論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的應(yīng)用

1、    論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的應(yīng)用    王紹軍摘要： 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐粋€較為創(chuàng)新的審計方法在財務(wù)舞弊審計過程中可以起到一定的積極作用。然而，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎谄渫瞥龅臅r間較晚還存在很多不成熟之處，還有許多需要完善的地方。為此，將從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計應(yīng)用中存在的問題為出發(fā)點，并提出解決存在問題相應(yīng)的策略，最終為使得現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋玫貞?yīng)用于財務(wù)舞弊審計提出一定的理論基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞回攧?wù)舞弊；應(yīng)用：f23：adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.0551相關(guān)理論概述1.1現(xiàn)代風(fēng)

2、險導(dǎo)向?qū)徲嫼x現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T通過對被審單位進行存在的、潛在的風(fēng)險進行職業(yè)判斷，用以評價及判別被審計單位的風(fēng)險控制，并確定被審計單位剩余的風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平及可控制范圍內(nèi)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂袑徲嬛匦那耙啤L(fēng)險評估由直接變間接、注冊會計師專業(yè)知識前移、自上而下及自下而上相結(jié)合等特征。1.2企業(yè)財務(wù)舞弊概述（1）財務(wù)舞弊的內(nèi)涵。財務(wù)舞弊是指會計主體為了實現(xiàn)其自身的動機，利用會計手段或是非會計手段，故意將其對外披露財務(wù)信息進行人為的改變、造假，從而導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不真實反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項；記錄虛假

3、的交易事項；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩?。?）財務(wù)舞弊的原因。企業(yè)財務(wù)舞弊的原因是多方面的，也是較為復(fù)雜的。大體上可以包括諸如，企業(yè)生產(chǎn)管理的特殊性決定了其對外、對內(nèi)財務(wù)信息披露的不對稱性、利益驅(qū)動及外部壓力等內(nèi)部原因；還包括一定的外部原因，比如國內(nèi)法律、法規(guī)不健全、國家對于財務(wù)舞弊行為處罰力度較輕，進而造成其犯罪成本過低還就是審計執(zhí)業(yè)人員職業(yè)操守或是業(yè)務(wù)素質(zhì)較低等原因。1.3在財務(wù)舞弊審計中實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x（1）審計重點轉(zhuǎn)向企業(yè)的宏觀經(jīng)營環(huán)境。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)的是以被審計單位所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境為切入點，對其進行客觀、公正的審計。這就在某種意義上來說，改變了傳統(tǒng)審計中“就事論事”的

4、審計模式，其已跳出了固有的思維狀態(tài)及指導(dǎo)思想，可以使得審計人員可以在更高的層次上對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層進行財務(wù)舞弊方面風(fēng)險的評估。這就可以避免了審計人員由于對被審計單位所處經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營特點的陌生，出現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局集體對財務(wù)信息實施造假，而審計人員難以發(fā)現(xiàn)的問題。（2）審計方法更加多樣化。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶氖聦徲嬤^程中，不僅可以對企業(yè)的財務(wù)信息的真?zhèn)涡赃M行評估，還可以借助一些現(xiàn)代管理手段，諸如績效評估、財務(wù)信息預(yù)警、企業(yè)管理風(fēng)險評估的方式對被審計單位進行綜合性的評估。這樣就使得現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬢^以往的傳統(tǒng)審計模式更加先進，同時使得審計過程中所應(yīng)有的方法更加的多樣化，從而在提高審計工作質(zhì)量的同時

5、，也使得審計結(jié)果更加具備獨立性、客觀性及公正性，最終降低了財務(wù)舞弊情況發(fā)生的可能性。2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計應(yīng)用中的問題分析2.1缺乏高水平的審計人員現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ饕笙嚓P(guān)的審計人員應(yīng)該具備較為綜合性的審計技能。審計人員在從業(yè)過程中，不僅要對被審計單位的內(nèi)部控制、內(nèi)部管理制度進行審計，還應(yīng)對其所處行業(yè)、市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境甚至國家的整體宏觀環(huán)境都應(yīng)該有一個較為全面的了解及認(rèn)知后進行審查，從而才能降低審計風(fēng)險。然而，從目前國內(nèi)審計人員的實際情況及其業(yè)務(wù)水平來看，還遠(yuǎn)達不到這種要求，從而也就降低了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯馁|(zhì)量及效果。另外，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄鋵嶋H工作中加入了數(shù)理統(tǒng)計知識為

