國(guó)際稅收：國(guó)際稅收協(xié)定

1、 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)始于國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，并隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入而逐步深化，是解決由此產(chǎn)生的國(guó)際稅收利益沖突的重要手段。這些利益沖突包括： 稅收管轄權(quán)沖突是引發(fā)國(guó)際稅收利益沖突的根本原因，是有關(guān)國(guó)家對(duì)納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上各自主張稅收管轄權(quán)發(fā)生重疊沖突的結(jié)果。 即使各國(guó)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的稅收管轄權(quán)并不存在沖突，各國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)稅收要素規(guī)定的差異同樣可能造成國(guó)家間的稅收利益沖突。 資本的稀缺性及其對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，促使各國(guó)利用稅收工具吸引資本進(jìn)入本國(guó)，從而引發(fā)各國(guó)以爭(zhēng)奪稅源和稅基的競(jìng)爭(zhēng)。 OECD由34個(gè)成員國(guó)組成，以推動(dòng)改善世界經(jīng)濟(jì)與社會(huì)民生的政策為主要使命。在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)放面

2、，OECD的工作包括以下方面：（1）制定國(guó)際稅收協(xié)定范本（2）制定國(guó)內(nèi)稅法示范法 制定供成員國(guó)談判和簽訂稅收協(xié)定是采用的稅收協(xié)定范本，從而促進(jìn)了國(guó)際稅收協(xié)定解釋和適用實(shí)踐的統(tǒng)一。 跨國(guó)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南和有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)新興的全球性課題等等，提供成員國(guó)制定本國(guó)法律時(shí)參考。盡管中國(guó)不是OECD成員國(guó)，但我們一直都在學(xué)習(xí)參考。這三份文件對(duì)我們國(guó)家的稅制發(fā)展都有深遠(yuǎn)的影響/Pages/Home.aspx 世界銀行內(nèi)設(shè)有稅收政策與管理討論小組，屬于“消除貧困與經(jīng)濟(jì)管理網(wǎng)絡(luò)公共部門小組”工作部門的一部分，目標(biāo)是成為發(fā)展中國(guó)家在稅制知識(shí)服務(wù)方面的世界先驅(qū)

3、。 世界貿(mào)易組織是唯一全球性的國(guó)際組織，專門確立國(guó)家間的貿(mào)易規(guī)則，核心是WTO協(xié)定，有世界上進(jìn)行貿(mào)易的國(guó)家磋商、簽署。 世界貿(mào)易組織的活動(dòng)領(lǐng)域涉及了貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和只是產(chǎn)權(quán)貿(mào)易，協(xié)調(diào)的關(guān)稅和國(guó)內(nèi)商品稅領(lǐng)域廣泛。 區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是指在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，在有關(guān)區(qū)域型經(jīng)濟(jì)組織的組織協(xié)調(diào)下，各成員國(guó)部分讓渡某些稅收主權(quán)，通過(guò)多邊協(xié)商或者區(qū)域性組織的立法程序，制定相應(yīng)的稅收法律措施。 簡(jiǎn)稱歐盟（EU），由歐洲共同體發(fā)展而來(lái)的，初始成員國(guó)有6個(gè)，分別為法國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、意大利、比利時(shí)、荷蘭以及盧森堡。該聯(lián)盟現(xiàn)擁有28個(gè)會(huì)員國(guó)，正式官方語(yǔ)言有24種。，又稱“合并指令”，適用于成員國(guó)間公司合并、分

