淺析煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

1、    淺析煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)    王雅琳摘 要：預(yù)算定額管理對(duì)于煙葉復(fù)烤企業(yè)而言是極其重要的一項(xiàng)管理工具。但受煙葉復(fù)烤企業(yè)特點(diǎn)和主客觀因素影響，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)存在一些問題。本文通過對(duì)企業(yè)特點(diǎn)、預(yù)算定額管理難點(diǎn)、原因及對(duì)策分析等方面進(jìn)行淺析，提出個(gè)人對(duì)煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的一些思考。關(guān)鍵詞：復(fù)烤企業(yè)；預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)；體系建設(shè)一、前言近年來，由于卷煙工業(yè)企業(yè)煙葉庫存量較大，國(guó)家局提出“三年限產(chǎn)壓庫”政策，煙葉收購(gòu)量從6000萬擔(dān)壓縮到3500萬擔(dān)，全國(guó)各煙葉復(fù)烤企業(yè)面臨激烈的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)。在業(yè)務(wù)量逐年遞減的情況下，依靠預(yù)算定

2、額的剛性約束作用減少成本費(fèi)用支出，成為提高利稅的重要突破點(diǎn)。本文從煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理難點(diǎn)、影響因素和對(duì)策分析三方面對(duì)復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理問題進(jìn)行探討，致力于構(gòu)建一套科學(xué)完善的預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)提升企業(yè)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。二、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的定義和表現(xiàn)形式“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”是指為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，落實(shí)各單位、部門或崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定、涉及行業(yè)企業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價(jià)、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式主要包括：實(shí)物數(shù)量、業(yè)務(wù)量或作業(yè)量；貨幣金額；工作時(shí)間以及比率等，其中，實(shí)物數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)包括總量（如裝卸量、運(yùn)輸量等）和單位量（如百公里油耗量等）；

3、貨幣金額標(biāo)準(zhǔn)包括總額標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額等）、單位金額或單價(jià)（如物資采購(gòu)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)等）。三、復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理難點(diǎn)煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額有別于其他類型企業(yè)及行政事業(yè)單位，預(yù)算定額管理存在諸多難點(diǎn)：第一，煙葉復(fù)烤屬農(nóng)產(chǎn)品的加工類型，煙葉復(fù)烤加工量受氣候環(huán)境影響較大，“豐產(chǎn)年”和“減產(chǎn)年”差異明顯1。復(fù)烤企業(yè)是規(guī)模效益明顯的企業(yè)，加工量不同而導(dǎo)致噸加工成本費(fèi)用不同，預(yù)算定額存在不確定性。近年來，由于煙葉復(fù)烤加工量、能源價(jià)格、季節(jié)用工價(jià)格等變動(dòng)較大，需頻繁修訂預(yù)算定額，給預(yù)算定額管理帶來了新的挑戰(zhàn)。第二，煙葉收獲受季節(jié)性影響，煙葉復(fù)烤加工也具有季節(jié)性生產(chǎn)特點(diǎn)，連續(xù)生產(chǎn)和間斷性生產(chǎn)所帶來的燃料動(dòng)力成本

4、和人工成本定額是有差距的。第三，預(yù)算編制及定定額數(shù)據(jù)的確定是財(cái)務(wù)年度口徑，而原煙加工量是農(nóng)業(yè)年度口徑，即財(cái)務(wù)年度是當(dāng)本年1月1日至本年12月31日，農(nóng)業(yè)年度是上年7月1日至本年6月30日，口徑不同所受政策影響不同。四、影響預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系應(yīng)用的因素分析預(yù)算定額管理執(zhí)行效果受到以下因素影響：（1）人員因素目前煙葉復(fù)烤企業(yè)人員編制分為在冊(cè)在崗、勞務(wù)派遣和季節(jié)工，人員構(gòu)成復(fù)雜。而處于管理崗位的人員文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力也參差不齊，高素質(zhì)高水平管理人員嚴(yán)重缺乏，與預(yù)算定額的完美執(zhí)行是相矛盾的；加之定額標(biāo)準(zhǔn)制定涉及面廣、崗位多、流程復(fù)雜，短時(shí)期內(nèi)整理出所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的相關(guān)數(shù)據(jù)難度較大。（2）制度環(huán)境“無規(guī)

5、矩不成方圓”同樣適用于預(yù)算定額管理體系制度性建設(shè)。制度缺失影響預(yù)算定額的執(zhí)行力和執(zhí)行效果。定額標(biāo)準(zhǔn)要細(xì)化，但更要易于操作執(zhí)行，便于檢查考核。為了確保其執(zhí)行到位，影響全面，需要從制度層面固化下來。（3）其他因素政府政策因素、生產(chǎn)線改造和業(yè)務(wù)調(diào)整對(duì)預(yù)算定額的影響也非常大。如原使用蒸汽作為主要能源的復(fù)烤廠，受當(dāng)?shù)丨h(huán)保政策要求，原蒸汽加工改用天然氣生產(chǎn)加工，1噸片煙對(duì)應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)由原1.1噸蒸汽調(diào)整為115立方天然氣。再如，受調(diào)價(jià)因素影響，復(fù)烤企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，業(yè)務(wù)重點(diǎn)由原煙加工轉(zhuǎn)向片選精選，新政策新業(yè)務(wù)無歷史經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致成本定額測(cè)算難度增大。五、煙葉復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)構(gòu)想（1）強(qiáng)化歸口管理部門

