財務(wù)會計-09-第九章PPT

1、固定資產(chǎn)、無形資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)產(chǎn)及其他資產(chǎn) The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999912003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)概述概述v長期資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營能力的源泉 v長期資產(chǎn)的種類：v固定資產(chǎn)v遞耗資產(chǎn)（自然資源）v無形資產(chǎn)v長期資產(chǎn)的攤銷 22003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)有形資產(chǎn):土地不攤銷廠房和設(shè)備折舊自然資源折耗無形資產(chǎn):商譽攤銷專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等攤銷租賃資產(chǎn)改良投資攤銷遞延費用攤銷研究與開發(fā)費用不予資本化*長期資產(chǎn)的種類長期資產(chǎn)的種類資產(chǎn)種類資產(chǎn)種類轉(zhuǎn)化成費用的方法轉(zhuǎn)化成費用的方

2、法32003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)及其分類v固定資產(chǎn)的定義：v為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； v使用年限超過一年； v單位價值較高。 v固定資產(chǎn)的使用壽命 ：v經(jīng)常以年限表示 ；v有時也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。 42003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的分類：土地(Land)；房屋建筑物(Buildings)； 設(shè)備(Equipment) ；固定資產(chǎn)的其他分類標(biāo)準(zhǔn) ：按所有權(quán)可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn) ；按使用情況可分為

3、使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。 52003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)會計處理的基本原則主要包括：歷史成本原則配比原則劃分收益性與資本性支出原則。 固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算62003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算 固定資產(chǎn)取得的基本會計處理： 借：固定資產(chǎn) 貸：相應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債或權(quán)益 *注意，目前，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅額不能抵扣，要計入固定資產(chǎn)成本 72003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的

4、日常業(yè)務(wù)核算一、固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的取得 1. 現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)例例9-1 一籃子采購：某公司支付現(xiàn)金1 000 000元購入機(jī)器一臺和一棟建筑物。機(jī)器和建筑物各自的相對公允價值分別為50 000元和750 000元，則購進(jìn)成本的分?jǐn)側(cè)缦拢?市價 相對公允價值 總成本 = 分?jǐn)偝杀緳C(jī)器 50 000 50 000800 000 1 000 000 = 62 500建筑物 750 000 750 000800 000 1000 000 = 937 500合計 800 000分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 機(jī)器 625000 建筑物 937500 貸：現(xiàn)金 1 000 00082003-2004

5、學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算 2. 推遲付款購置固定資產(chǎn) 延遲支付的資產(chǎn)的入賬成本取決于交易日該項資產(chǎn)的公允價值或應(yīng)付負(fù)債的公允價值哪一個更可靠、更容易取得。如果兩者都無法確定，可以以應(yīng)付負(fù)債按設(shè)定利率或比較適用的市場利率計算的貼現(xiàn)值作為成本入賬。3. 接受捐贈資產(chǎn)以經(jīng)過評估的公允價值作為入賬依據(jù)，也可以用捐贈方所提供的原始單據(jù)作為入賬依據(jù)。 92003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算4. 自行建造的固定資產(chǎn)該固定資產(chǎn)的成本是在其建造過程中發(fā)生的全部支出 ；采用“在

6、建工程”科目進(jìn)行成本的歸集 ；建造期間利息費用資本化問題 （三種可選方案）：不資本化利息費用 資本化建造期間實際發(fā)生的利息費用 資本化所有使用的資金的成本 102003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算建造期間利息費用資本化問題在國際上，現(xiàn)行會計實務(wù)界的流行做法是：把實際發(fā)生的利息費用資本化。 在我國，要求符合以下條件 才能資本化：相應(yīng)資本支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始 112003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)

