財(cái)政學(xué)具體稅種.

1、第十章第十章 我國具體稅收制度我國具體稅收制度o 1994年稅制改革的主要內(nèi)容n 流轉(zhuǎn)稅的改革o 主要是擴(kuò)大增值稅的征收范圍，規(guī)范增值稅的征收制度，實(shí)行消費(fèi)稅，統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅。n 所得稅的改革o 主要是統(tǒng)一稅制、擴(kuò)大稅基、控制減免稅優(yōu)惠。n 其他稅的改革o 主要是對資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及行為目的稅進(jìn)行改革。o 改革后稅制體系的構(gòu)成n 經(jīng)過改革，我國稅制形成了以增值稅和所得稅為以增值稅和所得稅為雙主體的復(fù)稅制體系。n 流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅n 財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅n 資源稅類：資源稅n 所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅n 行為稅類：

2、印花稅、車船稅、車輛購置稅關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅o 內(nèi)涵就是要向高收入者、高污染企業(yè)多征稅,給中低收入者、小微型企業(yè)減稅,在這一背景下,推進(jìn)資源稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境稅等改革已列入稅改計(jì)劃。 第一節(jié)第一節(jié) 商品課稅商品課稅一、商品課稅的特征1、商品課稅是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。發(fā)展中國家以流轉(zhuǎn)稅為主。2、特征：（1）課征普遍，稅收穩(wěn)定。（2）以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)（3）實(shí)行比例稅。（4）主要對企業(yè)征收，計(jì)征簡便二、增值稅（二、增值稅（value added tax，VAT ）在我國，不必計(jì)算增值額，2、增值稅的類型

3、、增值稅的類型o生產(chǎn)型增值稅：計(jì)稅時(shí)只允許抵扣外購原材料等已納的稅金，不扣固定資產(chǎn)價(jià)款，計(jì)算依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值；o收入型增值稅：計(jì)稅時(shí)只除抵扣外購原材料等已納的稅金，還允許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊價(jià)值，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入；o消費(fèi)型增值稅：計(jì)稅時(shí)只除抵扣外購原材料等已納的稅金，還準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，所以稱為消費(fèi)型增值稅。3、我國現(xiàn)行增值稅制度、我國現(xiàn)行增值稅制度o第一，稅率：17，13。o第二，價(jià)外計(jì)稅：含稅價(jià)格/(1+稅率)17%，一般納稅人按購進(jìn)扣稅一般納稅人按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，法計(jì)算應(yīng)

4、納稅額，o應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，o銷項(xiàng)稅額銷售額*稅率o進(jìn)項(xiàng)稅額是從銷售方面取得的增值稅專用發(fā)票上注明的。o小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算方式：應(yīng)納稅額銷售額*稅率（小規(guī)模納稅人以3%的稅率計(jì)征，出口商品實(shí)行零稅率）。4、中國增值稅制度改革方向、中國增值稅制度改革方向o 第一，擴(kuò)大增值稅課稅范圍擴(kuò)大增值稅課稅范圍，即由選擇性征收向普遍征收轉(zhuǎn)變，把增值稅延伸到零售階段，可把服務(wù)業(yè)納入增值稅的稅基。現(xiàn)行增值稅對一些行業(yè)還沒有實(shí)行增值稅，與普遍征收原則上有差距。o 第二，增值稅轉(zhuǎn)型。目前國際上增值稅稅率為820之間，將中國的17換算成消費(fèi)型稅率為

5、23，高于世界平均水平。轉(zhuǎn)型難度在于短期內(nèi)對財(cái)政的影響巨大。 o 2、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：o 有選擇的征收；有選擇的征收；o 在生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)征收，征收成本低；在生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)征收，征收成本低；o 實(shí)行差別稅率，稅率檔次多，平均稅率高。實(shí)行差別稅率，稅率檔次多，平均稅率高。 o 3、作用、作用：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、公平收入，保護(hù)人民身體健康，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，保證國家財(cái)政收入。4、征稅范圍和稅率、征稅范圍和稅率：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品。為了促銷，該廠將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品配套銷售，當(dāng)月銷出成套件1500盒，每盒單價(jià)540元（不含增值稅單價(jià)）。解：計(jì)算成套件應(yīng)納消費(fèi)稅額。由于不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品成

