會(huì)計(jì)繼續(xù)再教育培訓(xùn)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二講講義

1、二、計(jì)劃審計(jì)工作（-）總體要求內(nèi)控審計(jì)指引）指出.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)艇控刮審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶鎸?dǎo)，整合審計(jì)中項(xiàng)目組人員的配備比較關(guān)st在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，項(xiàng)目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選相關(guān)頷域的人員組成項(xiàng)目組.同時(shí)對(duì)項(xiàng)目組成員 進(jìn)行培訓(xùn)和督導(dǎo).以合理安排審計(jì)工作.在計(jì)丸密合審計(jì)工作時(shí).注冊(cè)會(huì)計(jì)師笛要評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)衣和內(nèi)部控制是否有重要彫喑，以及有重要彫喑的*項(xiàng)將如何彫喑審計(jì)工作：1. 與企業(yè)相關(guān)的尺迨，包括在評(píng)價(jià)是否技受與保持客戶和業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)了解的情況；2. 相關(guān)法律法效和行業(yè)級(jí)況

2、；3. 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)：4. 企業(yè)內(nèi)毎控制最近發(fā)生變化的崔度；5. 與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)西控制*陷；6. 重要性、風(fēng)倉(cāng)等與確定內(nèi)部控制童大缺簾相關(guān)的因素；7. 對(duì)內(nèi)毎控制有效性的初步判斷；&可獲取的、與內(nèi)毎控制有效性相關(guān)的還據(jù)的類型和范困此外.注彫會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)裹發(fā)生畫大睹報(bào)的可旋性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公開(kāi)信息.以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相對(duì)復(fù)雜程度評(píng)價(jià)企業(yè) 繪管活動(dòng)的相對(duì)復(fù)雜程度時(shí).企業(yè)規(guī)模并非唯一指標(biāo)，因?yàn)椴恢皇且?guī)模較小的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較單，一些規(guī)模較大和較復(fù)雜的企業(yè).其某些業(yè)務(wù)單元或 流程也可能比較龍單以下列示的是表明企業(yè)經(jīng)菅活動(dòng)比較簡(jiǎn)單的因

3、素：仃）經(jīng)營(yíng)范圍較?。海?）經(jīng)營(yíng)流程及財(cái)務(wù)報(bào)皆系統(tǒng)較簡(jiǎn)單；（3）會(huì)計(jì)眼能較集 中；（4）高級(jí)曽理人員廣泛參與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：（5）管理層級(jí)較少，毎個(gè)層級(jí)都有較大的管理范囤（二）mmm按照內(nèi)控審計(jì)指弭規(guī)定，在內(nèi)減制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)住為基礎(chǔ)，駝t要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，選擇腺試的控制，m 定針對(duì)所選定控制所需收集的證據(jù)，風(fēng)餌估的酩及駆應(yīng)當(dāng)翡理個(gè)審計(jì)過(guò)程的始紐實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以考慮固有購(gòu)及控獗陶在計(jì)劃審計(jì)工作階段，對(duì)內(nèi)瞇制的酣風(fēng) 陰進(jìn)行評(píng)估，作為麴審冊(cè)的依舫-；根據(jù)對(duì)控制鳩評(píng)估的結(jié)果，調(diào)整計(jì)劃階段對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的判駅這是個(gè)持麴過(guò)亀通莒.對(duì)企業(yè)星體颶的評(píng)估和把崔由富有錢的項(xiàng)目管理人員完成。

4、風(fēng)駢齡杲的變化將體現(xiàn)在具體審計(jì)步驟及關(guān)注訓(xùn)變化札內(nèi)觀制的特定狹存在童大孵肌魏樂(lè)給予劇域的審計(jì)關(guān)注就越多。內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由干謬設(shè)的錯(cuò)報(bào)鳩，通常高于其 不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由齦導(dǎo)致的隸風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高躺領(lǐng)域，而沒(méi)有必要袒那些即使有雕、也不可能靈財(cái)務(wù)報(bào)表i大歸 的控制.在歸腿朋以及戦審計(jì)斟時(shí)，企業(yè)的卿結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)沆程或業(yè)務(wù)單元的尬欝可能產(chǎn)生的重要詼均是溉會(huì)計(jì)陋當(dāng)考慮的因素：（三）利用馳相關(guān)人員的工作在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注研會(huì)計(jì)解要評(píng)估是否刊用也人（包括企業(yè)曲內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下 的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可斷應(yīng)由

