財(cái)務(wù)會計(jì)-第10章

1、Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 其他影響所有者權(quán)益和凈收益的項(xiàng)目 The McGraw-Hill Companies, Inc., 199910第一部分：財(cái)務(wù)會計(jì)第一部分：財(cái)務(wù)會計(jì)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 Detailed Condensed Statement (Top)Slide 10-1BASEL 公司損益表（略表）1998年12月31日(單位：千美元)銷售收入凈額和其他收入$60,281 費(fèi)用46,157 持續(xù)經(jīng)營的稅前收

2、入14,124 所得稅的準(zhǔn)備金 5,650 持續(xù)經(jīng)營的收入8,474 非持續(xù)經(jīng)營 (注釋 A)：X部門的經(jīng)營損失 (減 $320的所得稅)$480X部門的處置損失 (減 $640的所得稅)960(1,440)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999非常損失 (減 $400的所得稅)(注釋B)(600)會計(jì)政策變更的累計(jì)影響(減 $125的所得稅)(注釋 C) (400)凈收入$ 6,034 留存收益年初余額：以前報(bào)告金額$41,400 調(diào)整金額 (注釋D) (1,200)調(diào)整后金額40,200 加：凈收入6,034 減：股利

3、 (2,000)留存收益年末余額$44,234 Detailed Condensed Statement (Bottom)Slide 10-2Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 必須是不尋常的事件；它是反常的、與經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)?；顒雍翢o關(guān)系或幾乎沒有關(guān)系。 必須是很少發(fā)生的事件；在可預(yù)見的未來，它預(yù)計(jì)不可能再發(fā)生。 非常項(xiàng)目非常項(xiàng)目Slide 10-3一個事項(xiàng)只有滿足下面兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，它才屬于非常項(xiàng)目：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999應(yīng)收賬款、存活

4、或無形資產(chǎn)的貶值或勾銷外幣幣值變動帶來的收入和損失處置企業(yè)的部分交易的收入或損失處置固定資產(chǎn)的收入或損失罷工的影響 非常項(xiàng)目非常項(xiàng)目Slide 10-4下列收入和損失都不屬于非常項(xiàng)目：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 這種交易必須涉及整個企業(yè) 放棄某條生產(chǎn)線和處理資產(chǎn)都是非持續(xù)經(jīng)營的表現(xiàn) 把公司的某個部門出售給其他公司也是非持續(xù)經(jīng)營的一種表現(xiàn) 非持續(xù)經(jīng)營非持續(xù)經(jīng)營Slide 10-5ChairDivisionABCFurnitureMfg.CompanyIrwin/McGraw-Hill The McGraw-Hil

5、l Companies, Inc., 19991. 部門出售之前，它的經(jīng)營的凈收入或凈損失2. 在記錄部門出售的各個方面，包括未出售資產(chǎn)的注銷金額和收到的金額，估計(jì)的處置的凈收入或凈損失。 非持續(xù)性經(jīng)營非持續(xù)性經(jīng)營Slide 10-6考慮非持續(xù)性經(jīng)營項(xiàng)目的所得稅影響，損益表中要報(bào)告兩個金額：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 會計(jì)政策的變更會計(jì)政策的變更 Slide 10-7 通常，財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布新的公告會帶來會計(jì)政策的變更 一致性概念要求公司年復(fù)一年使用相同的會計(jì)政策。 在會計(jì)政策發(fā)生變更的年度中

6、，變更的累計(jì)效應(yīng)作為非經(jīng)常性項(xiàng)目的一項(xiàng)在當(dāng)年的損益表中報(bào)告。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 留存收益的調(diào)整留存收益的調(diào)整Slide 10-8只有對以前會計(jì)期間的錯誤的修正可以作為留存收益的調(diào)整項(xiàng)。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 計(jì)算錯誤 應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則的錯誤 疏忽或?yàn)E用事實(shí) 留存收益的調(diào)整留存收益的調(diào)整Slide 10-8 什么是錯誤呢？Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc.,

7、1999會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更v定義：會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法，是企業(yè)會計(jì)核算的直接依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其會計(jì)報(bào)表附注中披露其所采用的會計(jì)政策。變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改為另一會計(jì)政策的行為。對一致性的修正。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999v原因： 1。法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)，規(guī)章要求變更。 2。變更會計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息更為可靠，更為相關(guān)。 會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更Irwin/McGraw-Hil