6、套銷售，應(yīng)從高適用稅率計(jì)算，所以應(yīng)采用的稅率30%應(yīng)納稅款=540150030%=243000元例題：四、營業(yè)稅（四、營業(yè)稅（Business tax ）1、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的稅種。2、營業(yè)稅起征點(diǎn)起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： (一)按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元; (二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300-500元。 省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。 3、稅率 實(shí)行比例稅率，；娛樂業(yè)的保齡球、臺球?yàn)?%，其他20%稅率

7、。o 4、計(jì)算：o 應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）稅率五、關(guān)稅（五、關(guān)稅（tariff ）o是對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。許多國家沒有出口關(guān)稅o2003年11月，國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法重新新修訂并發(fā)布中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例。作為具體實(shí)施辦法，中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法已經(jīng)2004年12月15日審議通過，自2005年3月1日起施行。 o關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格完稅價(jià)格稅率o進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)值為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格；出口貨物以該貨物銷售與境外的離岸價(jià)格減去出口稅后，經(jīng)過海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格。 一、企業(yè)所得稅（一、企業(yè)所得稅（cor

8、porate income tax ）：）：“兩稅合并兩稅合并”第二節(jié)第二節(jié) 所得課稅所得課稅1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 2、稅率：新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25。對于享受優(yōu)惠稅率（15%左右）的外資企業(yè)來說，稅負(fù)略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 3、計(jì)算 首先計(jì)算凈所得，即各項(xiàng)收入扣除準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。 再將凈所得與適用稅率相乘。二、個(gè)人所得稅（二、個(gè)人所得稅

9、（Individual Income tax ） 1、征稅對象征稅對象： o一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得 o二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 o三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 o四、勞務(wù)報(bào)酬所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得 o五、稿酬所得五、稿酬所得 o六、特許權(quán)使用費(fèi)所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得 o七、利息、股息、紅利所得七、利息、股息、紅利所得 o八、財(cái)產(chǎn)租賃所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得 o九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 o十、偶然所得十、偶然所得 o十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其

10、他所得。 工資薪金所得：稅率o 個(gè)體戶納稅個(gè)體戶納稅o （個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)企事業(yè)單位單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）o 年終獎存在臨界點(diǎn)問題。年終獎多發(fā)一元錢，個(gè)人所得稅可能就要多繳一千多元錢。o1、如果取得全年一次性獎金的當(dāng)月，工資高于或等于費(fèi)用扣除額、如果取得全年一次性獎金的當(dāng)月，工資高于或等于費(fèi)用扣除額3500元的，計(jì)算公式：元的，計(jì)算公式：o應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎金個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎金適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)。o2、如果當(dāng)月工資低于費(fèi)用扣除

11、額、如果當(dāng)月工資低于費(fèi)用扣除額3500元的，計(jì)算公式：元的，計(jì)算公式：o應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎金（個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎金-當(dāng)月工資當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額（與費(fèi)用扣除額（3500元）的差額）元）的差額）適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)o 注：注： 如果當(dāng)月工資如果當(dāng)月工資3500元以上的：元以上的：o稅率和速算扣除數(shù)的確定用全年一次性獎金總額稅率和速算扣除數(shù)的確定用全年一次性獎金總額12（一年（一年12個(gè)月）個(gè)月）后得出的商數(shù)，對照后得出的商數(shù)，對照工薪工薪所得個(gè)稅稅率表即可確定。所得個(gè)稅稅率表即可確定。o 如果當(dāng)月工資小于如果當(dāng)月工資小于3