7、核算應(yīng)該資本化的利息額按照以下的公式計算： 資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)截止期末購建固定資產(chǎn)利息資本化的金額每一會計期間會計期間涵蓋的天數(shù)占用天數(shù)每筆資產(chǎn)支出金額實際指出金額每筆資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)截止期末購建固定資產(chǎn)%100數(shù)專門借款本金加權(quán)平均的利息之和專門借款當(dāng)期實際發(fā)生加權(quán)平均利率會計期間涵蓋的天數(shù)天數(shù)每筆專門借款實際占用借款本金每筆專門加權(quán)平均數(shù)專門借款本金122003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算例例9-2 某公司2000年1月1日開始進(jìn)行一項廠房改擴(kuò)建項目，為此與銀行簽定一借款， 限額2000萬元，利率13%。

8、項目第二年1月1日完工，估計總成本950萬元。建設(shè)期間現(xiàn)金支出如下：時 間金 額2000年 3月 1日1,200,0002000年 7月 1日6,400,0002000年 10月 1日600,000總計：8,200,000132003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算支出時間金額資本化期間平均支出2000年 3月 1日1,200,000 10/12100,0002000年 7月 1日6,400,000 6/123,200,0002000年 10月 1日 600,000 3/12 150,0008,200,0003,450,000

9、將利息費用資本化的部分記賬： 借：在建工程 448,500 貸：現(xiàn)金(或應(yīng)付利息) 448,500142003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算5. 交換增加的固定資產(chǎn) 同類固定資產(chǎn)的交換 不同類固定資產(chǎn)的交換 例例9-3 某公司用1輛汽車交換一臺數(shù)控車床。汽車原始成本為20000元，累積折舊15000元，即賬面折余價值5000元，其作為二手車的公允價值為7000元。在交換過程中支付現(xiàn)金7000元。 152003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算則會計處理如下：

10、固定資產(chǎn) 機(jī)床 14 000 累計折舊(汽車) 15 000 固定資產(chǎn) 汽車 20 000 現(xiàn)金 7 000 營業(yè)外收入 資產(chǎn)處置利得 2 000如果上例該為汽車換汽車(同類資產(chǎn)交換)，則會計處理如下： 固定資產(chǎn) 機(jī)床 12 000 累計折舊(汽車) 15000 固定資產(chǎn) 汽車 20000 現(xiàn)金 7000162003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算6. 融資租入的固定資產(chǎn)租賃是指在約定租期內(nèi)承租方通過交付租金取得資產(chǎn)使用權(quán)的一種商業(yè)行為，分為：經(jīng)營性租賃融資性租賃：對于融資租賃，規(guī)定了5條具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ，只要符合其中之一即可。

11、(1)在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，而且所定的購買價格預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日可以合理確定承租人會行使這種選擇權(quán)；(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，即租賃期不小于租賃資產(chǎn)尚可使用年限的25%。(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；“幾乎相當(dāng)于”的標(biāo)準(zhǔn)為不低于90%。(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租方才可使用。172003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年

12、度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算例例9-4 甲企業(yè)租入新設(shè)備一臺，符合融資租賃相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，租期6年，租賃合同規(guī)定租金總額120,000元，每年年底支付20,000元。合同規(guī)定利率為6%。租期滿后，甲企業(yè)支付500元可以取得所有權(quán)，該設(shè)備發(fā)票價格為120,000元。預(yù)計使用年限7年，采用直線法計算折舊。最低租賃付款額的現(xiàn)值：每年支付20,000元的現(xiàn)值：20,0004.9173 = 98,346元 (4.9173為相應(yīng)年金系數(shù))期滿購買款500元的現(xiàn)值： 500 0.7050 = 353元 (0.7050為一元現(xiàn)值系數(shù)) 合計 98,699元最低租賃付款額： 2

13、0,000 6 + 500 =120,500元182003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算租入時，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值：租入時，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)- 融資租入 98,699 未確認(rèn)的融資費用 21,801貸: 長期應(yīng)付款 120,500每年支付租金時，采用直線法攤銷未確認(rèn)的融資費用每年支付租金時，采用直線法攤銷未確認(rèn)的融資費用 借：長期應(yīng)付款 20,000 借: 財務(wù)費用 3634貸: 銀行存款 20,000 貸: 未確認(rèn)的融資費用(218016) 3634每

