財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：資產(chǎn)交換的涉稅處理

1、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：資產(chǎn)交換的涉稅處理新準(zhǔn)那么在流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算上引入了 “公允價(jià)值 的概念， 而稅法上對(duì)流轉(zhuǎn)稅那么按計(jì)稅收入處理， 二者對(duì)流轉(zhuǎn)稅的處理存在差異。筆者以新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換? 為例進(jìn)行了以下分析，以饗讀者。一、非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作 為換入資產(chǎn)的本錢， 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 一 該項(xiàng)交換具有 商業(yè)實(shí)質(zhì)；二 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 本文主要討論公允價(jià)值下的 涉稅處理。稅法規(guī)定：非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)稅價(jià)

2、格確認(rèn)其 計(jì)稅收入。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價(jià)開具增值稅 專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價(jià)等同于新準(zhǔn)那么中換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。因 此，無論是固定資產(chǎn)還是存貨其公允價(jià)值都應(yīng)以其含稅價(jià)作為確定的根底，因?yàn)楹悆r(jià)等同 于市價(jià)。例 1 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價(jià)值 為 200 萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 220 萬元。乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為180 萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 220 萬元。假設(shè)甲、乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值

3、準(zhǔn)備，該交換具 有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：以甲公司為例，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 14 號(hào)收入?規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的， 應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。另外，如果換出的資產(chǎn)是 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的， 根據(jù)新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么? 應(yīng)作為“利得 或“損失， 記入“營業(yè)外收入或“營業(yè)外支出科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)?企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 2 號(hào)長期股權(quán)投資?的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)記入“投資收益 。甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：庫存商品 1880342應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 319658貸：其他業(yè)務(wù)收入 1880342 2200000+

4、1.17 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額319658 1880342 X 17%結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：其他業(yè)務(wù)本錢 2000000貸：原材料 2000000二、非貨幣性資產(chǎn)交換消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理根據(jù)消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的 應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。另外，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品， 凡非用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的， 其計(jì)稅價(jià)格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定。例2 接例 1，乙公司將自產(chǎn)庫存消費(fèi)品換取甲公司原材料作為生產(chǎn)資料， 該庫存消費(fèi)品本 月平均含稅價(jià)格為 220 萬元，銷售價(jià)格為

5、 260 萬元，消費(fèi)稅率為 10%.分析：以乙公司為例，一般情況下，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時(shí)，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售 價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅那么采用平均價(jià)格計(jì)算。乙公司會(huì)計(jì)處理： 借：原材料 1880342 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 319658貸：主營業(yè)務(wù)收入 1880342 (2200000+ 1.17 )應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)319658 (1880342 X 17%結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢 2000000貸：庫存商品 2000000計(jì)提消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加 222222貸

6、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 222222 (2600000/1.17 X 10%)三、非貨幣性資產(chǎn)交換的營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理根據(jù)?營業(yè)稅暫行條例?的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供給稅勞務(wù)、有 償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，這里的有償包括取得貨幣、貨物或其他 經(jīng)濟(jì)利益?？梢娨詿o形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于銷售行為繳納營業(yè)稅。 其計(jì)稅價(jià)格主要是根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來確定。根據(jù)新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?及?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 14號(hào)收入?的規(guī)定：收 入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入。在新準(zhǔn)那么下以無形資產(chǎn)或不

7、動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換并非“日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)常性 工程，不適合收入的概念。例3 丙公司以賬面原值為 1 5萬元，累計(jì)折舊為 9萬元，公允價(jià)值為 5萬元的廠房換取丁 公司的一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為 5 萬元，假設(shè)以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換?規(guī)定：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易滿足 兩個(gè)條件時(shí)，可采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式。條件一是該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，條件二是換入或換 出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 換出資產(chǎn)公允

8、價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 即換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。丙公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理 60000累計(jì)折舊 90000貸：固定資產(chǎn)廠房 150000借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 52500營業(yè)外支出 10000貸：固定資產(chǎn)清理 60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅2500 ( 50000 X 5%)Word是學(xué)生和職場(chǎng)人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實(shí)，這個(gè)軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號(hào)以后，會(huì)自動(dòng)編號(hào)段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對(duì)齊， Ctrl + R 右對(duì)齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換，里面又大有學(xué)問！有時(shí)候Word文檔中有許多多余的空行需要?jiǎng)h除，這個(gè)時(shí)候我們可以完全可以用查找替換來輕松解決。翻開 編輯菜單中的 替換對(duì)話框，把光標(biāo)定位在 查找內(nèi)容輸入框中，單擊 高級(jí)按鈕，選擇 特 殊字符中的 段落標(biāo)記兩次，在輸入框中會(huì)顯示“