12、500元的：元的：o稅率和速算扣除數(shù)的確定用（全年一次性獎金總額稅率和速算扣除數(shù)的確定用（全年一次性獎金總額-當(dāng)月工資與費(fèi)用當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額（扣除額（3500元）的差額）元）的差額）12（一年（一年12個(gè)月）后得出的商數(shù)，個(gè)月）后得出的商數(shù)，對照工薪所得個(gè)稅稅率表即可確定。對照工薪所得個(gè)稅稅率表即可確定。n 例：高某12月工資4000元，全年一次性獎金為18000元，要交多少稅？n 1800012=1500元，適用稅率為3%，n 年終獎應(yīng)納稅：180003%=540（元） n 12月工資薪金應(yīng)納稅：（4000-3500）3%=15n 總共：555元n 如果年終獎是18001元，那么？n 1

13、800112=1500.08n 年終獎應(yīng)納稅：1800110%=1800.1（元）n 那么：多納稅： 1800.1 - 540 =1260.1元問題1：個(gè)人所得稅稅收流失o“要想富，吃稅務(wù)要想富，吃稅務(wù)” o一般認(rèn)為，稅收流失主要有偷逃稅、抗稅、騙稅、欠稅、避稅、稅收優(yōu)惠的濫用、征稅人的違規(guī)行為、地下經(jīng)濟(jì)等形式。問題2：個(gè)人所得稅征收模式o 征收模式有三種：o 分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；o 綜合征收制，是對納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅；o 混合征收制混合征收制，是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的

14、各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅o 個(gè)人所得稅改革方向：綜合與分類相結(jié)合的稅制個(gè)人所得稅改革方向：綜合與分類相結(jié)合的稅制 問題3：個(gè)人所得稅的公平o 一是由分類征收制所產(chǎn)生的不同收入水平的納稅人之間的不公平。 o 二是由稅收征管不到位所產(chǎn)生的高收入者與普通居民之間的不公平 o 三是由我國居民統(tǒng)一的免征額免征額所導(dǎo)致的不同地區(qū)納稅人之間的不公平。免征額的改革免征額的改革？o 一刀切？差別化？o 家庭贍養(yǎng)人口系數(shù) ？o 同CPI掛鉤？稅率要不要改革？稅率要不要改革？o平稅制？（李稻葵）平稅制？（李稻葵）o美國：超額累進(jìn)制美國：超額累進(jìn)制o目前，俄羅斯、新加坡、中國香港地區(qū)、愛爾蘭都施行了簡單目前，俄羅斯、新加

15、坡、中國香港地區(qū)、愛爾蘭都施行了簡單的平稅制度，它們的最高稅率在的平稅制度，它們的最高稅率在15%左右甚至更低。左右甚至更低。 o俄羅斯改革前為俄羅斯改革前為12%，20%，30%三檔稅率，改革后合三檔稅率，改革后合并為并為13%，起征點(diǎn)提高了三分之一。近年來俄羅斯政府的個(gè)，起征點(diǎn)提高了三分之一。近年來俄羅斯政府的個(gè)稅總額改革后三年累計(jì)提高了稅總額改革后三年累計(jì)提高了60%以上。以上。o 他認(rèn)為，個(gè)稅不應(yīng)該成為中國稅收體制的支柱，流轉(zhuǎn)稅如增值稅外加國有基金應(yīng)該成為公共財(cái)政的基礎(chǔ)。因?yàn)閭€(gè)稅事實(shí)上是政治成本最高、交易成本最大而且無助社會公平的稅種 四、土地增值稅（四、土地增值稅（land appr

16、eciation tax ）o 對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種。土地價(jià)格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等支出后的余額。o假設(shè)張先生于2004年以50萬元購買了一套房產(chǎn)，2006年12月將以70萬來出售。 o1張先生不能提供購房發(fā)票證明，又不能提供房屋及建筑物價(jià)格評估報(bào)告的，其以核定方式來繳納，則需要繳納的土地增值稅為7000（7000001%）元o2如果張先生能夠提供購房發(fā)票，發(fā)票所載金額為50萬，則可扣除： o原值：500000；加計(jì)金額：5000005%+500000（1+5%）5%=51250；稅金：契稅為7500（5000001

