新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)講義jsp

1、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 2013 2013年年4 4月月新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的事業(yè)單位近據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的事業(yè)單位近130萬(wàn)家，人員萬(wàn)家，人員3000多萬(wàn)，其中教育事業(yè)單位多萬(wàn)，其中教育事業(yè)單位48萬(wàn)個(gè)，人員萬(wàn)個(gè)，人員1400萬(wàn)，衛(wèi)生事業(yè)單位萬(wàn)，衛(wèi)生事業(yè)單位10萬(wàn)個(gè)，人員萬(wàn)個(gè)，人員400萬(wàn)，萬(wàn)，文化事業(yè)單位文化事業(yè)單位8萬(wàn)個(gè)，人員萬(wàn)個(gè)，人員150萬(wàn)，科研單位萬(wàn)，科研單位8000多個(gè)，人員多個(gè)，人員69萬(wàn)。萬(wàn)。 1993年以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位的改革按其經(jīng)年以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位

2、的改革按其經(jīng)費(fèi)來(lái)源分為自收自支、差額補(bǔ)助、全額撥款三費(fèi)來(lái)源分為自收自支、差額補(bǔ)助、全額撥款三類。在類。在2003至至2007年間，我國(guó)文化事業(yè)單位被年間，我國(guó)文化事業(yè)單位被作為試點(diǎn)改革對(duì)象分為公益性和經(jīng)營(yíng)性兩類。作為試點(diǎn)改革對(duì)象分為公益性和經(jīng)營(yíng)性兩類。 自自2007年至今，我國(guó)著力于將事業(yè)單位劃年至今，我國(guó)著力于將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)、公益性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)三類進(jìn)行分為行政性質(zhì)、公益性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)三類進(jìn)行改革和管理。改革和管理。中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與發(fā)展沿革我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與發(fā)展沿革1、19781988 執(zhí)行的是執(zhí)行的是1966年的年的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位

3、會(huì)計(jì)制度2、19891997 執(zhí)行的是財(cái)政部執(zhí)行的是財(cái)政部1988年發(fā)布的年發(fā)布的事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度度3、19982012 執(zhí)行的是財(cái)政部執(zhí)行的是財(cái)政部1997年頒布的年頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度4、2013 開(kāi)始執(zhí)行開(kāi)始執(zhí)行2012年財(cái)政部頒布的年財(cái)政部頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)（財(cái)政部令第政部令第72號(hào)）和新的號(hào)）和新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)【2012】22號(hào)）號(hào)）中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令第（財(cái)政部令第72號(hào)）號(hào)） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單

4、位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201222號(hào)）號(hào)） 分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201027號(hào)）號(hào)） 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校原制度在設(shè)計(jì)上存在的問(wèn)題原制度在設(shè)計(jì)上存在的問(wèn)題不完整不完整 如：基建游離于如：基建游離于“大賬大賬” 不真實(shí)不真實(shí) 如：固定資產(chǎn)沒(méi)有考慮其使用形成的損耗（折舊）如：固定資產(chǎn)沒(méi)有考慮其使用形成

5、的損耗（折舊）不清晰不清晰 如：財(cái)政投入資金核算不清晰如：財(cái)政投入資金核算不清晰 不協(xié)調(diào)不協(xié)調(diào) 如：預(yù)算、核算、決算如：預(yù)算、核算、決算不合理不合理 如：會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)如：會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu) 不規(guī)范不規(guī)范 如：假發(fā)票、小金庫(kù)如：假發(fā)票、小金庫(kù) 中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校主要變化主要變化1 1、配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)、配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容； 2 2、創(chuàng)新引入了、創(chuàng)新引入了“虛提虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷；固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷； 3 3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定

6、期并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬大賬”； 4 4、著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算；、著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算； 5 5、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算；、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算； 6 6、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理；、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理； 7 7、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明； 8 8、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)類資產(chǎn)類1101零余額賬戶用款額度零余額賬