5、注冊(cè)會(huì)砸執(zhí)行的工攸如果擬利用也人的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要耶該人員的專業(yè)勝任能力和魏也專業(yè)注任能力即黑某種專業(yè)技能、知識(shí)或經(jīng)軌有能力完成分派的 任務(wù)；魏性則是公正、誼實(shí)地執(zhí)行任務(wù)的能九專業(yè)趾能力略處越高，可利用程度就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以電多地刊用其工低當(dāng)念無(wú)論人員 的專蠅任能力如何，注哥會(huì)計(jì)師都不應(yīng)刊用那些客咖賤低的人員的工作。同樣址無(wú)論人員的客頰度如何，注舲計(jì)卿不應(yīng)利用毬專業(yè)勝任能 力較低的人員的工假 鮮認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員擁有更高的專業(yè)勝任能力略觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮更多地対用這些人員的相關(guān)工作。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注舲計(jì)刪用他人工作的煦還受到與被測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的辦，與某項(xiàng)控制相關(guān)

6、的住瞬，可利用他人工作的程度就越 低，注冊(cè)會(huì)計(jì)幀需要更多地對(duì)顏控制親自進(jìn)儲(chǔ)況三、實(shí)斛計(jì)工作（一）自上両下的方法(-)自上面下的方法內(nèi)控審計(jì)指引)垓定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按黑自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注丹會(huì)計(jì)肺識(shí)別入4、走擇擬測(cè)試控制的基本思路.自 上而下的方法按照下列思路展開(kāi)：1 從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)：2. 識(shí)別企業(yè)層面控制；3. 識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；4. 了解銬報(bào)的可能來(lái)源；5. 選擇擬費(fèi)試的控制.在財(cái)務(wù)報(bào)吿內(nèi)控審計(jì)中，自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表展次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)吿內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開(kāi)始，然后，注刊會(huì)計(jì)師將關(guān)注點(diǎn)放 在企業(yè)層面的控制上，

7、并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。這種方法引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將注意力放在顯示有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生 盍大錯(cuò)報(bào)的賬戶、列報(bào)及認(rèn)定上.之后，注講會(huì)計(jì)邛驗(yàn)證其了解到的業(yè)務(wù)茨程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并就已評(píng)估的毎個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).選擇足以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測(cè)試. 在非財(cái)務(wù)報(bào)吿內(nèi)控審計(jì)中，自上而下的方法始于企業(yè)層面控制，并將審計(jì)測(cè)試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制.(二)識(shí)別企業(yè)層面控鵝從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解財(cái)務(wù)報(bào)吿內(nèi)部控制整體鳳住是自上而下方法的第一步.通過(guò)了解企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)吿相關(guān)的聲體網(wǎng)幺注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先可以識(shí)別出 為保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)吿內(nèi)部控制而必需的企業(yè)層面內(nèi)部控制.此外，由于對(duì)企

8、業(yè)尾面內(nèi)部押劇的評(píng)價(jià)結(jié)果將影嗚注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其他控制的性質(zhì)、時(shí)間安排 和范圍，因此.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)展面內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià).企業(yè)層面控制包括組織構(gòu)架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)貴任、 企業(yè)文化蒔1.評(píng)價(jià)企業(yè)層面控利的冷確度.不同的企業(yè)展面控制在性質(zhì)和精確度上存左著差異，這些差異可能對(duì)其他控剖及其測(cè)試產(chǎn)生影響.(1)某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、管理層的管理風(fēng)格等與控制環(huán)境柜關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的常報(bào)的可能性有畫要影 響。雖広這種形咱是間接的，但這些控嗣仍然可能形響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的其他控制，以及滇試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范因，(22某些企業(yè)層面控