17、。5%）元，轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的營業(yè)稅為38500（7000005。5%）、個(gè)人所得稅按核定方式繳納為7000（7000001%）、印花稅350元。 o那么該套房屋的增值額為：700000500000512507500385007000350=95400元，未超過扣除項(xiàng)目金額的50%，按照30%的稅率計(jì)算。那么，土地增值稅為：9540030%=28620元。 第三節(jié)第三節(jié) 其他稅收其他稅收一、資源稅：它是對自然資源（本身或其收益）課稅。（1）促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用；（2）調(diào)節(jié)資源級差收益；（3）增加國家財(cái)政收入二、財(cái)產(chǎn)稅：o種類：房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅等。o 作用：公平收入，促進(jìn)節(jié)約、防

18、止浪費(fèi)1、房產(chǎn)稅o 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。對房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對房產(chǎn)的管理，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。o 最早出現(xiàn)在中世紀(jì)的英格蘭。o 屬于從價(jià)稅，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家基本上采用房產(chǎn)和土地一并按照評估價(jià)值征收房產(chǎn)稅的做法。o 征稅對象的差異主要存在于發(fā)展中國家，有的國家只對土地征稅，有的國家僅對房屋等建筑物征稅。o 對于房產(chǎn)稅叫法各國不盡統(tǒng)一。但其實(shí)質(zhì)就是對房屋和支撐房屋的土地征稅。個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)o 2011年1月28日，上海、重慶試點(diǎn)。o 重慶具體方案：征收范圍包括個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅(別墅)

19、；新購的高檔住房；在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人新購的第二套普通住房。具體來說，在上兩年新建商品住房平均價(jià)格2倍以上的開始起征，2倍至3倍以下的認(rèn)定征稅房屋，征收稅率為0.5%；34倍1%；4倍以上1.2%；另一種情況，在重慶市無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人，新購的第二套房(含第二套)以上的住房，稅率為0.5%。o 案例：重慶當(dāng)?shù)鼐用褚患胰谝延幸惶?0平方米非高檔住宅，在房產(chǎn)稅實(shí)施之后再購買一套120平方米、均價(jià)3萬元/平方米的住宅。假如新買的房子價(jià)格超過重慶上一年新建商品房均價(jià)的三倍，那么該戶居民新購的整套房屋都在納稅范圍中，他們每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅額為：3萬120平米1%=3.6萬元

20、。o 上海的征稅方案，主要是針對本地家庭新購的第二套及以上住房，還有外地戶籍新購住房，并且給予人均60平方米的免稅住房面積(指住房建筑面積)扣除。每年征收，計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)前房屋交易價(jià)格的70%，通用稅率為適用0.6%；價(jià)格低于上年度商品新建商品住房平均價(jià)格2倍的，減為0.4%。o 案例：上海當(dāng)?shù)鼐用褚患胰谝延幸惶?0平方米住房，在房產(chǎn)稅實(shí)施之后又購買了一套120平方米，均價(jià)3萬元/平方米(假設(shè)此單價(jià)適用通用稅率)的住宅，則這戶居民應(yīng)該為第二套住房的應(yīng)繳稅面積為：80+120-(360)=20平方米，因此，他的應(yīng)納稅額為：20m23萬70%0.6%=2520元。o1、總遺產(chǎn)稅制：即對被繼承人死亡

21、時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅的稅制，其納稅人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，采用超額累進(jìn)稅率。其在表現(xiàn)形式上是“先稅后分”。美國、英國、新西蘭、新加坡、臺灣、香港等國家和地區(qū)，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制。o2、分遺產(chǎn)稅制：又稱繼承稅(Succession Tax)制，是對各繼承人取得的遺產(chǎn)份額課征遺產(chǎn)稅的稅制，其納稅人為遺產(chǎn)繼承人，多采用超額累進(jìn)稅率。形式上表現(xiàn)為“先分后稅”。日本、法國、德國、韓國、波蘭等國家實(shí)行分遺產(chǎn)稅制。o3、混合遺產(chǎn)稅制：又稱總分遺產(chǎn)稅制，是將總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制相結(jié)合的一種遺產(chǎn)稅制，先對被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，在遺產(chǎn)分配到各繼承人后，對各繼承人分得的遺產(chǎn)在達(dá)到一定數(shù)