4、立、轉(zhuǎn)讓。，又稱“母子公司指令”，適用于成員國(guó)間針對(duì)母子公司的稅收規(guī)定。，又稱“仲裁公約”，關(guān)于避免對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)雙重征稅的公約。 指令（Directive）是歐洲聯(lián)盟的一種立法。 和規(guī)章（Regulation）不同，指令只要求歐洲聯(lián)盟成員國(guó)達(dá)成訂明的目標(biāo)，但并不限制成員國(guó)達(dá)成目標(biāo)的方法（所以譯為“準(zhǔn)則”會(huì)更貼切，事實(shí)上， directive 在歐盟官方的德文用語(yǔ)里叫做 Richtlinie ，就是準(zhǔn)則之意）。而規(guī)章立法后則立即成為每個(gè)成員國(guó)的法律一部分，各國(guó)必需照其內(nèi)容執(zhí)行。指令通常在規(guī)則以外留有酌情權(quán)，好讓成員國(guó)有彈性地執(zhí)行。指令按照情況，由各種歐盟的立法程序頒布。不遵守會(huì)怎么辦？ 北

5、美自由貿(mào)易區(qū)（North American Free Trade Area，NAFTA）由美國(guó)、加拿大和墨西哥三國(guó)組成于1992年8月12日就北美自由貿(mào)易協(xié)定達(dá)成一致意見(jiàn)，并于同年12月17日由三國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人分別在各自國(guó)家正式簽署。1994年1月1日，協(xié)定正式生效，北美自由貿(mào)易區(qū)宣布成立。 根據(jù)北美自由貿(mào)易區(qū)域協(xié)定，美國(guó)和加拿大逐步降低墨西哥生產(chǎn)的紡織品、汽車和農(nóng)產(chǎn)品征收的關(guān)稅。 中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)，縮寫CAFTA，是中國(guó)與東盟十國(guó)組建的自由貿(mào)易區(qū)。中國(guó)和東盟對(duì)話始于1991年，中國(guó)當(dāng)年成為東盟的全面對(duì)話伙伴國(guó)。 根據(jù)協(xié)議所確定的關(guān)稅削減時(shí)間表，中國(guó)從原東盟6國(guó)進(jìn)口的93%貨物將實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅，平均關(guān)

6、稅降到0.1%一下，而其他國(guó)家的平均關(guān)稅為9.8%。TPP需要你！http:/ 作為尊重締約各方的課稅主權(quán)、維持締約各方的稅制現(xiàn)狀的稅收協(xié)調(diào)形式，國(guó)家依照對(duì)等原則，經(jīng)過(guò)談判締結(jié)書面協(xié)議進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，即締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)議，在當(dāng)前的國(guó)際稅法環(huán)境下成為稅收協(xié)調(diào)最重要也是運(yùn)用形式最廣泛的形式。 國(guó)家之間的稅收協(xié)定可以追溯到1872年8月，瑞士和英國(guó)之間簽訂的關(guān)于避免對(duì)遺產(chǎn)的雙重征稅協(xié)定。 國(guó)際上第一個(gè)綜合性的避免對(duì)所得的雙重征稅協(xié)定，應(yīng)該是1899年6月由當(dāng)時(shí)的奧匈帝國(guó)和普魯士所締結(jié)的稅收條約。http:/ 隨著國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展，稅收協(xié)定被賦予了更多的使命，防止偷稅、漏稅、禁止稅收歧視、解決國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)端和

7、國(guó)際稅收協(xié)助，已經(jīng)成為稅收協(xié)定的重要內(nèi)容。對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定稅務(wù)信息交換協(xié)議丹麥、法羅群島、芬蘭、冰島、挪威、瑞典締結(jié)的避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的北歐稅收協(xié)定玻利維亞、哥倫比亞、厄瓜多爾、秘魯、委內(nèi)瑞拉五國(guó)締結(jié)的安第斯條約組織對(duì)所得避免雙重征稅的協(xié)定我們重點(diǎn)關(guān)注雙邊稅收協(xié)定 稅收協(xié)定是在國(guó)際公法下規(guī)范締約國(guó)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的國(guó)際條約，作為國(guó)際間的條約，規(guī)范的依據(jù)是1969維也納條約法公約。國(guó)際稅收協(xié)定應(yīng)受國(guó)際法的調(diào)整，其締約國(guó)附有如下義務(wù)：締約國(guó)應(yīng)當(dāng)采取必要的措施，使協(xié)定在國(guó)內(nèi)獲得執(zhí)行，但關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定的國(guó)內(nèi)程序，各國(guó)自由決定。根據(jù)“條約必須遵守”的原則，締約國(guó)應(yīng)當(dāng)善意地履行稅