8、l The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更v會計(jì)處理方法： 追溯調(diào)整法：對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 未來適用法：對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更v會計(jì)處理方法： 原因一：按新選擇的會計(jì)政策要求的方法核算。如沒有相關(guān)規(guī)定則采用追溯調(diào)整法。 原因二：采用追溯調(diào)整法

9、。 注：如果會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論何種原因變更會計(jì)政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999會計(jì)估計(jì)變更：會計(jì)估計(jì)變更：v定義：會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。隨時(shí)間的推移，由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)估計(jì)能夠更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對估計(jì)加以變更。v原因：賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；取得了新的信息，積累了新的經(jīng)驗(yàn)。Irwin/McGraw-Hill The McGr

10、aw-Hill Companies, Inc., 1999會計(jì)估計(jì)變更：會計(jì)估計(jì)變更：v會計(jì)處理方法： 未來適用法Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999會計(jì)差錯更正會計(jì)差錯更正v定義：會計(jì)差錯是指，在企業(yè)會計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量，確認(rèn)，記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。包括會計(jì)政策使用上，會計(jì)估計(jì)上及其他差錯。這些差錯需要改正。v會計(jì)處理方法： 1。僅與當(dāng)期相關(guān)的會計(jì)錯誤：直接調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。 2。與以前期間相關(guān)的非重大會計(jì)差錯。如影響損益直接計(jì)入本期凈收益，其他相關(guān)項(xiàng)目也作為本期數(shù)一并調(diào)整，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。Irwi

11、n/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999會計(jì)差錯更正會計(jì)差錯更正 3。發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計(jì)差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期起留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 重大會計(jì)差錯：企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯。一般金額比較大，通常金額占該類交易或事項(xiàng)金額的10%以上為重大。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999會計(jì)披露會計(jì)披露v會計(jì)政策變更，會計(jì)估計(jì)變更

12、的內(nèi)容和理由，重大會計(jì)差錯更正的內(nèi)容。v會計(jì)政策變更，會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，對損益及相關(guān)項(xiàng)目的影響。重大會計(jì)差錯更正金額，對凈損益的影響及對其他項(xiàng)目的影響。v會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能確定的理由，會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 聯(lián)邦保險(xiǎn)法案(FICA)規(guī)定的員工應(yīng)交納的社會保障金和醫(yī)療保險(xiǎn)金 聯(lián)邦政府和州個人所得稅 慈善捐款、儲蓄計(jì)劃、工會經(jīng)費(fèi)和其他各種扣除項(xiàng)目 員工成本員工成本Slide 10-9員工工資中的扣除項(xiàng)：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hi

13、ll Companies, Inc., 1999 員工成本員工成本Slide 10-10 假設(shè)一個三口之家的員工，1998年某一周的周工資是 $600，扣除項(xiàng)包括 $45.90的FICA稅和 $63.00公司替政府征收的稅金。此外，該員工有 $45.90的FICA稅和 $54的聯(lián)邦和州失業(yè)保險(xiǎn)稅的配比費(fèi)用。賺取工資時(shí)：工資成本600.00應(yīng)付工資600.00員工稅收成本99.90應(yīng)付FICA稅45.90應(yīng)付失業(yè)保險(xiǎn)稅54.00Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 員工成本員工成本Slide 10-11支付工資時(shí)：應(yīng)付工資

14、600.00現(xiàn)金491.10應(yīng)付FICA稅45.90應(yīng)付公司替政府扣繳的稅金63.00政府收到稅金是：應(yīng)付FICA稅91.80應(yīng)付失業(yè)保險(xiǎn)稅54.00應(yīng)付公司替政府扣繳的稅金63.00現(xiàn)金208.80$45.90 + $45.90Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 當(dāng)年的服務(wù)成本 當(dāng)年的利息成本 養(yǎng)老金計(jì)劃的實(shí)際投資回報(bào) 其他與養(yǎng)老金相關(guān)項(xiàng)目的攤銷 養(yǎng)老金養(yǎng)老金Slide 10-12一家公司的養(yǎng)老金成本是下面四項(xiàng)的總和：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc.,