7、戶用款額度 預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。是指預(yù)算預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。是指預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，在國(guó)庫(kù)集中支付代理銀行開(kāi)立的，用于單位經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，在國(guó)庫(kù)集中支付代理銀行開(kāi)立的，用于辦理國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。零余額賬戶的用款額辦理國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。零余額賬戶的用款額度具有與人民幣存款相同的支付結(jié)算功能。度具有與人民幣存款相同的支付結(jié)算功能。 只有獨(dú)立核算的預(yù)算單位才能申請(qǐng)開(kāi)設(shè)零余額賬戶。只有獨(dú)立核算的預(yù)算單位才能申請(qǐng)開(kāi)設(shè)零余額賬戶。零零余額賬戶只能用于辦理余額賬戶只能用于辦理財(cái)政性資金財(cái)政性資金收付業(yè)務(wù)，單位的其他收入、收付業(yè)務(wù)，單

8、位的其他收入、往來(lái)款項(xiàng)等非財(cái)政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余額賬戶。往來(lái)款項(xiàng)等非財(cái)政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余額賬戶。 零余額賬戶年終時(shí)賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當(dāng)年零余額賬戶年終時(shí)賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當(dāng)年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年繼續(xù)使用。尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年繼續(xù)使用。 中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1101零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)

9、助收入”科目?？颇俊０匆?guī)定支用額度時(shí)，按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目借記有關(guān)科目，貸記本科目。，貸記本科目。 1101零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度例：例：20132013年年3 3月月8 8日，某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用日，某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，為開(kāi)展某項(xiàng)科研項(xiàng)目，向主管財(cái)政申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支款計(jì)劃，為開(kāi)展某項(xiàng)科研項(xiàng)目，向主管財(cái)政申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度付用款額度180000180000元。元。4 4月月6 6日財(cái)政部門(mén)審核后，采用授權(quán)支日財(cái)政部門(mén)審核后，采用授權(quán)支付方式下達(dá)了付方式下達(dá)了170000170000元用款額度。元用款額度。4 4月月8 8日，該科研

10、所收到了日，該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)。財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)。 解：該科研所應(yīng)于解：該科研所應(yīng)于4 4月月8 8日進(jìn)行賬務(wù)處理日進(jìn)行賬務(wù)處理 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 170000170000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 170000170000 （在（在財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入總賬科目下，設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目：項(xiàng)目支總賬科目下，設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目：項(xiàng)目支出出科學(xué)技術(shù)科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)研究基礎(chǔ)研究專項(xiàng)基礎(chǔ)研究）專項(xiàng)基礎(chǔ)研究）中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1201財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單

11、位核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)應(yīng)收財(cái)政返還政返還的資金額度。的資金額度。 財(cái)政直接支付明細(xì)賬財(cái)政直接支付明細(xì)賬 財(cái)政授權(quán)支付明細(xì)賬財(cái)政授權(quán)支付明細(xì)賬 要求：事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊?guó)庫(kù)集中支付所要求：事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊?guó)庫(kù)集中支付所形成的結(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。形成的結(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1、財(cái)政直接支付的核算、財(cái)政直接支付的核算（1）年終，預(yù)算數(shù)）年終，預(yù)算數(shù)大于大于實(shí)際支出數(shù)實(shí)際支出數(shù) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做賬務(wù)處

12、理。賬務(wù)處理。中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1201財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí) 借：支出類科目借：支出類科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付2、財(cái)政授權(quán)支付的核算、財(cái)政授權(quán)支付的核算（1）年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單）年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度注銷額度時(shí)，時(shí)， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（2）預(yù)算數(shù)）預(yù)算數(shù)大于大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額兩者差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

13、貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）下年初）下年初恢復(fù)額度恢復(fù)額度 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1、“存貨存貨”科目核算范圍擴(kuò)大科目核算范圍擴(kuò)大事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。用具、裝具、動(dòng)植物等。隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。通過(guò)本科目核算。2