14、年對租賃資產(chǎn)記提相應(yīng)折舊費：每年對租賃資產(chǎn)記提相應(yīng)折舊費：借: 制造費用 14100 貸: 累計折舊 14100 租賃期滿，取得所有權(quán)：租賃期滿，取得所有權(quán)： 借：固定資產(chǎn) 98699貸：固定資產(chǎn)融資租入 98699 借：長期應(yīng)付款 500貸：現(xiàn)金 500192003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算二、固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置原因 ：正常的報廢，出售，投資轉(zhuǎn)出，捐贈，毀損，盤虧，交換轉(zhuǎn)出等 為了正確計量處置過程的損益，處置過程要通過設(shè)置賬戶“固定資產(chǎn)清理” 歸集處置的收入與費用，再計算凈損益。 例例9-5

15、 一個企業(yè)因為經(jīng)營方向改變，處置一項原值為5,000元的設(shè)備，該項設(shè)備的預(yù)期壽命是4年，預(yù)期的殘值為200元。該企業(yè)使用直線折舊法來折舊該設(shè)備，即每年折舊費為(5000-200)4 = 1,200元/年。企業(yè)已使用了兩年半，現(xiàn)出售該設(shè)備。出售中發(fā)生費用200元.202003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)核算 首先企業(yè)確認(rèn)出售日設(shè)備的賬面凈值，從當(dāng)期開始到出售日的折舊為：600元(=(5000-200)40.5)。即出售時該設(shè)備的凈賬面價值是它的原值減掉2.5年的折舊，得到的凈賬面價值為 (5000-2400-600) = 200

16、0元。處置時的損益依據(jù)出售時的價格。 如果企業(yè)以凈賬面價值2000元價格銷售了該設(shè)備。那么處置會計處理如下:注銷資產(chǎn)賬面價值: 借: 累計折舊 3000 固定資產(chǎn)清理 2000 貸: 固定資產(chǎn) 5000發(fā)生清理費用: 借: 固定資產(chǎn)清理 200 貸: 銀行存款 200收到出售收入: 借: 銀行存款 2000 貸: 固定資產(chǎn)清理 2000確定損益: 借: 營業(yè)外支出 200 貸: 固定資產(chǎn)清理 200 如果企業(yè)以高于凈賬面價值的價格2300元出售了該設(shè)備，會產(chǎn)生100元收益；如果企業(yè)以低于凈賬面價值的價格1500元出售了該設(shè)備，那么會產(chǎn)生700元損失。會計處理過程同上.212003-2004學(xué)年

17、度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 折舊的概念： 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?1折舊是一個成本分配的過程折舊是一個成本分配的過程2資本回收資本回收3折舊不是價值的減少折舊不是價值的減少在理解折舊的概念時要注意左邊幾點 222003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 折舊會計中的問題 資產(chǎn)應(yīng)計折舊基數(shù)的計量 資產(chǎn)使用年限的估計 在使用年限內(nèi)資產(chǎn)成本到期方式的選擇固定資產(chǎn)成本的分配存在左邊三個主要會計問題 232003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)

18、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊資產(chǎn)應(yīng)計折舊基數(shù)的計量凈殘值是指資產(chǎn)報廢后公司將收回的殘余價值與報廢時發(fā)生的清理費用之間的差額。 我國有關(guān)會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值占原始成本的比率在3%到5%之間，低于或高于這一界限，需要有關(guān)部門報批。242003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 資產(chǎn)使用年限的估計修訂快速成本回收制度把幾乎所有的資產(chǎn)劃分為以下7種： 類別例子3年某些競賽用的馬5年汽車，卡車，生產(chǎn)設(shè)備，研發(fā)財產(chǎn)7年辦公設(shè)備，鐵路車，機(jī)車10年船只，馬車和土地改良投資20年市政項目27.5年住所出租財產(chǎn)39年1993年后購置的非居住性建筑，否則