6、基礎(chǔ)的分析測試程序，而在國內(nèi)能夠懂得及熟練應(yīng)用該項技能的注冊會計師可謂是少之又少，因而也就談不上利用分析測試程序軟件對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營指標(biāo)進行科學(xué)而又系統(tǒng)的分析，最終導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o法在我國廣泛應(yīng)用的一個主要原因。2.2審計收費低導(dǎo)致審計成本難以彌補對于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鱽碚f卻要求其有較高的經(jīng)濟投入。在審計工作的前期需要對被審計對象所處的行業(yè)、經(jīng)營狀況有一個較為全面的了解及調(diào)研，以便掌握第一手資料，這就需要事務(wù)所耗費大量的人力、物力及財力進行；在審計過程中還要對被審計單位實施控制測試、細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性測試，這無形中就加大了注冊會計師的審計工作半徑，使得審計成本提高成為了必然性；審計的

7、后期還需要對審計底稿進行整理，在出具正式審計報告之前，還需要對審計結(jié)果風(fēng)險評估、測試，這往往還要一筆審計成本需要支付。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中，“風(fēng)險”二字自始至終貫穿著整個工作過程，風(fēng)險測試也伴隨著審計過程，因而在測試的任何一個環(huán)境出現(xiàn)了風(fēng)險，將使得整個現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸家巴频怪貋怼保@無形當(dāng)中就會增加審計成本。同時，審計質(zhì)量的提高必然會使得審計成本、費用增加，而對于會計師事務(wù)所來說，只有通過增加收入才能彌補審計成本過高的客觀事實。然而，隨著競爭被引進到國內(nèi)在各領(lǐng)域、各行業(yè)的今天，作為我國以審計為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的注冊會計師行業(yè)更是如此，眾多的3加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的對策3.1完善審計相關(guān)

8、法律法規(guī)隨著我國倡導(dǎo)的社會主義法制社會日臻完善，公眾對于法制觀念日益加重。法制社會講求的首要原則是有法可依，正所謂“無規(guī)矩不成方圓”。若使得現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)能夠全面的推進，完善審計相關(guān)法律法規(guī)是非常重要的，也是亟待解決的重點問題。因而，建議我國的財政部門配合國家立法機構(gòu)及時完善現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牧⒎ㄒ?，在法律層面上確定現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的重要性及廣泛性。同時，為了提高我國上市公司財務(wù)信息的真實性、降低其財務(wù)舞弊行為發(fā)生的可能性，建議首先在國內(nèi)上市企業(yè)中推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膹娭茖徲嬛贫?，并最終應(yīng)用到國內(nèi)其他企業(yè)中，并最終取代傳統(tǒng)的審計方式。只有這樣，才能使得現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷靡詮V泛的應(yīng)

9、用。3.2加強對于會計師事務(wù)所行業(yè)管理及引導(dǎo)面對會計師事務(wù)所競爭白熱化，甚至是有可能演變惡性競爭行為的實際情況。國家相關(guān)部門如“中注協(xié)”作為會計師事務(wù)所的監(jiān)管單位，有責(zé)任、有義務(wù)對注冊會計師行業(yè)進行有效的疏導(dǎo)及管理。對于會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進行更為詳盡的劃分及規(guī)定，為了保障諸如現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷葘徲嫎I(yè)務(wù)的開展，應(yīng)該鼓勵相關(guān)事務(wù)所積極的推進。同時，由相關(guān)部門如財稅部門對于其進行一定的稅收優(yōu)惠政策扶持，從而達到鼓勵、引導(dǎo)、扶持的作用。4總結(jié)價值最大化，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理終極目標(biāo)。而一些企業(yè)為了獲取更多的、超額的利潤甚至為了實現(xiàn)其“一己私利”而采取一些不擇手段的方式，這也就給財務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)提供了生存土壤。解決財務(wù)舞弊問題僅僅依靠傳統(tǒng)的審計模式有時是難以做到的，因而只有克服現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中出現(xiàn)的問題，并且加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊中的應(yīng)用，才能對遏制財務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)起到“標(biāo)本兼治”的作用，從而最終為我國的社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)貢獻出其應(yīng)有