14、、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明細(xì)核算或輔助登記。（按取得存貨的資金來(lái)、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明細(xì)核算或輔助登記。（按取得存貨的資金來(lái)源，區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金。）源，區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金。）3、自行加工的存貨、自行加工的存貨在在“存貨存貨”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）內(nèi)部成本核算）其成本構(gòu)成包括：耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工其成本構(gòu)成包括：耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用1301存貨存貨取消原制度的取消原制度的“材料材料”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“成本成本費(fèi)用費(fèi)用”中華會(huì)計(jì)函校中

15、華會(huì)計(jì)函校4、購(gòu)進(jìn)存貨：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列出，、購(gòu)進(jìn)存貨：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列出，借記借記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 5、接受捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入的存貨無(wú)償調(diào)入的存貨有憑據(jù)的，存貨成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。有憑據(jù)的，存貨成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。 借：存貨（憑據(jù)金額借：存貨（憑據(jù)金額+稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)） 貸：銀行存款等（支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）貸：銀行存款等（支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等） 其他收入（借貸方差額）其他收入（借貸方差額

16、）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，存貨成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，存貨成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。運(yùn)輸費(fèi)等確定。 賬務(wù)處理：同上賬務(wù)處理：同上沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額人民幣名義金額人民幣1元入賬。元入賬。 借：存貨借：存貨 1 貸：其他收入貸：其他收入 1 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1301存貨存貨取消原制度的取消原制度的

17、“材料材料”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“成本成本費(fèi)用費(fèi)用”6、存貨的發(fā)出：同企業(yè)，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定、存貨的發(fā)出：同企業(yè)，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。發(fā)出存貨的成本。對(duì)于低值易耗品：領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷法攤銷其成本。對(duì)于低值易耗品：領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷法攤銷其成本。 借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨貸：存貨7、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨無(wú)償調(diào)出存貨要考慮要考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（一般納稅人的事業(yè)單位）（一般納稅人的事業(yè)單位） 會(huì)計(jì)處理分兩步：會(huì)計(jì)處理分兩步：（1）先轉(zhuǎn)入）先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢待處

18、置資產(chǎn)損溢” 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢【金額為貸方兩個(gè)科目金額相加金額為貸方兩個(gè)科目金額相加】 貸：存貨（其賬面余額）貸：存貨（其賬面余額） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）實(shí)際捐出、調(diào)出實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)存貨時(shí) 借：其他支出借：其他支出 貸：貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1301存貨存貨取消原制度的取消原制度的“材料材料”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“成本成本費(fèi)用費(fèi)用”8、盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨、盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨盤(pán)盈：盤(pán)盈： 借：存貨（按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定其金額；借：存貨（按照同類或類似存貨

19、的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定其金額；如以上金額無(wú)法可靠取得的，則按名義金額如以上金額無(wú)法可靠取得的，則按名義金額1元入賬）元入賬） 貸：其他收入貸：其他收入盤(pán)虧或毀損：盤(pán)虧或毀損： （1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處置資產(chǎn)損溢）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 貸：存貨貸：存貨 （如為一般納稅人購(gòu)進(jìn)的非自用材料，需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如為一般納稅人購(gòu)進(jìn)的非自用材料，需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）a、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：其他支出其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 b、收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，、收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)

20、失人賠償?shù)龋?借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 C、處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，、處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用， 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 D、處置完畢，如、處置完畢，如收入大于費(fèi)用收入大于費(fèi)用，將待處置財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入，將待處置財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1301存貨存貨取消原制度的取消原制度的“材料材料”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“成本成本費(fèi)用費(fèi)用”1 1、該科目核算資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償、該科目核算資產(chǎn)的出售、

21、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，以及調(diào)出、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，以及貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)的盤(pán)虧。的盤(pán)虧。2 2、設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目、設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 處置凈收入（包括處置過(guò)程中取得的殘值變價(jià)收入、保處置凈收入（包括處置過(guò)程中取得的殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償款等，以及處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償款等，以及處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）用）3 3、資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失要分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 17011701待處置資產(chǎn)損溢（新增科目）待處置資產(chǎn)損溢（新增科目）中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校新舊制度的主