19、為31.5年252003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 圖9-1 注銷成本的方式：賬面價值在資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用年限期間的分配在使用年限內(nèi)資產(chǎn)成本到期方式的選擇圖9-2 在資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用年限期間，年折舊額的發(fā)生模式262003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊(1) 直線法(年限平均法)(模式S)基本計算公式如下：年折舊額(資產(chǎn)原值預(yù)計殘值) 預(yù)計使用年限或者：年折舊額 = (資產(chǎn)原值預(yù)計殘值) 年折舊率年折舊率 = 1 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 例例9-6 假設(shè)一臺機(jī)器的成本是$50,000，估計殘值為

20、$5,000，預(yù)計有五年的使用年限，則折舊額就等于$9,000= ($50,000-5,000)5。如果要計算每月的折舊額，就用年折舊額去除以12即可。272003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊(2) 產(chǎn)量折舊(直線耗損)法 工作時數(shù)法：工作時數(shù)法：以固定資產(chǎn)的預(yù)計工作時數(shù)為基礎(chǔ)計算折舊的方法固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)本月實際工作時數(shù)固定資產(chǎn)每小時折舊額產(chǎn)量法：產(chǎn)量法：就是以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的預(yù)計總產(chǎn)量為基礎(chǔ)計算折舊的方法。固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)本月實際生產(chǎn)量固定資產(chǎn)單位產(chǎn)量折舊額例例9-7 企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)期卡車的里程數(shù)與預(yù)計卡車在

21、使用年限內(nèi)的歷程總數(shù)的比，計算當(dāng)期卡車的折舊額。假設(shè)卡車的成本為54,000元，殘值為4,000元，預(yù)計報廢前可駕駛200,000公里路程。單位里程的折舊額就等于0.25元= (54,000-4,000)200,000。倘若卡車在某個月行程為2,000公里，該月的折舊額就等于2,0000.25元=500元。282003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊(3) 加速折舊法(模式A)雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法：在雙倍余額遞減法下，折舊額等于每期期初資產(chǎn)的賬面價值乘以固定的折舊率，所以也稱為定率遞減法。（ Stop depreciation wh

22、en the book value reaches the residual value ）例例9-8 假設(shè)某企業(yè)在第一年一月購置了一臺5,000元的機(jī)器，預(yù)計有5年壽命，殘值為200元用雙倍余額遞減法折舊。前3年使用40(=)的折舊率，然后轉(zhuǎn)為直線法繼續(xù)折舊。 292003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊年初購置成本(1)年初累計折舊(2)=(8)年初凈賬面價值(3)=(1)-(2)折舊率(4)15,000 0 5,000 4025,0002,0003,0004035,0003,2001,8004045,0003,9201,0804055,

23、0004,3606404065,0004,800200表9-1 采用雙倍余額遞減法，并在適當(dāng)?shù)臅r候轉(zhuǎn)為直線法年初該年折舊費(5)=(3)(4)凈賬面價值減殘值(6)=(3)-200當(dāng)年直線折舊額(7)=(6)尚可使用年限當(dāng)年折舊費(8)12,0004,8009602,00021,2002,8007001,20037201,60053372044328804404405256440440440第(8)列第(5)列與第(7)列中較大數(shù)額302003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)年數(shù)總和法年數(shù)總和法: 21)(預(yù)計可使用年限預(yù)計使用年限年初尚可使用年限應(yīng)提折舊基數(shù)年折舊額固

24、定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 我們?nèi)砸陨侠f明直線法的使用，如果固定資產(chǎn)使用年數(shù)是5年，年數(shù)總和法下的分母等于15(12345)。折舊費如表9-2所示。表9-2 年數(shù)總和法年份(1)購置成本減殘值(2)尚可使用年限(3)折舊率(4)=(3)15當(dāng)年折舊費=(3)(1)14,80055/151,60024,80044/151,28034,80033/1596044,80022/1564054,800112004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊折舊的會計處理方法 : 借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)用資產(chǎn))或： 銷售費用(銷售部門用資產(chǎn)) 管理費