9、制旨在識(shí)別其他控制甦出現(xiàn)的失效情說(shuō)，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但疋不足列珂封及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的留 it當(dāng)這些控制運(yùn)#有效時(shí)注冊(cè)麗誠(chéng)減少對(duì)其他控制踰試】某電子游戲企業(yè)持有大量的斷賬戶，企業(yè)的會(huì)計(jì)職員負(fù)貢根據(jù)事先確定的計(jì)劃(-齡戶的截止日期不同)編制妙的銀行存款余額調(diào)節(jié) 表。通過(guò)詢問(wèn)管連人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)刪知該企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)是-位經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師，每月審查該會(huì)計(jì)職員編制的斷存款余獻(xiàn)節(jié)表，以戦是否及時(shí)編 制了調(diào)節(jié)表、編制調(diào)節(jié)表過(guò)程中識(shí)別的調(diào)節(jié)項(xiàng)目的性質(zhì)以及調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否則解決星該砌中，注冊(cè)會(huì)計(jì)怖在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)翳審査踰準(zhǔn)度時(shí)需要考慮該項(xiàng)控制的目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)磁現(xiàn)，財(cái)務(wù)般審査的目的是韻會(huì)計(jì)職員是否以上述

10、方 式執(zhí)行了軀.因此，注壯計(jì)肺不能指望財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)調(diào)節(jié)表的審查本身能貌麴準(zhǔn)到發(fā)現(xiàn)翻，但是.財(cái)務(wù)總監(jiān)的宙查仍然可以瞬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的躺 評(píng)依，因?yàn)樗峁┝岁P(guān)于調(diào)節(jié)程序的性質(zhì)、-貫性的額外信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件鯛關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的證據(jù)，評(píng)價(jià)該審查的有效性，并且根挹評(píng)崩颶水平龜般直接觸的調(diào)節(jié)控制的數(shù)量： 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)審查有效且沒(méi)有其他風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能減少對(duì)調(diào)節(jié)控制的克接測(cè)試。某些企娠面葫本身夠報(bào)到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。如果-項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)己評(píng)估的錯(cuò)報(bào)颶，注祛計(jì)師 就不跚試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制?！就怼磕称髽I(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)為企業(yè)工作了 10年，非常了解業(yè)務(wù)流程，

11、其中包括工逾程，并且每雅查工資匯總報(bào)告，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)和工 作用程十分了解，熟恙預(yù)刖報(bào)琵程，撫速識(shí)別工資處理不恰當(dāng)?shù)男盘?hào)及其內(nèi)在的原因，如與某個(gè)項(xiàng)目、詡、輛或臨時(shí)耀等倩況相關(guān)：必要時(shí)， 財(cái)務(wù)總監(jiān)勰開(kāi)湘以角定是否出躺報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，并采恥整改融：根據(jù)對(duì)控鋼境和針對(duì)管理層菇于控刮之上的控制的了解，注舲卄 師發(fā)現(xiàn)，該財(cái)務(wù)總監(jiān)具備麟的品質(zhì)，并努力保證內(nèi)部控制有威該翱中，注舲計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)範(fàn)的有效性，包括其艇度。注冊(cè)會(huì)計(jì)臓問(wèn)了財(cái)務(wù)總監(jiān)的確過(guò)雷并且魏了審査的其他證掠注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注意到，財(cái)務(wù)總監(jiān)頤鶴預(yù)期值的重大差異的臨界值，足以發(fā)現(xiàn)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大觀的錯(cuò)報(bào)，注疋會(huì)計(jì)師選擇了-些財(cái)務(wù)總斷記的、偏離預(yù)期餉重 大差異，以醺定財(cái)務(wù)總監(jiān)是否為戦這些差異由錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致而對(duì)其進(jìn)行了適當(dāng)i僵在將整個(gè)審計(jì)過(guò)程中擱的證播-并進(jìn)行考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)程序的勰沒(méi)有識(shí)別出與工資相關(guān)的成本和費(fèi)用的可能翻。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)總胡髒離頂船的重大差異的臨界值恰當(dāng)，審查口乍可 以發(fā)現(xiàn)工資處理的錯(cuò)報(bào)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)怖認(rèn)為該項(xiàng)控制需要依萩企業(yè)it系統(tǒng)生成的報(bào)吿，只有當(dāng)這些潞的熬性和;裁主控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)融的審資 才絶有效。在測(cè)試了相關(guān)計(jì)帥控制以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審査結(jié)臺(tái)報(bào)吉的相關(guān)控軸能夠?qū)崿F(xiàn)