22、要變化：新舊制度的主要變化：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（1211） 商業(yè)匯票到期收不到款項(xiàng)商業(yè)匯票到期收不到款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（1212）、預(yù)付賬款（）、預(yù)付賬款（1213）、其他應(yīng)收款）、其他應(yīng)收款（1215）：）： 逾期逾期3年或以上，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷年或以上，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)要計(jì)入，報(bào)批核銷時(shí)要計(jì)入“其其他支出他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入其他收入” “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”應(yīng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付應(yīng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)

23、（財(cái)政補(bǔ)助資金賬款的資金性質(zhì)（財(cái)政補(bǔ)助資金or費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助資金費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助資金or其他資金）其他資金） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校15111511在建工程（新增科目）在建工程（新增科目）包括基本建設(shè)項(xiàng)目和非基本建設(shè)項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和非基本建設(shè)項(xiàng)目基本建設(shè)項(xiàng)目：基本建設(shè)項(xiàng)目：明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬大賬”。下設(shè)下設(shè)“基建工程基建工程”明細(xì)科目，有關(guān)基建并賬的賬務(wù)處理另行規(guī)定。明細(xì)科目，有關(guān)基建并賬的賬務(wù)處理另行規(guī)定。非基本建設(shè)項(xiàng)目：本制度規(guī)定了其賬務(wù)處理非基本建設(shè)項(xiàng)目：本制度規(guī)定了其賬務(wù)處理 按照按照工程性質(zhì)工程性質(zhì)和具體和具體工程項(xiàng)目工程

24、項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)科目 中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）固定資產(chǎn)包括的范圍：房屋及建筑物、專用設(shè)備、固定資產(chǎn)包括的范圍：房屋及建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物。家具用具裝具及動(dòng)植物。注意：（注意：（1）應(yīng)用軟件應(yīng)用軟件（如為構(gòu)成硬件不可缺少的（如為構(gòu)成硬件不可缺少的組成部分，與硬件一并作為固定資產(chǎn)；如不構(gòu)成，組成部分，與硬件一并作為固定資產(chǎn)；如不構(gòu)成，將軟件作為將軟件作為“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”）；）；（2）經(jīng)營(yíng)租入的不作為固定資產(chǎn)核算，登記備查賬；）經(jīng)營(yíng)租入的

25、不作為固定資產(chǎn)核算，登記備查賬；（3）待安裝的，先通過(guò)）待安裝的，先通過(guò)“在建工程在建工程”核算。核算。中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校一、新舊制度主要變化：一、新舊制度主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（單位價(jià)值、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（單位價(jià)值1000元以元以上，專用設(shè)備上，專用設(shè)備1500元以上）元以上） 2、固定基金固定基金變更為變更為“非流動(dòng)資金基金非流動(dòng)資金基金固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)” 3、引入、引入折舊折舊4、改變關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理、改變關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、改變盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量、改變盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計(jì)量原制度：原制度：按照重置完全價(jià)值，借：固定資產(chǎn)

26、按照重置完全價(jià)值，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金新制度：新制度：按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額額1元入賬。元入賬。 6、固定資產(chǎn)的、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出分為資本化、費(fèi)用化進(jìn)分為資本化、費(fèi)用化進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。 7、固定資產(chǎn)未能交付使用時(shí)，記入、固定資產(chǎn)未能交付使用時(shí)，記入“在建工在建工程程”。1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）二、相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理二、相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1

27、、購(gòu)入固定資產(chǎn)：成本、購(gòu)入固定資產(chǎn)：成本=買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+支付的運(yùn)輸、支付的運(yùn)輸、裝卸、安裝調(diào)試、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等裝卸、安裝調(diào)試、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 借：固定資產(chǎn)（不需安裝）借：固定資產(chǎn)（不需安裝）/在建工程（需安裝）在建工程（需安裝） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程同時(shí)，同時(shí)，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出/專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款銀行存款安裝完工交付使用時(shí)：安裝完工交付使用時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建

