長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與后續(xù)計(jì)量(共64頁(yè)).ppt

1、12/9/20211第2號(hào)準(zhǔn)則 長(zhǎng)期股權(quán)投資施先旺12/9/20212 第第2號(hào)準(zhǔn)則號(hào)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化1、成本法與權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化；2、成本法和權(quán)益法初始成本計(jì)量發(fā)生額變化；3、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法發(fā)生了變化；4、權(quán)益法投資收益的確認(rèn)發(fā)生了變化： 收益確認(rèn)前的調(diào)整，虧損確認(rèn)的處理5、權(quán)益法下所有者權(quán)益其他變動(dòng)發(fā)生了變化；6、權(quán)益法的處置發(fā)生了變化；7、權(quán)益法下減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量發(fā)生了變化。12/9/20213一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1、投資的概念： 是為了獲得收益或資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。2、投資的分類(lèi)（1）按享有的權(quán)益不同分類(lèi)股權(quán)投資 債權(quán)投

2、資（2）按其持有意圖及能力分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 12/9/202143、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容：（1）對(duì)子公司投資； 控制；50%（2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資； 共同控制；=50%（3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資； 重要影響；50%持股比例=20%（4）對(duì)被投資企業(yè)不控制、不共同控制或無(wú)重大影響；并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益投資。 持股比例y 不調(diào)整初始投資成本； xy 調(diào)整（調(diào)高）初始投資成本（通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益）12/9/202128

3、（3）投資收益的確認(rèn)一般情況下： 被投資單位的凈收益持股比例注意事項(xiàng)：a.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間要一致； 以投資企業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。b.以取得投資的被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)被投資單位的凈收益進(jìn)行調(diào)整。 不需要調(diào)整的例外情況： 無(wú)法取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值； 公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額不重要的； 由于其他原因無(wú)法取得被投資單位有關(guān)資料；12/9/202129 但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。例如： 甲公司于2007年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為2200萬(wàn)元，自取得當(dāng)日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

4、允價(jià)值為6000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目之外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值相同。 假設(shè)乙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨80%對(duì)外出售。甲乙公司的會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)政策相同，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)均按直線法進(jìn)行，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。 假設(shè)不考慮所得稅影響。 12/9/202130帳面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)適用年限甲公司投資后剩余適用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無(wú)形資產(chǎn)700140800108小計(jì)2400380310012/9/202131存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（700-500）80%=16

5、0萬(wàn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=160016-120020=40萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=8008-70010=30萬(wàn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-160-40-30=370萬(wàn)元甲公司應(yīng)享有份額=37030%=111萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投乙（損益調(diào)整）111 貸：投資收益 11112/9/202132（4）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理：一般情況下，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；若超過(guò)已確認(rèn)的投資收益，但未超過(guò)被投資單位賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的部分： 貸記投資收益；如超出了被投資單位賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的部分： 作為投資成本回收。 *分回的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)

6、處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化。12/9/202133（5）超額虧損的確認(rèn)原則上，以長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款（非產(chǎn)生于銷(xiāo)售等日產(chǎn)活動(dòng)），該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。應(yīng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，不足以沖減的，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款等的賬面價(jià)值。再次，長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零

7、時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)投資損失。如果沒(méi)有的，則帳外登記。最后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)各自的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。12/9/202134例如： 甲持有乙40%的股權(quán)，能施加重大影響。2004年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。除此之外，甲還擁有一項(xiàng)對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元，該款項(xiàng)不是由于銷(xiāo)售等日產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生，到目前為止還沒(méi)有明確的還款計(jì)劃。另外，甲企業(yè)還與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)協(xié)議，在乙企業(yè)嚴(yán)重虧損超過(guò)了甲在乙企業(yè)的長(zhǎng)期權(quán)益后，甲需要額外在賬上確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的超出部分的10%。乙企業(yè)2005年

8、由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年虧損10000萬(wàn)元。 借：投資收益 3370 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙（損益調(diào)整）3000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 預(yù)計(jì)負(fù)債 70 甲需要在備查賬中登記630萬(wàn)元的未確認(rèn)虧損。12/9/202135（6）被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。 主要包括：被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的資本公積、因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積的、因被投資企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)形成的資本公積等。 在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（主要通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”來(lái)進(jìn)行），同時(shí)增加

9、或減少資本公積（其他資本公積）。12/9/202136例如： 甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%的股份，能對(duì)其施加重大影響。當(dāng)期乙企業(yè)因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1200萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，乙企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6400萬(wàn)元。假設(shè)會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策，以及帳面價(jià)值與公允價(jià)值都相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙（損益調(diào)整） 1920 （其他權(quán)益變動(dòng)）360 貸：投資收益 1920 資本公積其他資本公積 36012/9/202137（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值1、參照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則： 對(duì)子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司投資。2、參照金融工具確認(rèn)和計(jì)量： 既不控制、共同控制、施加重大影響；在活躍市場(chǎng)也沒(méi)有報(bào)價(jià)、