22、額時(shí)再課征一次繼承稅。納稅人為遺產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人等。多采用累進(jìn)稅率。表現(xiàn)形式為“先稅后分再稅”。伊朗、意大利、菲律賓等國實(shí)行此種遺產(chǎn)稅制。我國條件具備嗎？我國條件具備嗎？o 內(nèi)在社會文化要求具備嗎？o 稅制協(xié)調(diào)基礎(chǔ)具備嗎？o 稅源條件具備嗎？o 能解決中國社會財(cái)富分配問題嗎？o 能從實(shí)質(zhì)上完善中國的財(cái)產(chǎn)稅體系嗎？o三、行為稅（tax on behavior/action tax ）o 印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 o 中央政府與地方政府共享收入包括：o 國內(nèi)增值稅：中央政府分享 75，地方政府分享25（基數(shù)部分）。 o 營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分和金融、保

23、險(xiǎn)企業(yè)按照提高3稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 o 企業(yè)所得稅：中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)繳納的部分，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分，歸中央政府，其余部分歸地方政府。 o 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 o 城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 o 印花稅：股票交易印花稅收入的88歸中央政府，其余12和其他印花稅收入歸地方政府。分稅制下的政府間轉(zhuǎn)移支付制度政府間轉(zhuǎn)移支付制度o 包括無條件的均衡撥款和專項(xiàng)撥款包括無條件的均衡撥款和專項(xiàng)撥款o 政府轉(zhuǎn)移支付制度及其功能政

24、府轉(zhuǎn)移支付制度及其功能n （1）彌補(bǔ)縱向財(cái)政缺口）彌補(bǔ)縱向財(cái)政缺口n （2）彌補(bǔ)橫向財(cái)政缺口）彌補(bǔ)橫向財(cái)政缺口n （4）支持落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展）支持落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展n （3）彌補(bǔ)地區(qū)性公共物品轄區(qū)間的外部效應(yīng)）彌補(bǔ)地區(qū)性公共物品轄區(qū)間的外部效應(yīng)o 粘蠅紙效應(yīng)（粘蠅紙效應(yīng)（flypaper effect）o 粘蠅紙效應(yīng)是指上級政府通過轉(zhuǎn)移支付撥款可以粘蠅紙效應(yīng)是指上級政府通過轉(zhuǎn)移支付撥款可以“粘住粘住”接受撥款的一級政府，不會將撥款用于增接受撥款的一級政府，不會將撥款用于增加個(gè)人收入，而是用于提高公共服務(wù)水平。加個(gè)人收入，而是用于提高公共服務(wù)水平。分稅制存在的問題1：事權(quán)財(cái)權(quán)的不對等事權(quán)財(cái)權(quán)的

25、不對等o 造成：地方政府嚴(yán)重債務(wù)造成：地方政府嚴(yán)重債務(wù) 土地財(cái)政土地財(cái)政分稅制存在的問題2：轉(zhuǎn)移支付制度不健全轉(zhuǎn)移支付制度不健全o 當(dāng)前中國的轉(zhuǎn)移支付穩(wěn)定為三種：稅收返還、一般性轉(zhuǎn)移支付以及專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。o 目前中央財(cái)政收入的三分之二，是通過轉(zhuǎn)移支付給地方，來實(shí)現(xiàn)地區(qū)間財(cái)政支出平衡。其中接近一半的轉(zhuǎn)移支付是專項(xiàng)的，審批權(quán)力握在各個(gè)部委手中。分稅制存在的問題3：行政效率低下行政效率低下o 國稅、地稅兩支隊(duì)伍分稅制如何改革？o 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康說，當(dāng)下最需要做的，恰恰是要推省以下的分稅制推省以下的分稅制，同時(shí)簡簡化成中央、省級、市縣三級財(cái)政體系化成中央、省級、市縣三級財(cái)政體系，每級政每