25、用(管理部門用資產(chǎn))貸：累計折舊322003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)折舊的兩個慣例三、固定資產(chǎn)折舊的兩個慣例1. 可折舊基數(shù)為零的固定資產(chǎn)可折舊基數(shù)為零的固定資產(chǎn)2. 固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加 332003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的修理與改良固定資產(chǎn)的修理與改良 一、修理支出和維護(hù)支出例例9-9 某企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)線的磨損規(guī)律，兩年對其進(jìn)行一次全面的維護(hù)修理工作，時間選擇在業(yè)務(wù)量的淡季7月份，2001年7月企業(yè)進(jìn)行大修，總成本為36,000元，預(yù)計下次大修在2003年7月進(jìn)行。對該經(jīng)

26、濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理為：2001年7月發(fā)生大修支出時： 借：長期待攤費用 36,000 貸：銀行存款 36,0002001年12月攤銷當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟男蘩碣M用： 借：制造費用 9,000* 貸：長期待攤費用 9,000* 9,000 = 36,000 42002年12月攤銷當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟男蘩碣M用： 借：制造費用 18,000 貸：長期待攤費用 18,000剩余的未分?jǐn)偛糠钟嬋?003年左邊的會計處理方法稱為“待攤法”或者“遞延法” 342003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的修理與改良固定資產(chǎn)的修理與改良二、固定資產(chǎn)的改良例例9-9 假設(shè)一個企業(yè)原有一臺機(jī)器設(shè)備的價值為

27、200,000元，累計折舊為120，000元，現(xiàn)企業(yè)對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，提高了其生產(chǎn)能力，改造支出為30，000元，如果改造后該資產(chǎn)使用年限不受影響，可以進(jìn)行如下會計處理： 固定資產(chǎn) 30,000 現(xiàn)金 30,000 如果改造后該設(shè)備延長使用年限，可處理如下： 累計折舊 30,000 現(xiàn)金 30,000 世通公司的案例352003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)的修理與改良固定資產(chǎn)的修理與改良 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第31條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固

28、定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20以上；2經(jīng)過修理后，有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；3經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 362003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 在我國關(guān)于固定資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則中，將固定資產(chǎn)的減值定義為“固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值” 。發(fā)生減值時會計處理如下：借：營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)減值損失 貸： 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使

29、用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為可收回金額。372003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值例例9-10 某機(jī)械制造企業(yè)2002年發(fā)現(xiàn)其某種產(chǎn)品的市場發(fā)生極大逆轉(zhuǎn)，對其生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)生很大負(fù)面影響，有可能帶來減值。于12月對相關(guān)生產(chǎn)機(jī)床進(jìn)行檢查。根據(jù)市場調(diào)研，預(yù)計相關(guān)生產(chǎn)機(jī)床銷售凈價為120，000元，按原計劃還可以使用4年，以其歷史生產(chǎn)能力為依據(jù)，并結(jié)合市場變化因素，預(yù)計未來3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為42，000元，38，000元，34，000元，第4年考慮處置情況時的預(yù)計現(xiàn)金流量為30，000元，綜合當(dāng)前市場評價和相關(guān)資產(chǎn)的特有

30、風(fēng)險因素確定折現(xiàn)率為5%，當(dāng)年末設(shè)備賬面價值為135，000元，以前沒有計提過減值準(zhǔn)備。第一步，設(shè)備銷售凈價為120，000元。第二步，計算預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：382003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 表9-3年度預(yù)計未來現(xiàn)金流折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值200342,0005%0.952440,000200438,0005%0.907034,466200534,0005%0.863829,369200630,0005%0.822724,681合計128,516 由以上計算可知，從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽

31、命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為128，516，大于設(shè)備銷售凈價120，000元，因而可收回金額確定為128，516元。第三步，比較可收回金額與設(shè)備賬面價值。 該設(shè)備賬面價值為135，000元，可收回金額為128，516元，可收回金額低于賬面價值為135，000 128，516 = 6484 元。第四步，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)減值損失 6484 貸： 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6484392003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 在美國，其財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1995年發(fā)布了的121號準(zhǔn)則公告關(guān)于長期性資產(chǎn)價值折損

