淺析企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制及內(nèi)部審計的閉環(huán)管理

1、    淺析企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制及內(nèi)部審計的閉環(huán)管理    左小梅摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，以制造業(yè)為主的企業(yè)，越來越重視企業(yè)的管理，為了有效使風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，理論聯(lián)系實際，重點分析了風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的閉環(huán)管理在企業(yè)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計前言：近年在企業(yè)管理中，隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營規(guī)模的擴張，價值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類的增加，以及商務(wù)模式，交易方式的變化，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益復(fù)雜多變。風(fēng)險管理與內(nèi)部控制及內(nèi)部審計在企業(yè)管理中相互依賴、相互促進。因此，如何運用風(fēng)險為導(dǎo)向有針對型的開展審計工

2、作，發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，加強內(nèi)部控制，有效防范風(fēng)險，在實踐中提高經(jīng)營管理和風(fēng)險應(yīng)對能力，已成為企業(yè)亟待解決的問題。一、概念與目標(biāo)1、風(fēng)險管理。指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全企業(yè)風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略，風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。通過風(fēng)險管理實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。2、內(nèi)部控制。是為了合理保證實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而設(shè)計的，符合有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定，保證實際操作的效率和有效性，以及提高財務(wù)報表的可靠性，而且特別強調(diào)內(nèi)部控制整合

3、框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。內(nèi)部控制服務(wù)于目標(biāo)，終極目標(biāo)是確保企業(yè)系統(tǒng)整體的有效性。3、內(nèi)部審計。內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，有效控制風(fēng)險。內(nèi)部審計在監(jiān)督與服務(wù)中求效益，為管理者實現(xiàn)目標(biāo)提供有力保障，有效將目標(biāo)在各級單位進行協(xié)調(diào)落實。二、三者之間的相互關(guān)聯(lián)與牽制企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的管理理論并不是相互獨立的，三者在實施主體、組成要素以及實施目標(biāo)等方面都密切相關(guān)又互相牽制。風(fēng)險意識淡薄，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，如何提高企業(yè)風(fēng)險管理意識

4、，實施有效的風(fēng)險防范和應(yīng)對，通過內(nèi)部審計對風(fēng)險控制能力和內(nèi)部控制的自我評價結(jié)果披露，已然成為提高企業(yè)風(fēng)險管理水平，提升企業(yè)治理能力的堅強支柱。主要表現(xiàn)在一下方面。（一）相互關(guān)聯(lián)1、實施管理目標(biāo)在本質(zhì)上都是通過一系列措施和手段，達到增加企業(yè)價值，使企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化目的；2、實施主體與客體基本相同，都是由企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實施，其實施的客體都是企業(yè)員工、資產(chǎn)以及企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的關(guān)系。只不過企業(yè)董事會、管理層與員工的區(qū)別在于其在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理及內(nèi)部審計實施過程中的管理監(jiān)督責(zé)任不盡相同；3、三者的管理都是一個動態(tài)的過程，都需要在實施過程中進行反饋與調(diào)節(jié)，通過內(nèi)部審計的結(jié)

5、果，使得企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理能夠在一定限度內(nèi)對環(huán)境變化作出相應(yīng)調(diào)控；4、全面風(fēng)險管理以健全的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督評價作用，可促進提高企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平。（二）相互牽制1、企業(yè)在實際工作管理中，對風(fēng)險實施管理就必須要有科學(xué)、先進的管理措施，倘若沒有完善內(nèi)部控制制度，那么企業(yè)風(fēng)險監(jiān)管也將無法順利實施；2、企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施是一個連續(xù)的過程，企業(yè)內(nèi)部控制要取得良好的效果，必須要有內(nèi)部審計監(jiān)督和制約機制作為保障，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目；3、如果企業(yè)監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計缺乏必要的獨立性，內(nèi)部監(jiān)督在權(quán)利和范圍上受到限制，執(zhí)行效果不佳，內(nèi)部審計不能對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理