28、工程貸：在建工程 同時(shí)，借：固定資產(chǎn)同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）如有如有扣留質(zhì)量保證金扣留質(zhì)量保證金的處理：的處理： 借：固定資產(chǎn)（不需安裝）借：固定資產(chǎn)（不需安裝）/在建工程（需安裝）在建工程（需安裝）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程（1）如取得全款發(fā)票）如取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出/專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行

29、存款等（實(shí)際支付額）銀行存款等（實(shí)際支付額） 其他應(yīng)付款（扣留期其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)）年內(nèi)）/長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留期超長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留期超1年）年）（2）發(fā)票金額不含質(zhì)保金）發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出/專用基金專用基金修購(gòu)基金（實(shí)際支付額）修購(gòu)基金（實(shí)際支付額） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等（實(shí)際支付額）銀行存款等（實(shí)際支付額）（3）質(zhì)保期滿質(zhì)保期滿，支付質(zhì)保金，支付質(zhì)保金 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款（或事業(yè)支出長(zhǎng)期應(yīng)付款（或事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出/專用基金專用基金修購(gòu)基金）修購(gòu)基金）

30、貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）2、自行建造自行建造的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)先通過(guò)先通過(guò)“在建工程在建工程” 支付工程款時(shí)：支付工程款時(shí)： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行銀行存款等存款等 工程完工交付使用時(shí)：（同購(gòu)入需安裝的固定資工程完工交付使用時(shí)：（同購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)的處理）產(chǎn)的處理） 已交付使用但已交付使用但尚未辦理竣工決算尚未辦理竣工決算的，按暫估價(jià)入的，按暫估價(jià)入

31、賬，確定成本后再進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。賬，確定成本后再進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）3、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（1）資本化的后續(xù)支出：為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)使用年限發(fā)）資本化的后續(xù)支出：為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)使用年限發(fā)生的改擴(kuò)建或修繕等。生的改擴(kuò)建或修繕等。 改擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)成本改擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建、修繕支出改擴(kuò)建、修繕支出拆除部分賬面價(jià)值拆除部分賬面價(jià)值 開(kāi)始時(shí)：注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)及累計(jì)折舊開(kāi)始時(shí)：注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)及累計(jì)折舊 停止計(jì)提折

32、舊停止計(jì)提折舊 將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程注銷其原價(jià)及折舊，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金注銷其原價(jià)及折舊，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，轉(zhuǎn)入在建工程， 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程完成時(shí)：將完成時(shí)：將“在建工程在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 同購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)的處理同購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)的處理中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）制度中遺留問(wèn)題：未說(shuō)明發(fā)生改擴(kuò)建、修

33、繕支出時(shí)及固定資產(chǎn)拆制度中遺留問(wèn)題：未說(shuō)明發(fā)生改擴(kuò)建、修繕支出時(shí)及固定資產(chǎn)拆除部分如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。除部分如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)：發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)： 借：借：事業(yè)支出事業(yè)支出等等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等同時(shí)，借：在建工程同時(shí)，借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程固定資產(chǎn)的拆除部分：固定資產(chǎn)的拆除部分： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程（2）費(fèi)用化的后續(xù)支出）費(fèi)用化的后續(xù)支出 維護(hù)正常使用，一般為日常修理支出維護(hù)正常使用，一般為

34、日常修理支出 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）4、融資租入、融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)租入時(shí)：租入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程=協(xié)議合同確定的租賃款協(xié)議合同確定的租賃款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝調(diào)試費(fèi)等運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝調(diào)試費(fèi)等 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款=協(xié)議合同確定的租賃款協(xié)議合同確定的租賃款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