32、的會計處理問題。例例9-11 Miller公司擁有原來價值2000萬元的一幢公寓，到當(dāng)期為止，累計的折舊額為500萬元，現(xiàn)在的凈賬面價值為1500萬元。Miller公司對這幢公寓原來有這樣的預(yù)期：在未來的30年中收取5000萬元的租金，然后以800萬元的價格出售這幢公寓。然而一個新的商業(yè)中心出乎意料的布局迫使Miller公司重新估計未來的租金收入。Miller公司認(rèn)為在這幢公寓被賣掉之前，它只能提供15年的租金收入了。Miller公司用每年12%的折現(xiàn)率來把未來的租金收入折成現(xiàn)值。 402003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 情形情形A Mil

33、ler公司期望在未來15年中每年收到135萬元的租金收入，15年以后，這幢公寓將以500萬元的價格被出售。按照12%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值為1010萬元。這幢公寓目前的市場價值為1000萬元。Miller公司認(rèn)為沒有發(fā)生資產(chǎn)的減損，因為期望的未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金流為2525(=13515+500)萬元，而賬面的價值僅為1500萬元。這時，公司已經(jīng)遭受了經(jīng)濟(jì)上的損失，但是在會計上并不進(jìn)行確認(rèn)。 情形情形B Miller公司預(yù)計在未來的15年中將每年收到60萬元的租金收入，15年以后，這幢公寓將以300萬元的價格被出售。按照12%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值為460萬元。這幢公寓目前的市場價值為4

34、00萬元。Miller公司將認(rèn)為發(fā)生了資產(chǎn)的減損，因為1500萬元的賬面價值超過了期望的未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金流1200(6015+300)萬元。Miller公司通過注銷該公寓賬戶中的原本價值和累計折舊并重新建立一個價值為當(dāng)時公允價值的資產(chǎn)賬戶，這里的公允價值就是市場價值，因為該企業(yè)能夠估計這個數(shù)字。日記賬分錄如下所示：累計折舊500萬固定資產(chǎn)公寓(現(xiàn)在) 400萬資產(chǎn)減損損失1100萬固定資產(chǎn)公寓(原來)2000萬這里確認(rèn)的損失將出現(xiàn)在損益表上.1100萬元的損失剛好等于1500萬元的賬面價值和400萬元的市場價值之間的差額。企業(yè)使用未經(jīng)折現(xiàn)的數(shù)字來判斷是不是發(fā)生了資產(chǎn)的減損,但是使用折現(xiàn)以后的值來

35、計量損失.412003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 情形情形C 和前面的情況一樣，Miller公司預(yù)計在未來的15年中將每年收到60萬元的租金收入，15年以后，這幢公寓將以300萬元的價格被出售。按照12%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值為460萬元。但是由于關(guān)于房地產(chǎn)的法律規(guī)章，Miller公司并不能隨時找到一個買家或者得到別人的報價。也就是無法取得該公寓現(xiàn)在的市場價值，美國的財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)第121號指出，在這樣的情況下，可以用未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值也就是460萬元作為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。之所以認(rèn)為發(fā)生了資產(chǎn)的減損是因為賬面價值1500萬元超過了未經(jīng)折現(xiàn)

36、的未來現(xiàn)金流1200(6015+300)萬元 Miller公司通過注銷該公寓賬戶中的原始價值和累計折舊并重新建立一個價值為當(dāng)時公允價值(現(xiàn)時價值)的資產(chǎn)賬戶，這里的公允價值就是未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值，因為該企業(yè)不能得到資產(chǎn)的市場價值。日記賬分錄如下所示：累計折舊50萬 固定資產(chǎn)公寓460萬 資產(chǎn)減損損失1040萬 固定資產(chǎn)公寓(原來)2000萬這里確認(rèn)的損失將出現(xiàn)在損益表上.1040萬元的損失剛好等于1500萬元的賬面價值和460萬元的公允價值之間的差額. 在確認(rèn)是否發(fā)生減值的測算上，我們考慮現(xiàn)值，而美國不考慮折現(xiàn)值，在計算減損額時可能會采用現(xiàn)值概念。 422003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年