10、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的。參照確定可回收金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。12/9/202138綜合舉例：綜合舉例：例例2-5 甲公司于2000年3月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行普通股股票800萬(wàn)股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場(chǎng)價(jià)格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。 同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 150萬(wàn)，乙企業(yè)只有固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與公允價(jià)值有差異，固定資產(chǎn)按帳面價(jià)值年折舊金額為80萬(wàn)元，按公允價(jià)值年折舊應(yīng)為150萬(wàn)元，折舊年限還有8年；無(wú)形資產(chǎn)按

11、帳面價(jià)值年攤銷(xiāo)金額為70萬(wàn)，按公允價(jià)值年攤銷(xiāo)金額為120萬(wàn)元，期限還有10年。12/9/202139 甲企業(yè)投資后，乙公司2000年5月1日，乙宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)。 2000年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為100萬(wàn)元。 2001年5月2日，乙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2001年4月1日提出的2000年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)方案為：按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的現(xiàn)金股利。12/9/202140 2001年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬(wàn)元。

12、2002年乙公司發(fā)生虧損4950萬(wàn)元。 2003年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2120萬(wàn)元。 2004年12月31日，乙公司有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其期末公允價(jià)值比帳面價(jià)值高134萬(wàn)元。12/9/202141（1）該股票的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，再加上相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，所以初始投資成本為2420萬(wàn)元。而乙公司20%的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為915020%=1830萬(wàn)元，初始投資成本大于所占份額的公允價(jià)值590萬(wàn)元，所以不調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）2420 貸：股本 800萬(wàn) 資本公積 1600萬(wàn) 銀行存款 20萬(wàn)12/9/202142（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年現(xiàn)金股利時(shí)

13、，甲公司應(yīng)全部作投資成本回收借：應(yīng)收股利 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（成本）20（3）2000年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)得的投資收益=（400-100-1201210）20%=40萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）40萬(wàn) 貸：投資收益 40萬(wàn)12/9/202143（4）2001年5月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利應(yīng)減少損益調(diào)整的金額=100萬(wàn)20%（300萬(wàn)400萬(wàn)）=15萬(wàn)元應(yīng)作為投資成本回收金額=10020%（100萬(wàn)400萬(wàn)）=5萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 20萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）15 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 5萬(wàn)12/9/202144（5）2001年12月31日，甲

14、公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失=（-8000萬(wàn)-120萬(wàn)）20%=-1624萬(wàn)未確認(rèn)投資損失前，此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值= (2420-20-5)+(40-15)=2420萬(wàn)其會(huì)計(jì)處理為：借：投資收益 1624萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 1624萬(wàn)12/9/202145（6）2002年12月31日甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失=（-4950-120）20%=-1014萬(wàn)而未確認(rèn)虧損前“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為(2420-20-5)+(40-15-1624)=2395-1599=796萬(wàn)元 甲企業(yè)不能在賬面上全額確認(rèn)投資損失，只能確認(rèn)796萬(wàn)元的損失，余下的218萬(wàn)元的投資虧損只能在備

15、查帳中登記，以后獲利時(shí)再?gòu)浹a(bǔ)。借：投資收益 796萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整)796此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為零。12/9/202146（7）2003年12月31日，甲企業(yè)本年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收益（2120萬(wàn)-120萬(wàn)）20%=400萬(wàn)元，但首先應(yīng)彌補(bǔ)未入賬的虧損218萬(wàn)元，所以甲企業(yè)只能實(shí)際確認(rèn)182萬(wàn)元的投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）182萬(wàn) 貸：投資收益 182萬(wàn)（8）2004年11月1日甲公司應(yīng)按比例分享乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，其金額為13420%=26.8萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）26.8萬(wàn) 貸：資本公積其他資本公積 26.8萬(wàn)1

16、2/9/202147四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1、原因：（1）當(dāng)持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響時(shí)的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）當(dāng)持股比例上升，達(dá)到控制的水平時(shí)。2、轉(zhuǎn)換入賬成本以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。3、轉(zhuǎn)換后現(xiàn)金股利的處理： 以轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額為準(zhǔn)（x）一般意義上就是本企業(yè)損益調(diào)整的金額。 所分配的現(xiàn)金股利x， 差額確認(rèn)為投資收益。12/9/202148例如：例如： 甲企業(yè)1999年對(duì)乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的20%。甲企業(yè)按權(quán)

17、益法對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行核算，至2000年12月31日，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中，投資成本200萬(wàn)，損益調(diào)整100萬(wàn)。2001年1月5日，乙企業(yè)的某一股東A 企業(yè)收購(gòu)了除甲以外的所有股份，同時(shí)又收購(gòu)了甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)50%的投資份額。自此，A企業(yè)持有10%的乙企業(yè)股份，改為成本法核算。2001年3月1日，乙公司宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。假設(shè)轉(zhuǎn)換當(dāng)日被投資企業(yè)賬面留存收益為500萬(wàn)元。12/9/202149（1）企業(yè)出售對(duì)乙公司投資份額的50%后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值就為150萬(wàn)，其中投資成本100萬(wàn)元，損益調(diào)整50萬(wàn)元。應(yīng)將其全部作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)