35、固定資產(chǎn)/在建工程在建工程=借貸借貸 方的差額方的差額支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝調(diào)試費(fèi)等：運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝調(diào)試費(fèi)等： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等定期支付租金時(shí)：定期支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等同時(shí)，同時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付借：長(zhǎng)期應(yīng)付 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 150

36、2累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）5、接受捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=有關(guān)憑據(jù)有關(guān)憑據(jù)+稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；無(wú)憑據(jù)的，稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；無(wú)憑據(jù)的，參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格+稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；以上稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；以上均無(wú)的，按名義金額均無(wú)的，按名義金額1元入賬。元入賬。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1

37、502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）6、計(jì)提折舊、計(jì)提折舊（1）應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：）應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：文物和陳列品，動(dòng)植物，圖書(shū)、檔案，以名義金額入賬的固定資文物和陳列品，動(dòng)植物，圖書(shū)、檔案，以名義金額入賬的固定資產(chǎn)產(chǎn)（2）一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計(jì)凈殘值（3）折舊政策：）折舊政策： 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起計(jì)提，當(dāng)月減少的從下月起不提；按月提取，當(dāng)月增加的從下月起計(jì)提，當(dāng)月減少的從下月起不提； 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)繼續(xù)使用，并規(guī)范管理；提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)繼

38、續(xù)使用，并規(guī)范管理； 融資租入的固定資產(chǎn)，與自有固定資產(chǎn)政策一致；融資租入的固定資產(chǎn)，與自有固定資產(chǎn)政策一致； 資本化的后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，按新的成本和年限重新計(jì)算資本化的后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，按新的成本和年限重新計(jì)算折舊額折舊額（4）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）7、固定資產(chǎn)的、固定資產(chǎn)的處置處置：售、調(diào)、捐：售、調(diào)、捐（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，轉(zhuǎn)入）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢” 借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢借：待處置財(cái)產(chǎn)損

39、溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）實(shí)際售、調(diào)、捐時(shí)：（）實(shí)際售、調(diào)、捐時(shí)：（調(diào)出、捐贈(zèng)調(diào)出、捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理到此為止）的會(huì)計(jì)處理到此為止） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值（3）出售固定資產(chǎn)（與調(diào)出、捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理不同）出售固定資產(chǎn)（與調(diào)出、捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理不同） 取得的出售價(jià)款，借：銀行存款等取得的出售價(jià)款，借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 發(fā)生的處置費(fèi)用，借：待處置資產(chǎn)損溢發(fā)生的處置費(fèi)用，借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：銀行

40、存款等貸：銀行存款等 資產(chǎn)處置完畢后，借：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)處置完畢后，借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）8、盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損固定資產(chǎn)、盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損固定資產(chǎn)（1）盤(pán)盈：）盤(pán)盈： 借：固定資產(chǎn)（同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，無(wú)法取得時(shí)按借：固定資產(chǎn)（同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，無(wú)法取得時(shí)按名義金額名義金額1元）元） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2）盤(pán)虧：）盤(pán)虧： 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處置資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 累

41、計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）8、盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損固定資產(chǎn)、盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損固定資產(chǎn)（3）毀損、報(bào)廢：）毀損、報(bào)廢： 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后同盤(pán)虧固定資產(chǎn)同盤(pán)虧固定資產(chǎn) 處置時(shí)收到的殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠、過(guò)失人賠償?shù)龋禾幹脮r(shí)收到的殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠、過(guò)失人賠償?shù)龋?借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢貸：

42、待處置財(cái)產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用： 借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 資產(chǎn)處置完畢后：資產(chǎn)處置完畢后： 借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）9、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資以固定資產(chǎn)對(duì)外投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出借：其他支出

43、貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)/銀行存款等銀行存款等以評(píng)估價(jià)以評(píng)估價(jià)+稅費(fèi)作投資成本，稅費(fèi)作投資成本， 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1502累計(jì)折舊（新增）累計(jì)折舊（新增）1601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 1602累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷新舊制度主要變化：新舊制度主要變化：1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、無(wú)形資產(chǎn)的取得、無(wú)形資產(chǎn)的取得（1

