審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的意義何在-

1、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的意義何在?在對審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究中，理論界一直期望并努力能形成幾種統(tǒng)一的理論，并且，這些審計(jì)理論要能為日益企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境。這些環(huán)境發(fā)生變化，均會(huì)對審計(jì)理論結(jié)構(gòu)諸要素產(chǎn)生巨大的影響。資本市場發(fā)展的全球化，包括資本利率、貨幣匯率的波動(dòng)，人力資源、資本、技術(shù)的國際范圍內(nèi)的流動(dòng)和產(chǎn)品更新?lián)Q代、企業(yè)淘汰的加速。這些全球性環(huán)境因素，對企業(yè)的產(chǎn)品營銷、成本、利潤均會(huì)發(fā)生巨大影響，而作為鑒證、評價(jià)、判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，必然在其本質(zhì)、目的、假設(shè)、概念及標(biāo)準(zhǔn)等方面發(fā)生變化，從而影響審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化，信息技術(shù)發(fā)生了革命性的變革。信息技術(shù)的飛速發(fā)展正改變著市場、企業(yè)經(jīng)營方

2、式和產(chǎn)品的更新、人們的消費(fèi)及儲(chǔ)蓄方式，也改變著審計(jì)本身，即審計(jì)工作的電腦化。時(shí)至今日，審計(jì)工作中收集、分析、抽樣、判斷和報(bào)告都離不開先進(jìn)的信息技術(shù)。審計(jì)人員在審計(jì)工作中，不僅利用計(jì)算機(jī)制訂審計(jì)計(jì)劃，儲(chǔ)存工作底稿，而且可進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，保證客戶的系統(tǒng)產(chǎn)生可靠的實(shí)時(shí)信息，同時(shí)可監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，找出與審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異?？梢灶A(yù)期，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷革新，審計(jì)軟件的智能化將會(huì)實(shí)現(xiàn)，這就可減輕或替代審計(jì)師的勞動(dòng)。同時(shí)借助發(fā)達(dá)的信用卡金融工具和網(wǎng)絡(luò)保密及識(shí)別技術(shù)而蓬勃發(fā)展起來的電子商務(wù)活動(dòng)，已使企業(yè)的運(yùn)作方式發(fā)生了根本的變化，要求企業(yè)能夠根據(jù)某種要求，立即執(zhí)行某種任務(wù)，建立或解除某種人事或商務(wù)關(guān)系，企

3、業(yè)面臨的不確定性因素更大，從而對中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)。這充分說明:現(xiàn)代信息技術(shù)的革命必然推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法的革命，從而影響審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。loCAlHOsT現(xiàn)代注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，已成為最主要的一種審計(jì)。作為職業(yè)工作者的注冊會(huì)計(jì)師，在其職業(yè)生涯中，無時(shí)無刻不處在潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中，一有疏忽，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)就可能轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)，從而引起訴訟。以西方國家的注冊會(huì)計(jì)師為例，自20世紀(jì)30年代以來，注冊會(huì)計(jì)師涉嫌的訴訟案例已成千上萬，而自20世紀(jì)60年代以來進(jìn)人了訴訟“爆炸”時(shí)期。僅1993年，國際六大會(huì)計(jì)公司在法律訴訟及賠償方面的費(fèi)用就占總收人的19%。在中國，近10年來，先后發(fā)生的涉及審計(jì)訴

4、訟的重大事件主要有深圳“原野”事件、北京“中誠”事件、浙江“尖峰”事件、山東“石油大明”事件、海南“瓊民源”、四川“紅光”和“東方鍋爐”事件、甘肅的“銀廣夏”事件等。在驗(yàn)資業(yè)務(wù)方面，“全國已發(fā)生驗(yàn)資業(yè)務(wù)訴訟案件多達(dá)500余起，并仍呈上升趨勢?！边@些事例都涉及注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任或經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為此，已有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消或受處罰。這說明訴訟風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)已產(chǎn)生重大影響，審計(jì)，特別是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，處在潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境之中。注冊會(huì)計(jì)師界也因勢而動(dòng)，20世紀(jì)80年代以來，世界著名的五大會(huì)計(jì)公司都不同程度地實(shí)施了一種新審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。我們可以看到，新的審計(jì)模式、方法或程序的采用，無不是職業(yè)界因日