8、收協(xié)定內(nèi)容，必須按照稅收協(xié)定的規(guī)定，行使自己的權(quán)利并履行義務(wù)。締約國(guó)不得以其國(guó)內(nèi)法為由拒絕履行稅收協(xié)定，如果國(guó)內(nèi)法規(guī)范超越了協(xié)定內(nèi)容，該締約國(guó)即構(gòu)成違反國(guó)際義務(wù)。稅收協(xié)定的當(dāng)事人是誰(shuí)？對(duì)納稅人是否有約束力？ 由于納稅人并非國(guó)際稅收協(xié)定的當(dāng)事人，因此國(guó)際稅收協(xié)定要真正獲得實(shí)時(shí)，必須成為國(guó)內(nèi)稅法的一部分。一般有兩種形式：直接將協(xié)定轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法；無(wú)須轉(zhuǎn)化而將協(xié)定規(guī)定納入國(guó)內(nèi)法。 無(wú)論是哪一種形式，一旦稅收協(xié)定成為國(guó)內(nèi)法的一部分，將對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人產(chǎn)生約束力。稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系？ 一般認(rèn)為，經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)法接受的稅收協(xié)議實(shí)際上成為國(guó)內(nèi)稅法的組成部分，構(gòu)成締約國(guó)專門調(diào)整跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“特別法”，根據(jù)特

9、別法優(yōu)于一般法的原則，稅收協(xié)定優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法適用。巴馬是美國(guó)人，2013年在中國(guó)境內(nèi)雖然無(wú)住所，但本年在中國(guó)居住超過(guò)1年，那么他應(yīng)該哪一國(guó)居民？應(yīng)該承擔(dān)怎樣的納稅義務(wù)？一、本協(xié)定中“締約國(guó)一方居民”一語(yǔ)是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、總機(jī)構(gòu)、注冊(cè)所在地，或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。二、由于第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的個(gè)人，雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定該人為本協(xié)定中締約國(guó)一方的居民。三、由于第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國(guó)雙方的居民公司，雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定該公司為本協(xié)定中締約國(guó)一方的居民。如經(jīng)協(xié)商不能確定時(shí)，該公司不應(yīng)作為任何一方的居民按照本協(xié)定享受優(yōu)惠。四、由于第一款的

10、規(guī)定，美利堅(jiān)合眾國(guó)的居民公司根據(jù)中華人民共和國(guó)和第三國(guó)的稅收協(xié)定，同時(shí)為第三國(guó)居民時(shí)，該公司不應(yīng)作為美利堅(jiān)合眾國(guó)的居民按照本協(xié)定享受優(yōu)惠。 巴馬先生在中國(guó)無(wú)住所，所以他在稅收協(xié)定中很可能依然是美國(guó)居民。一、居民的個(gè)人由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在征稅，除非該居民在為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過(guò)183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該連續(xù)或累計(jì)停留上述日期，其所得可以在該征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該上述連續(xù)或累計(jì)期間取得的所得。如果巴馬先生提供獨(dú)立勞務(wù)，那么他本年的所得應(yīng)該在中國(guó)納稅。第二條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度里在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不滿90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，只對(duì)的承擔(dān)納稅義務(wù)。第三條：中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度里在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人。只對(duì)承擔(dān)納稅義務(wù)。第四條：居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人。承擔(dān)稅款。第二條：關(guān)于個(gè)人在華居住滿五年以后納稅義務(wù)的確定個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，；凡在境內(nèi)居住不滿一年