6、實施有效地監(jiān)控，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而無法保障內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)工作的有效展開。三、實際工作中，如何應(yīng)用三者的關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)閉環(huán)管理1、以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)編制年度審計計劃風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計遵從“目標(biāo)-風(fēng)險-控制”的邏輯路徑進行審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐怀鎏攸c是以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)把握重點領(lǐng)域，針對高風(fēng)險業(yè)務(wù)實施審計。根據(jù)對風(fēng)險評估的結(jié)果來決定內(nèi)部審計內(nèi)容，范圍和方法的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向模式下審計計劃的編制始于對風(fēng)險的識別和評估，止于對風(fēng)險管理狀況的確認和改進。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋婊歪槍π暂^強。通過風(fēng)險評估報告的結(jié)果識別相關(guān)風(fēng)險領(lǐng)域確定審計范圍，內(nèi)部審計將現(xiàn)存風(fēng)險與審計策略相結(jié)合，使得審計對象的選擇更加

7、主動、理性和科學(xué)。體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的成本優(yōu)勢。2、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的實施載體內(nèi)部控制是內(nèi)部審計確認和咨詢服務(wù)的對象與內(nèi)容，更是內(nèi)部審計發(fā)揮價值的載體。內(nèi)部控制是企業(yè)有效組織經(jīng)營，進行管理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展的必要保證，內(nèi)部審計以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，審計人員開始審計項目時，根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評價，首先評估組織面臨的經(jīng)營、管理、財務(wù)、風(fēng)險，考慮組織目標(biāo)是否適當(dāng)和是否有相應(yīng)的制度控制及執(zhí)行過程的風(fēng)險，通過對內(nèi)部控制進行測試，評價企業(yè)內(nèi)部制度的健全性、遵循性、有效性，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進建議，促使企業(yè)以合理的成本促進有效控制，達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。3、

8、內(nèi)部審計的監(jiān)督評價，提升管理，控制風(fēng)險內(nèi)部審計以企業(yè)目標(biāo)為起點和核心，在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)上，進一步發(fā)揮“第三道防線”的作用。一是審計的邏輯起點以企業(yè)運營的風(fēng)險評估狀況及管理層的風(fēng)險偏好、風(fēng)險管理過程和結(jié)果編制年度審計計劃，綜合考量經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險、法律風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、型號風(fēng)險、廉潔風(fēng)險、經(jīng)營等風(fēng)險領(lǐng)域，梳理企業(yè)對內(nèi)部審計服務(wù)的需求，保證審計工作安排與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和主要經(jīng)營任務(wù)緊密結(jié)合，以幫助管理層識別和防范風(fēng)險，避免在經(jīng)營活動中忽視內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理；二是審計的監(jiān)督重點是內(nèi)部審計在實施監(jiān)督過程中，相對應(yīng)風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)?nèi)部環(huán)境、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部

9、控制體系建設(shè)及流程執(zhí)行與風(fēng)險管理工作中的全過程進行監(jiān)督評價。事前介入，事中跟蹤、事后評價反饋，從而及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷和管理漏洞，防范經(jīng)營風(fēng)險，保障內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作制度設(shè)計的合理性、實施的有效性，強化企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理監(jiān)督機制，促進提高企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平。提升企業(yè)價值增值。四、結(jié)束語企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計緊密關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計深入了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能有針對性地審查和評價內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性，充分發(fā)揮監(jiān)督和評價職能，促進企業(yè)風(fēng)險管理水平。按照內(nèi)部審計視角將企業(yè)經(jīng)營管理活動劃分為若干個相對獨立、完整的機制或流程，確定每個機制、流程的內(nèi)部控制框架，以風(fēng)險為導(dǎo)向，針對企業(yè)所有的機制和流程開展風(fēng)險評估，確定每個機制和流程的剩余風(fēng)險等級，依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果選擇高風(fēng)險的機制或流程開展內(nèi)部審計，審計結(jié)果作為完善內(nèi)部控制框架及修訂剩余風(fēng)險評級的依據(jù)之一，實現(xiàn)閉環(huán)管理。參考文獻：1鄺燦梅.風(fēng)險導(dǎo)向科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)研究