15、 1999 養(yǎng)老金養(yǎng)老金Slide 10-13 固定收益養(yǎng)老金計(jì)劃的凈養(yǎng)老金成本是 $500,000凈養(yǎng)老金成本500,000短期養(yǎng)老金成本（負(fù)債）500,000公司出資 $450,000設(shè)立養(yǎng)老基金.短期養(yǎng)老金計(jì)劃（基金）450,000現(xiàn)金450,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999所得稅：就所得額納稅所得稅：就所得額納稅v會計(jì)收益與應(yīng)稅收益： 會計(jì)制度和稅法兩者的目的不同，對收益，費(fèi)用，資產(chǎn)，負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，導(dǎo)致會計(jì)收益與應(yīng)稅收益不同。v差異： 永久性差異 臨時(shí)性差異Irwin/McGraw-Hi

16、ll The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999所得稅所得稅 永久性差異：某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益，費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 時(shí)間性差異：由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益，費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異發(fā)生于某一會計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999所得稅會計(jì)處理所得稅會計(jì)處理v應(yīng)付稅款法：企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性

17、差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。本期所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅v納稅影響法：企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999所得稅會計(jì)處理所得稅會計(jì)處理v在具體運(yùn)用納稅影響會計(jì)法核算時(shí)，可選用遞延法和債務(wù)法： 在所得稅率不變的情況下，兩種方法的核算結(jié)果相同。 在所得稅率變動的情況下，兩種處理方法的核算結(jié)果不完全相同區(qū)別：對遞延稅款

18、的看法，是否代表未來收款的權(quán)利或者未來付款的義務(wù)。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999所得稅會計(jì)處理所得稅會計(jì)處理應(yīng)付稅款法：借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)付所得稅納稅影響法： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅借項(xiàng) 貸：應(yīng)付所得稅 遞延所得稅貸項(xiàng)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999所得稅會計(jì)處理所得稅會計(jì)處理1。（會計(jì)收益 永久性差異 時(shí)間性差異） * 所得稅稅率 = 應(yīng)付所得稅2。（會計(jì)收益 永久性差異） * 所得稅稅率 = 所得稅費(fèi)用3。遞延所得稅借或貸項(xiàng)=

19、1-2Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 所得稅所得稅Slide 10-14 公司購買價(jià)值均超過 $15,000的個人電腦。 從稅收角度，它希望采用加速折舊法。從財(cái)務(wù)報(bào)告角度，它決定采用直線折舊法。 第一年，從稅收角度計(jì)算的折舊費(fèi)用要高于從財(cái)務(wù)報(bào)告角度計(jì)算的折舊費(fèi)用。 如果公司其他科目的會計(jì)處理都不存在財(cái)務(wù)報(bào)告和稅收的差異，該公司當(dāng)年的應(yīng)稅收入要低于它的稅前收入的賬面價(jià)值。 年末公司電腦從稅收角度計(jì)算的賬面凈額要低于從財(cái)務(wù)報(bào)告角度計(jì)算的賬面凈額。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Com

20、panies, Inc., 1999 遞延所得稅遞延所得稅Slide 10-15 由于臨時(shí)性差異的存在，一家公司1998年向股東報(bào)告的稅前收入為 $1,000,000，所得稅費(fèi)用為$340,000。它向IRS 納稅時(shí)的應(yīng)稅收入只有$800,000，應(yīng)付所得稅只有 $272,000。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 - $272,000 留存收益 - $340,000反映實(shí)際支付的所得稅 反映計(jì)算賬面收入的所得稅費(fèi)用Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 遞延所得稅遞延所得稅Slide 10-16由于臨時(shí)性差異的存在，一家公司

21、1998年向股東報(bào)告的稅前收入為 $1,000,000，所得稅費(fèi)用為$340,000。它向IRS 納稅時(shí)的應(yīng)稅收入只有$800,000，應(yīng)付所得稅只有 $272,000。所得稅費(fèi)用現(xiàn)在272,000所得稅費(fèi)用遞延68,000現(xiàn)金272,000遞延所得稅負(fù)債68,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 計(jì)量遞延所得稅計(jì)量遞延所得稅Slide 10-171998$1,000.0 $ 333.3$ 666.7$ 266.719991,000.0266.7733.3293.320001,000.0200.0800.0320.020011,000.0133.3866.7346.720021,000.0 66.7 933.3 373.3$5,000.0$1,000.0$4,000.0$1,600.0年度 折舊和納稅前的收入 折舊費(fèi)用 應(yīng)稅收入 應(yīng)付稅金(40%)計(jì)算應(yīng)付稅金(單位：千美元)Irwin/McGraw-Hill The M