6、作用，倡導(dǎo)全員參與煙葉復(fù)烤企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間產(chǎn)生的三項(xiàng)費(fèi)用、生產(chǎn)成本和資本性支出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，是復(fù)烤企業(yè)建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的重點(diǎn)。各歸口管理部門加強(qiáng)指導(dǎo)，各業(yè)務(wù)部門通力配合，加強(qiáng)內(nèi)部宣貫和培訓(xùn)力度，貫徹員工終身制學(xué)習(xí)理念，反復(fù)強(qiáng)調(diào)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的必要性和重要性；預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)與精益管理的關(guān)系及其核心內(nèi)容；測(cè)算預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值的工具和方法等，使每一名員工理解并積極投身預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)中，使預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，進(jìn)一步提高預(yù)算編制水平，配合精益管理，帶動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展。（2）分環(huán)節(jié)搭建預(yù)算定額管理指標(biāo)體系從復(fù)烤企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，全面梳理復(fù)烤企業(yè)的現(xiàn)行管理制

7、度和標(biāo)準(zhǔn)化文件，遵循其業(yè)務(wù)流程和管理模式特點(diǎn)，從原煙倉儲(chǔ)、煙葉挑選、復(fù)烤加工、成品倉儲(chǔ)、銷售、行政管理等六大環(huán)節(jié)入手，對(duì)照預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)分類、編制依據(jù)，利用理論值分析、作業(yè)分析、實(shí)際測(cè)試、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、對(duì)比分析、市場(chǎng)調(diào)查等測(cè)算方法，參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本、費(fèi)用進(jìn)行歸集、分類、細(xì)化和數(shù)值測(cè)算，根據(jù)事項(xiàng)（指標(biāo)）屬性、類別、方法等建立多維度、標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算定額體系。以建立“三類三級(jí)”定額體系為例：企業(yè)一級(jí)定額指標(biāo)與對(duì)標(biāo)指標(biāo)相結(jié)合；二級(jí)定額指標(biāo)與部門職能相結(jié)合，如生產(chǎn)能耗、職工薪酬、機(jī)物輔料等；三級(jí)定額指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相結(jié)合，如倉儲(chǔ)物流運(yùn)行過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)、鏟抱車油耗以及熏蒸等

8、具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定額管理，定額標(biāo)準(zhǔn)要切合實(shí)際，要過程可控、可執(zhí)行。（3）分類取值科學(xué)可行復(fù)烤企業(yè)預(yù)算定額管理的重點(diǎn)是費(fèi)用類模塊和成本類模塊兩大類，定額值的確定要根據(jù)其影響因素進(jìn)行科學(xué)取值。其中：費(fèi)用類模塊定額數(shù)據(jù)，可對(duì)比歷史數(shù)據(jù)和近期行業(yè)政策要求進(jìn)行編制和修訂，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)定額管理實(shí)行總額控制，即不超過上年實(shí)發(fā)數(shù)；企業(yè)研發(fā)費(fèi)按照不超過上級(jí)定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，即1萬擔(dān)原煙定額2萬元研發(fā)費(fèi)。成本類模塊定額數(shù)據(jù)可依據(jù)當(dāng)年的加工量，區(qū)分固定成本和可變成本進(jìn)行測(cè)量確定。如可歸屬為可變成本的季節(jié)工工資和燃料動(dòng)力成本，在充分考慮地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可根據(jù)前三年的歷史均值，結(jié)合對(duì)比分析和市場(chǎng)調(diào)查法

9、進(jìn)行合理確定。費(fèi)用模塊和成本模塊分別制定預(yù)算定額，避免一刀切，可以使預(yù)算定額編制更科學(xué)，據(jù)此編制的年度全面預(yù)算更合理可行。（4）建立定額考評(píng)機(jī)制將預(yù)算定額編制和執(zhí)行情況與年度績(jī)效考核相掛鉤的政策以制度、標(biāo)準(zhǔn)化文件的形式固化下來，以制度的權(quán)威性和相對(duì)穩(wěn)定性推進(jìn)預(yù)算定額實(shí)現(xiàn)較高的執(zhí)行力和較好的執(zhí)行效果。根據(jù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)量方法，對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)實(shí)施前后的成本費(fèi)用節(jié)約程度、浪費(fèi)減少程度、預(yù)算執(zhí)行改善情況及目標(biāo)管理實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)效果突出的單位和部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)編制不合理、態(tài)度不積極、敷衍了事、執(zhí)行不到位的實(shí)行薪酬掛鉤并強(qiáng)化宣貫培訓(xùn)?？己藶橹?，宣貫培訓(xùn)為輔，多管齊下，促使企業(yè)定額管理水平呈現(xiàn)階梯式提升，推動(dòng)預(yù)算定額管理取得實(shí)效。（5）不斷改進(jìn)完善預(yù)算定額體系預(yù)算定額指標(biāo)體系要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，應(yīng)始終遵循pdca管理模式，即計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、糾偏四個(gè)步驟，對(duì)預(yù)算定額指標(biāo)項(xiàng)目、數(shù)值進(jìn)行階段性綜合評(píng)估，及時(shí)論證、修改、更新和完善定額標(biāo)準(zhǔn)，確保指標(biāo)體系科學(xué)合理可操作性強(qiáng)。六、結(jié)語本文闡述了預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)體系在煙葉復(fù)烤企業(yè)的屬性特點(diǎn)，從制度環(huán)境、人員及其他因素等方面分析了影響預(yù)算定額應(yīng)用的原因，并提出了體系建設(shè)構(gòu)想。煙葉復(fù)烤企業(yè)應(yīng)充分調(diào)動(dòng)預(yù)算歸口管理部門和員工的積極性，根據(jù)自身的實(shí)際情況，以加強(qiáng)成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，大力推進(jìn)全面預(yù)算定額管理，逐步建