18、投資的初始投資成本。其會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（成本） 100 長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（損益調(diào)整） 50（2）2001年3月1日甲公司應(yīng)分得30萬(wàn)現(xiàn)金股利，應(yīng)作為投資成本的回收。其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利30萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)30萬(wàn)12/9/202150（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 1、原因：（1）由于追加投資使其對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時(shí)第一種原因（2）由于持股比例下降，由控制降為共同控制或重大影響第二種原因2、 具體核算：（1）第一種原因造成： 應(yīng)區(qū)分原有的投資和新增的投資分別處理a.原有的投資：

19、原有的賬面價(jià)值所占份額的公允價(jià)值：不調(diào)整 原有的賬面價(jià)值所占份額的公允價(jià)值：不調(diào)整 新增的所占份額的公允價(jià)值： 一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入。c.對(duì)于原取得至新增投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)享有的部分： 屬于凈損益所產(chǎn)生的：計(jì)入留存收益； 屬于其他原因產(chǎn)生的：計(jì)入資本公積。（2）第二種原因造成的：a.比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有的原投資對(duì)應(yīng)部分凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：處理同上b.對(duì)于原取得至轉(zhuǎn)換方法時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)享有的部分： 屬于凈損益所產(chǎn)生的：計(jì)入留存收益； 屬于其他原因產(chǎn)生的：計(jì)入資本公積。12/9/202152例如

20、： 甲公司于2005年2月取得乙公司10%股份，成本為600萬(wàn)，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5600萬(wàn)（假設(shè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等），采用成本法核算。甲企業(yè)按10%計(jì)提盈余公積。 2006年1月1日，甲公司又以1200萬(wàn)取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，改為權(quán)益法核算。假設(shè)在取得原投資至追加投資期間乙公司凈利潤(rùn)為600萬(wàn)，沒(méi)有現(xiàn)金股利分配。12/9/2021531、2006年1月1日追加投資時(shí):借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）1200 貸：銀行存款 12002、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：（1）初始投資調(diào)整： 取得成本600萬(wàn)元被投資單位10%凈資產(chǎn)公允

21、價(jià)值560010%=560萬(wàn) 初始成本金額不需要調(diào)整；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙（成本）600萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙 600萬(wàn)12/9/202154（2）最初取得至新增期間的調(diào)整：新增凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額：（8000-5600）10%=240 其中：凈損益產(chǎn)生的：60010%=60萬(wàn) 其他原因產(chǎn)生的：240-60=180萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（損益調(diào)整） 60 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）180 貸：資本公積其他資本公積 180 盈余公積 6 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5412/9/202155例如： 甲企業(yè)原持有乙公司60%的股權(quán)，其賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，未提取減值準(zhǔn)備，采用成本法核算。200

22、6年12月6日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司投資中的三分之一出售，取得價(jià)款3600萬(wàn)，出售當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)（假設(shè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等）。從此改為權(quán)益法核算。最初取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)（假設(shè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等）。甲公司從取得至出售期間乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，未進(jìn)行任何利潤(rùn)分配，乙按10%計(jì)提盈余公積。12/9/2021561、確認(rèn)長(zhǎng)期投資處置損益：借：銀行存款 3600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 投資收益 16002、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：（1）投資成本的調(diào)整： 剩余賬面價(jià)值4000萬(wàn)， 與取得投資時(shí)凈資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)應(yīng)部分：

23、900040%=3600萬(wàn) 所以不需要調(diào)整初始投資成本金額；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙（成本）4000萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙 4000萬(wàn)12/9/202157（2）持有期間凈資產(chǎn)公允價(jià)值的調(diào)整：新增凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額：（16000-9000）40%=2800 其中：凈損益產(chǎn)生的：500040%=2000萬(wàn) 其他原因產(chǎn)生的：2800-2000=800萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（損益調(diào)整） 2000 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）800 貸：資本公積其他資本公積 800 盈余公積 200 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 180012/9/202158（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面

24、價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。 部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積項(xiàng)目。12/9/202159例如：例如： 甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙企業(yè)有重大影響。2005年12月30日，甲出售乙的全部股權(quán)，所得價(jià)款為2300萬(wàn)元全部存入銀行。截止2005年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，其中投資成本為1500萬(wàn)元，損益調(diào)整400萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他變動(dòng)300萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 2300萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 1500萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 400萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）300萬(wàn) 投資收益 300萬(wàn)同時(shí)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入投資收益。 借：資本公積其他資本公積300萬(wàn) 貸：投資收益 300萬(wàn)1