37、度 會計學(xué)原理（MBA)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 與固定資產(chǎn)相比，還具有以下主要特征：沒有實物形態(tài)。屬于非貨幣性資產(chǎn)。具有優(yōu)越性和獨占性，能夠給企業(yè)帶來超額盈利。無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力具有很大的不確定性。我國的無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)定義為“無實物形態(tài)，企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給人或為了行政管理而擁有的，使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)”。 一、無形資產(chǎn)的特征和分類一、無形資產(chǎn)的特征和分類432003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)Example: Asset Structure of AOLTWOn January10,2000, American Onl

38、ine announced to acquire Time Warner in exchange of shares at total value of $147 billion. The acquisition was completed on January 11,2001. The new company is AOL Time Warner Inc.( hereafter, AOLTW). The amounts in the following format is in million dollars. Items Balance of 2002.3.31 Proportion of

39、 Total Assets1.Current assets 9,536 5.95%2.Non-current Inventory and cost of films 3,519 2.20%3.Investment 6,178 3.85%4.Fixed Assets 12,850 8.01% 5.Intangible Assets 125,325 78.15%6.Other Assets 2,949 1.84%Total Assets 160,357 100.00%442003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)Example: Asset Structure of AOLT

40、W In the above format, the detail of the intangibles is( in million $): Items Balance Proportion of Total Assets 1.Intangibles needed to be amortized 7,419 4.63% 2.Intangibles needless to be amortized 37,728 23.52% 3.Goodwill 80,178 50.00% TOTAL 125,325 78.15% * intangibles are 3.58 times of tangibl

41、es.In the first quarter of 2002, AOLTW has written down the value of Goodwill : $54.203 billion. Consequently, before the write-down, the total goodwill would be $134.381 billion. The proportion of intangibles in total assets would be 83.68%, and intangibles would be 5.12 times of tangibles. The ear

42、nings before tax (also excluding accumulated effects of accounting changes, e.g., the write-down of goodwill ) in this quarter was only $6million .452003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)The Value of Intangible 香港迪士尼主題公園項目分為“神奇王國”和“購物城”兩部分，面積是全球同樣主題公園的老四，總投資逾200億港元，政府負(fù)擔(dān)90%的費用，當(dāng)中包括約120億港元的基礎(chǔ)建設(shè)費用，例如連接的交通設(shè)施等

43、，而所占股權(quán)則為45%。迪士尼公司則主要用其無形資產(chǎn)占有55%的股份。462003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的分類按可辯認(rèn)性分為可辯認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)。按取得方式分為外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。按預(yù)計受益期分為受益期確定的無形資產(chǎn)和受益期不確定的無形資產(chǎn)。patent,copyright,trademarks,franchises or licenses, leasehold472003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 二、無形資產(chǎn)的一般會計處理方法二、無形資產(chǎn)的一般會計處理方法1無形資產(chǎn)

44、的取得通常只有在同時滿足以下兩個標(biāo)準(zhǔn)時才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：與該資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會流向企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可以可靠地加以計量。無形資產(chǎn)的計價 通過交易方式取得的無形資產(chǎn) 其他自創(chuàng)無形資產(chǎn) 482003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 2. 無形資產(chǎn)的攤銷在我國會計制度中規(guī)定，按以下原則考慮攤銷期 ： 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限。合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過有效年限。合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。 在會計處理上，因為無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，無須在賬面上保持其原始的成本，所以進(jìn)行攤銷時，攤銷價值直接沖減其賬面成本，即貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，借方則視無形資產(chǎn)的性質(zhì)和用途記入相關(guān)費用。 492003-2004學(xué)年度 會計學(xué)原理學(xué)年度 會計學(xué)原理（MBA)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 三、無形資產(chǎn)的出租或轉(zhuǎn)讓 計入“其他業(yè)務(wù)收入”四、無形資產(chǎn)的處置五、無形資產(chǎn)的減值 無形資產(chǎn)減值損失計入“營業(yè)外支出”六、幾種特殊的無形資產(chǎn)1土地使用權(quán)2. 采礦權(quán)3. 研究與開發(fā)成本