44、）外購(gòu)：以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用）外購(gòu)：以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出等作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。途發(fā)生的其他支出等作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)處理與購(gòu)入固定資產(chǎn)相同會(huì)計(jì)處理與購(gòu)入固定資產(chǎn)相同 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等同時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 1602累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷（2）自

45、行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用費(fèi)用 依法取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入發(fā)生依法取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出當(dāng)期支出（3）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的 同固定資產(chǎn)的處理同固定資產(chǎn)的處理中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 1602累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1）攤銷資產(chǎn)范圍）攤銷資產(chǎn)范圍 不再包括原制度中的不再包括原制度中的“商譽(yù)商譽(yù)” 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外（2）攤銷年限攤銷年限法律規(guī)定了有效年限法律規(guī)定了有效年限

46、合同合同/申請(qǐng)書(shū)受益年限申請(qǐng)書(shū)受益年限不少于不少于10年年（3）攤銷方法）攤銷方法 年限平均法年限平均法（4）攤銷政策）攤銷政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 （5）攤銷的會(huì)計(jì)處理：）攤銷的會(huì)計(jì)處理： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 1602累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷3、后續(xù)支出、后續(xù)支出（1）應(yīng)當(dāng)資本化的后續(xù)支出：）應(yīng)當(dāng)資本化的后續(xù)支出： 目的目的增加使用效能增加使用效能 如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展

47、其功能如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能 會(huì)計(jì)處理同購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理同購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)（2）不能資本化而應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化得后續(xù)支出：）不能資本化而應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化得后續(xù)支出： 目的目的維護(hù)正常使用維護(hù)正常使用 如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 借：借：事業(yè)支出事業(yè)支出等等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等4、無(wú)形資產(chǎn)的處置：、無(wú)形資產(chǎn)的處置：（1）對(duì)外轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐贈(zèng)）對(duì)外轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐贈(zèng)同固定資產(chǎn)同固定資產(chǎn)（2）預(yù)期不能帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核）預(yù)期不能帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，

48、應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷銷同固定資產(chǎn)盤(pán)虧。同固定資產(chǎn)盤(pán)虧。 中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1101短期投資短期投資 1401長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資取消原制度的取消原制度的“對(duì)外投資對(duì)外投資”科目科目 1101短期投資短期投資1、持有時(shí)間不超過(guò)、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。年）的投資，主要是國(guó)債投資。2、以貨幣資金取得投資時(shí)，、以貨幣資金取得投資時(shí)， 借：短期投資（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款借：短期投資（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款貸：銀行存款3、持有國(guó)債期間取得利息收入，、持有國(guó)債期間取得利息收入， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益4、未到期出售

49、或到期收回短期國(guó)債本息，、未到期出售或到期收回短期國(guó)債本息， 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益）【借貸方的差額部分借貸方的差額部分】 貸：短期投資（取得時(shí)的成本）貸：短期投資（取得時(shí)的成本） （其他收入（其他收入投資收益）投資收益）【借貸方的差額部分借貸方的差額部分】中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1101短期投資短期投資 1401長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資1401長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資）（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資）1、投資成本的確定：、投資成本的確定：（1）以貨幣資金取得，同短期投資；）以貨幣資金取得，同短期投資；（2）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：

50、評(píng)估價(jià)）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（僅針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資僅針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資）2、以貨幣資金取得投資時(shí)，、以貨幣資金取得投資時(shí)， 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)，同時(shí)， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資（原事業(yè)基長(zhǎng)期投資（原事業(yè)基金金投資基金變更）投資基金變更）中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校1101短期投資短期投資 1401長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資3、以、以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)：取得時(shí)： （1）借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金）借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷

51、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) （2）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) （3）按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值）按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位被投資單位 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 如果是以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則分錄（如果是以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則分錄（1）不做不做中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度負(fù)債類負(fù)債類新舊制度主要變化：新舊制度主要變化：1、原制度、原制度“借入款項(xiàng)借

52、入款項(xiàng)”分為分為“短期借款短期借款”和和“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”2、銀行承兌匯票到期無(wú)力支付，借：應(yīng)付票據(jù)、銀行承兌匯票到期無(wú)力支付，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款3、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款不再限定于實(shí)行內(nèi)部成本核算單位不再限定于實(shí)行內(nèi)部成本核算單位4、明確、明確長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款利息的處理的處理 為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門(mén)借款利息資本化界線為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門(mén)借款利息資本化界線 在建期間：借：在建工程在建期間：借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 完工交付使用后的利息：完工交付使用后的利息： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)

53、計(jì)函校新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度負(fù)債類負(fù)債類新舊制度主要變化：新舊制度主要變化：5、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)（原制度為（原制度為“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”科目）科目）（1）印花稅不通過(guò)本科目）印花稅不通過(guò)本科目（2）一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額）一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄轉(zhuǎn)出等專欄 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)：購(gòu)進(jìn)非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 應(yīng)繳稅

54、費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（1）原制度）原制度“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入”（2）設(shè)置）設(shè)置“工資（離退休費(fèi)）工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入其他個(gè)人收入”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度負(fù)債類負(fù)債類新舊制度主要變化：新舊制度主要變化：（3）計(jì)算職工薪酬時(shí)：）計(jì)算職工薪酬時(shí)： 借：事業(yè)

55、支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 支付職工薪酬時(shí)：支付職工薪酬時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等（4）代扣代繳個(gè)人所得稅）代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳個(gè)人所得稅（5）繳納社保、住房公積金）繳納社保、住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等7、增加、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目科目 主要針對(duì)融資租

56、入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定主要針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)等事項(xiàng)的賬務(wù)處理資產(chǎn)等事項(xiàng)的賬務(wù)處理中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度收入類收入類 40014001財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入1、核算范圍核算范圍：從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款，包：從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。2、明細(xì)科目設(shè)置、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出” 在在“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按兩個(gè)二級(jí)科目下，按政府收支分類科目政府收支分類科目

57、中中“支出功能分類支出功能分類”設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 基本支出：人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出：人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目支出：具體項(xiàng)目項(xiàng)目支出：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)”（新增科目）（新增科目） 中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校4101 4101 事業(yè)收入事業(yè)收入重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、按照政府收支分類科目、按照政府收支分類科目“支出功能分類支出功能分類”進(jìn)行明細(xì)核算進(jìn)行明細(xì)核算 專項(xiàng)資金收入（可能產(chǎn)生在事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收專項(xiàng)資金收入（可能產(chǎn)生在事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收

58、入）需按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算入、其他收入）需按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（2）實(shí)際上繳時(shí)：）實(shí)際上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（3）收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入：）收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

59、”（新增科目）（新增科目） 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校42014201上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入 43014301附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入4201上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入1、上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)、上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。2、期末結(jié)轉(zhuǎn)：同事業(yè)收入、期末結(jié)轉(zhuǎn)：同事業(yè)收入4301附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：1、核算事業(yè)單位的附屬獨(dú)立核算單位上繳收入、核算事業(yè)單位的附屬獨(dú)立核算單位上繳收入2、專項(xiàng)資金收入，應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算、專項(xiàng)資金收入

60、，應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)：同事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、期末結(jié)轉(zhuǎn)：同事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校4401 經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注： 1、與、與事業(yè)收入事業(yè)收入的劃分的劃分 2、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) 3、期末結(jié)轉(zhuǎn)：、期末結(jié)轉(zhuǎn)： 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余”中華會(huì)計(jì)函校中華會(huì)計(jì)函校4501 其他收入其他收入重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍：投資收益、銀行存款利息收入、租金、核算范圍：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已經(jīng)核銷的