5、益變化的商業(yè)環(huán)境、審計(jì)環(huán)境而作出的反應(yīng)。除上述各種主要審計(jì)環(huán)境外，審計(jì)還受到哲學(xué)、政治制度、國家方針政策、法律、文化等外界環(huán)境的影響。可見，研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，必須置于審計(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。近幾年來，國際及我國的審計(jì)學(xué)術(shù)界都開始重視審計(jì)環(huán)境問題。中國審計(jì)學(xué)會(huì)曾把審計(jì)環(huán)境問題列為專題進(jìn)行研究。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)蔡春博士撰寫的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)論文中著重闡述了環(huán)境對審計(jì)理論的影響;胡春元的博士論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究也強(qiáng)調(diào)審計(jì)環(huán)境與審計(jì)理論諸要素的關(guān)系。三、審計(jì)本質(zhì)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的地位前已述及，20世紀(jì)80年代英國的審計(jì)學(xué)家湯姆·李和弗林特分別提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式中，均以審計(jì)本質(zhì)與審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)結(jié)構(gòu)

6、模式。這里擬對審計(jì)本質(zhì)在結(jié)構(gòu)中的地位進(jìn)行論述。審計(jì)本質(zhì)是一定社會(huì)環(huán)境或條件下，審計(jì)在達(dá)到審計(jì)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)其職能后對社會(huì)所產(chǎn)生的影響。它反映了社會(huì)對審計(jì)的客觀要求，是人們運(yùn)用社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)的推理而得出的對審計(jì)的認(rèn)識(shí)。由于人們在不同歷史條件下的觀點(diǎn)不同、研究的方法有異，所以審計(jì)本質(zhì)的理論從傳統(tǒng)的查賬論發(fā)展為信息論、代理論、保險(xiǎn)論。傳統(tǒng)的查賬論只反映審計(jì)工作活動(dòng)的特征，未能反映審計(jì)的社會(huì)需求，也沒有把審計(jì)置于社會(huì)環(huán)境中來考察，所以查賬論不能反映審計(jì)的本質(zhì)。自20世紀(jì)50年代開始，人們對審計(jì)的本質(zhì)有了新的思考，信息論是其中的一種。以信息論為主導(dǎo)的審計(jì)本質(zhì)理論認(rèn)為經(jīng)過審計(jì)后的信息，可提高其可信性，可使

7、投資者依據(jù)披露信息決定企業(yè)的市場價(jià)值，從而做出理性的決策。代理論認(rèn)為:隨著股份有限公司組織形式下兩權(quán)分離的深人發(fā)展，投資人、債權(quán)人和管理人員之間必然出現(xiàn)較多的利益沖突，為了促使股東和管理人員利益最大化，就產(chǎn)生了股東(委托人)委托外部審計(jì)人員對管理人員(代理人)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查的需要，而同時(shí)，管理人員也需要外部審計(jì)人員通過審計(jì)鑒定其業(yè)績報(bào)告的有效性和真實(shí)性。于是，代理論便應(yīng)運(yùn)而生。這一理論認(rèn)為，審計(jì)既代表財(cái)產(chǎn)所有者又代表財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者，它是兩者的共同需求，審計(jì)的作用在于可促進(jìn)股東利益和公司管理人員的利益都達(dá)到最大化。如前所述，20世紀(jì)80年代以來，注冊會(huì)計(jì)師面臨著的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)峻，企業(yè)所有者與經(jīng)

8、營者都期望把企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下，并愿意從自己的收人中支付一部分費(fèi)用來聘請外部審計(jì)人員來進(jìn)行審計(jì)，并把這部分審計(jì)費(fèi)用視為保險(xiǎn)費(fèi)用。如果發(fā)生審計(jì)失職或疏漏而造成損失，審計(jì)人員依法就負(fù)有責(zé)任進(jìn)行賠償。在這種理論的指導(dǎo)下，審計(jì)本質(zhì)被視為一種保險(xiǎn)行為，因而稱為審計(jì)本質(zhì)的保險(xiǎn)論。以上所述的審計(jì)本質(zhì)的信息論、代理論和保險(xiǎn)論都是與社會(huì)客觀環(huán)境相聯(lián)系，把審計(jì)置于社會(huì)結(jié)構(gòu)中作考察。只是由于考察的角度不同而提出不同的觀點(diǎn)。盡管審計(jì)本質(zhì)可有不同的表述形式，但是弗林特稱，“作為一種近乎普遍的真理，凡是在審計(jì)的地方，必存在一種受托責(zé)任關(guān)系，受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的重要條件，審計(jì)是一種確保受托責(zé)任

