導(dǎo)致已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。3.4.3管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的不確定因素越來(lái)越多，也越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而民營(yíng)企業(yè)家們對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)卻認(rèn)識(shí)不足，孚日公司在這方面顯得過(guò)于自信與樂(lè)觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未提高到一定程度。所以當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

52、有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，只是家庭中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個(gè)過(guò)程沒(méi)有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)。3.4.4受成本效益法則的限制一般來(lái)講，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須依據(jù)一定的程序進(jìn)行，而這些控制程序需要一定的成本，如程序中控制環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，崗位的設(shè)置，人員的配備，保證各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行等必須付出一定的成本。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也必然會(huì)增多，則就需要配備更多的人員，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行的成本必然會(huì)增加。孚日股份有限公司，在管理崗位的設(shè)置、人員的配備上采取了少而精的策略， 目的是減少人工成本的支出。但這樣就增加經(jīng)濟(jì)

53、活動(dòng)中可能出現(xiàn)的各種差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)核算的硬件配置上，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)核算軟件，但并未進(jìn)行局域網(wǎng)的互聯(lián)，沒(méi)有形成網(wǎng)絡(luò)化管理，而原因之一也是考慮到運(yùn)營(yíng)成本。受運(yùn)行成本的限制，影響了集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。第四章 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善與優(yōu)化以孚日股份有限公司為例4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境4.1.1增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性董事會(huì)是公司治理的核心，在很多民營(yíng)企業(yè)“經(jīng)營(yíng)者強(qiáng)，董事會(huì)弱”，影響了會(huì)計(jì)信息的披露。提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量是最重要的是建立健全董事會(huì)。由中國(guó)證監(jiān)會(huì)為提高上市公司的治理，采取的一項(xiàng)重要措施就是要求董事會(huì)內(nèi)部加入獨(dú)立董事。獨(dú)立董事最根本的是要保持獨(dú)立性，并保護(hù)好中小股東的利益。獨(dú)立董事應(yīng)具備

54、一定的會(huì)計(jì)、法律、技術(shù)或經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，獨(dú)立董事的隊(duì)伍應(yīng)包括多方面的人才。（一）完善董事會(huì)的選聘和議事機(jī)制以提高董事會(huì)運(yùn)作效率首先，可借鑒其他國(guó)家的立法經(jīng)驗(yàn)，對(duì)股東選舉董事的累積投票制度作出強(qiáng)制性規(guī)定，以強(qiáng)化中小股東參與管理的權(quán)利，保證公司選出最優(yōu)秀的董事。其次，完善董事的提名與聘任機(jī)制。制定詳細(xì)的董事提名與聘任規(guī)劃、董事選舉程序和投票規(guī)則，避免董事的選舉過(guò)程受到公司“關(guān)鍵人”的控制，防止“關(guān)鍵人”通過(guò)選舉“自己人”為董事而操縱董事會(huì)，把董事會(huì)變成自己的“一言堂”。良好的議事機(jī)制是董事會(huì)充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素，也是董事會(huì)有效性的重要保證。應(yīng)制定和完善董事會(huì)議事規(guī)則，規(guī)范董事會(huì)議事制度，以保證

55、公司董事的議題提案權(quán)得以充分實(shí)現(xiàn)。董事會(huì)議是董事會(huì)召開以前應(yīng)就會(huì)議議題向所有董事和公司高管層廣泛征集討論的議題，防止“關(guān)鍵人”控制會(huì)議內(nèi)容。在董事會(huì)決議的表決中，應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易回避投票制度，對(duì)某些董事的投標(biāo)權(quán)進(jìn)行適當(dāng)?shù)南拗啤＃ǘ┻M(jìn)一步發(fā)揮獨(dú)立董事的作用讓與控股股東沒(méi)有任何關(guān)系的誠(chéng)信、正直、勤勉、盡職的專業(yè)人士通過(guò)法定的程序，以獨(dú)立董事的身份進(jìn)入董事會(huì)，并擁有相應(yīng)的權(quán)利，從而使獨(dú)立董事切實(shí)擔(dān)負(fù)起保護(hù)股東特別是小股東權(quán)益的責(zé)任，是完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一。獨(dú)立董事在公司董事會(huì)決策制度中具有重要地位，獨(dú)立董事的積極和深入?yún)⑴c是董事會(huì)進(jìn)行有效決策和獨(dú)立決策的重要保證。層

56、次。第一是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，4.1.2完善監(jiān)督管理機(jī)制首先，孚日公司應(yīng)加強(qiáng)管理者代表檢查公司財(cái)務(wù)、對(duì)中高層執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律和章程等行為進(jìn)行監(jiān)督的作用。其次要建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核建立以防為主的監(jiān)控防線。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查。第三是建立直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持其相對(duì)獨(dú)立性，確保出具較為客觀、真實(shí)的報(bào)告。在此過(guò)程中，首先要加

57、強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。公司雖然已經(jīng)聘用專業(yè)審計(jì)人員，但應(yīng)該重視包括專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)知識(shí)等方面的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有廣泛的知識(shí)，以利于內(nèi)審人員提高處理不同問(wèn)題的能力，為企業(yè)決策者提供更多更好的建議。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的執(zhí)行情況是否符合制度規(guī)定和要求，有無(wú)發(fā)揮積極作用，從而判斷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的可信賴程度，以保證企業(yè)各項(xiàng)控制制度得以有效實(shí)施。同時(shí)公司可利用外部審計(jì)的作用來(lái)監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。4.1.3建立科學(xué)的激勵(lì)和約束機(jī)制激勵(lì)和約束機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。治理內(nèi)部人控制的基本方法是建立有效的激勵(lì)與約束

58、機(jī)制，它既可激發(fā)內(nèi)部人控制行為的積極方面，又能減少或消除內(nèi)部人控制的消極方面。激勵(lì)機(jī)制是解決兩權(quán)分離所致的代理問(wèn)題和內(nèi)部人控制現(xiàn)象的有效手段，是公司治理的核心問(wèn)題。而好的公司治理能夠?qū)Χ聲?huì)和管理層形成適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制以實(shí)現(xiàn)既符合公司利益，又符合股東利益的目標(biāo)，并促進(jìn)有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。孚日公司建立有效的激勵(lì)機(jī)制包括以下主要措施：要建立以年薪制為主體的激勵(lì)性報(bào)酬體系，采用與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤考核，促使經(jīng)營(yíng)者關(guān)注公司的發(fā)展；采用股票期權(quán)激勵(lì)制度，以產(chǎn)權(quán)的形式實(shí)現(xiàn)對(duì)管理層和員工的長(zhǎng)期發(fā)展，盡心盡力為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)；注意精神激勵(lì)的功能，發(fā)揮成就感、榮譽(yù)感和責(zé)任感等激勵(lì)因素的作用。激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制兩者缺一不可，共同保證公司內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行，有效的約束機(jī)制應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下職能