26、級政權(quán)安排合理的事權(quán)，然后配置相應(yīng)的財(cái)權(quán)權(quán)安排合理的事權(quán)，然后配置相應(yīng)的財(cái)權(quán)即稅基，而不是全部板子打在中央拿多做少、地方拿少做多上。 o 有的是讓強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)，但也有的省卻是把一些特別窮的縣推成省直管縣。還有，比如廣州周邊幾個(gè)市，不愿意被省里管，因?yàn)閺V州財(cái)力強(qiáng)，它們希望被廣州管。 第四節(jié)第四節(jié) 國際稅收國際稅收一、國際稅收的實(shí)質(zhì)與稅收管轄權(quán)1、國際稅收含義：兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家或地區(qū)因?qū)H經(jīng)濟(jì)活動納稅人行使管轄權(quán)引起國家或地區(qū)權(quán)益變動的一系列稅收活動。它體現(xiàn)的是涉及主權(quán)國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。一國的涉外稅收不等同于國際稅收。涉外稅收是一國國家稅種的延伸，是主權(quán)國家或地區(qū)內(nèi)部的稅收分配活動

27、。2、稅收管轄權(quán)及其分類（1）它是主權(quán)國家或地區(qū)在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力。是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。（2）分類：地域管轄權(quán)，即收入來源地管轄權(quán)；依據(jù)屬地原則居民管轄權(quán)，對本國居民來自世界范圍的全部所得行使征稅的權(quán)利；依據(jù)屬人原則公民管轄權(quán)，即國籍管轄權(quán)，對本國公民來自世界范圍的全部所得行使管轄權(quán)；依據(jù)屬人原則（3）稅收管轄權(quán)的選擇中國等多數(shù)國家同時(shí)實(shí)行地域和居民管轄權(quán)，香港及南美地區(qū)和國家實(shí)行地域管轄權(quán)，美國、墨西哥同時(shí)實(shí)行三種管轄權(quán)，羅、菲實(shí)行地域和公民管轄權(quán)二、國際重復(fù)征稅及其避免1、國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)在同一時(shí)期內(nèi)對參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或

28、不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。2、產(chǎn)生的原因：根本原因是各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊和沖突。對于跨國經(jīng)營的同一納稅人或同一納稅客體若面臨與它相關(guān)的兩國或多國各自采用不同稅收管轄權(quán)（地域或居民、公民管轄權(quán)）必然產(chǎn)生重復(fù)征稅。各國所得稅制的普遍化和稅法規(guī)定的不同也是重要原因。不同國家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同收入來源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同3、避免國際重復(fù)征稅的基本方法（1）免稅法（豁免法）（2）抵免法 （3）扣除法o 免稅法n 免稅法是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。n 從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的

29、雙重課稅。n 全額免稅法n 累進(jìn)免稅法o 抵免法 n居住國政府按照居民納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得計(jì)算應(yīng)納稅額，但允許納稅人從應(yīng)納稅額中抵免已在收入來源國繳納的全部或部分稅款。n承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）管轄權(quán)。n直接抵免o 允許直接抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向來源國交納的。 n間接抵免o 一般適用于對公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。o 扣除法n 扣除法是居住國政府允許納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款從國內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除的一種方法。n 納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平高，國外所得并沒有完全消除重復(fù)征稅，只是有所減輕。 三、國際逃稅、避稅途徑及防止措施

30、o 國際逃稅n指跨國納稅人利用各種隱蔽的非法手段，使一筆應(yīng)稅收入的稅收管轄權(quán)落空，從而達(dá)到不交或少交有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定要求應(yīng)納稅款目的的行為。o 國際避稅n是一種合法行為，指跨國納稅人利用各國稅法的漏洞與各國稅法間的差距，通過變更納稅人身份、改變經(jīng)營地點(diǎn)和方式或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入等辦法減輕稅負(fù)。 o 國際逃稅和避稅的主要途徑n逃避稅收管轄權(quán)o 通過選擇或改變稅收居所的方式逃避稅收管轄權(quán)，達(dá)到避稅目的。n轉(zhuǎn)移和隱匿征稅對象o 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用。o 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入與費(fèi)用轉(zhuǎn)移。o 通過避稅港實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤避稅。n利用稅法規(guī)定作出避稅決策o 利用延期納稅的規(guī)定，不分或少分股息，通過