9、關(guān)系履行的社會(huì)控制機(jī)制?！蔽覀冋J(rèn)為，社會(huì)經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜的、多樣的、經(jīng)常變化的，作為審計(jì)本質(zhì)的理論，也是不斷發(fā)展的，所以應(yīng)該應(yīng)用新的社會(huì)科學(xué)研究結(jié)構(gòu)論的方法，把各種審計(jì)本質(zhì)理論結(jié)合起來進(jìn)行【1】【2】研究。四、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系問題1.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，它是審計(jì)環(huán)境對審計(jì)系統(tǒng)要求的反應(yīng)，也是審計(jì)系統(tǒng)滿足審計(jì)環(huán)境的要求標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)目標(biāo)的確定是一種主觀見之于客觀的行為，是審計(jì)本質(zhì)與特定的審計(jì)環(huán)境相互作用、互動(dòng)的結(jié)果。也即審計(jì)目標(biāo)的提出，是應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求，同時(shí)受制于審計(jì)本質(zhì)，不能超越審計(jì)本質(zhì)來隨意構(gòu)建。所以，不從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，來理解審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所

10、有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而形成的受托責(zé)任關(guān)系下發(fā)展起來的一種社會(huì)控制機(jī)制，就無法理解現(xiàn)代審計(jì)包括從民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)到政府審計(jì)，從財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)到管理審計(jì)的全部發(fā)展過程。正是因?yàn)樾枰u價(jià)的受托經(jīng)管責(zé)任范圍的擴(kuò)大，審計(jì)目標(biāo)從合法合規(guī)性審計(jì)拓展到現(xiàn)在包括合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等的多維審計(jì)目標(biāo)體系。同時(shí)盡管審計(jì)目標(biāo)響應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求，作了擴(kuò)展，然而這些目標(biāo)均未偏離審計(jì)作為一種確保受托責(zé)任有效履行的社會(huì)控制機(jī)制這一本質(zhì)?！皞鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是審核受托財(cái)務(wù)責(zé)任的完成過程及結(jié)果，管理審計(jì)是審核受托管理責(zé)任的完成過程及結(jié)果。”與湯姆·李和弗林特不同，我們認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)受制于審計(jì)本質(zhì)，列為第二層次。

11、審計(jì)目標(biāo)是一多維的目標(biāo)體系，可分解為財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)、管理審計(jì)目標(biāo)等。財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)可進(jìn)一步分解為查錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性等;管理審計(jì)目標(biāo)可進(jìn)一步分解為評價(jià)企業(yè)管理部門、公共事業(yè)部門使用和管理受托資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)保性等。這些目標(biāo)指導(dǎo)、制約和影響著審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的其他因素。2.審計(jì)假設(shè)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論中的基本問題，它是聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)概念及審計(jì)準(zhǔn)則等要素的中介。如何根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來構(gòu)建審計(jì)假設(shè)，是審計(jì)理論研究方面的一個(gè)重要課題。在審計(jì)理論研究中，有些學(xué)者把審計(jì)假設(shè)作為論證指導(dǎo)其他要素的基礎(chǔ)，如莫茨及夏拉夫的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)就是把審計(jì)假設(shè)列為

12、審計(jì)理論諸要素之首的;尚德爾也是以審計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)構(gòu)建審計(jì)理淪結(jié)構(gòu)的。我們認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)確實(shí)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的核心問題，但應(yīng)該是列于審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)目標(biāo)之后的一個(gè)層次，因?yàn)槭遣豢赡芤罁?jù)審計(jì)假設(shè)來推導(dǎo)審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)目標(biāo)的，如把它置于第一層次，就本末倒置，缺乏嚴(yán)密的邏輯聯(lián)系。五、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的設(shè)想我們可以看到，在對審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究中，理論界一直期望并努力要能形成幾種統(tǒng)一的理論，并且_，這些地理論要能為日益發(fā)展著的審計(jì)實(shí)務(wù)提供一個(gè)有效而強(qiáng)有力的依據(jù)。如果我們不從日益變遷的社會(huì)經(jīng)論文濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)、商業(yè)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)條件出發(fā)，我們就不能診釋現(xiàn)代審計(jì)理論的發(fā)展。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究要順應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變遷而發(fā)展，順應(yīng)時(shí)代的變化變革我們的理念。這里應(yīng)該指出三