中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則(共31頁).ppt

1、來自中國最大的資料庫下載審計學(xué)教程第四章：審計準(zhǔn)則、依據(jù)、證據(jù)和審計工作底稿來自中國最大的資料庫下載獨(dú)立審計準(zhǔn)則 獨(dú)立審計準(zhǔn)則：是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 獨(dú)立審計準(zhǔn)則的性質(zhì)： （1）是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)； （2）它既對注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，同時也向社會提供審計質(zhì)量依據(jù)； （3）是通過注冊會計師執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的； （4）是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀保證。 來自中國最大的資料庫下載中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會擬定，財政部頒布實(shí)施。獨(dú)立審計準(zhǔn)則的三個層次： （1）獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則：總綱，包括一般準(zhǔn)則、外勤

2、準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三部分，是制定具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范的基本依據(jù)。（2）獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告。 獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則是執(zhí)行一般獨(dú)立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范；獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 （3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南：對具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告的具體解釋和補(bǔ)充說明。 第（1）、（2）層次是屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行；第（3）層次的準(zhǔn)則則不具有強(qiáng)制性。來自中國最大的資料庫下載一般準(zhǔn)則(1)獨(dú)立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。(2)擔(dān)任獨(dú)立

3、審計工作的注冊會計師應(yīng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠分析、判斷能力。(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。(4)注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。來自中國最大的資料庫下載一般準(zhǔn)則(5)注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對審計報告內(nèi)容的真實(shí)性，合法性負(fù)責(zé)；被審計單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的完全、完整，并對其會計資料的真實(shí)性，合法性、完整性負(fù)責(zé)。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計及其他管理責(zé)任。(6)注冊

4、會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所作出的承諾。來自中國最大的資料庫下載外勤準(zhǔn)則(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。(2)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。(3)注冊會計師應(yīng)該研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定有關(guān)審計程序及其實(shí)施時間和范圍。注冊會計師可以根據(jù)其對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究評價結(jié)果，決定是否出具管理建議書。(4)注冊會計師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時，可以采用抽樣審計方法

5、。(5)注冊會計師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證，計算、分析性復(fù)核等方法，獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。來自中國最大的資料庫下載外勤準(zhǔn)則(6)注冊會計師應(yīng)將所有需要加以判斷的重要事項，連同有關(guān)結(jié)論記錄于審計工作底稿。(7)注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。(8)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項、或有負(fù)債及其能否持續(xù)經(jīng)營等重要事項予以關(guān)注。(9)在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計的總體目標(biāo)和范圍。(10)注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計對象的重要性和審計風(fēng)險。來自中國最大的資料庫下載報告

6、準(zhǔn)則(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在完成預(yù)定的審計程序后，以經(jīng)過復(fù)核的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。(2)審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實(shí)施的主要審計程序等事項。(3)審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況， 以及所采用的會計處理方法是否遵循了一慣性原則。 (4)注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計報告。在表示保留意見，否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程

7、度。來自中國最大的資料庫下載獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告 經(jīng)財政部批準(zhǔn)，第一批審計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告于1996年1月1日開始實(shí)施，包括，1個序言、1個基本準(zhǔn)則、7個具體準(zhǔn)則和1個實(shí)務(wù)公告。7個具體準(zhǔn)則和1個實(shí)務(wù)公告的具體內(nèi)容包括有： (1)會計報表審計準(zhǔn)則 (2)審計業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則 (3)審計計劃準(zhǔn)則 (4)審計抽樣準(zhǔn)則 (5)審計證據(jù)準(zhǔn)則 (6)審計工作底稿準(zhǔn)則 (7)審計報告準(zhǔn)則 (8)驗資實(shí)務(wù)公告來自中國最大的資料庫下載獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告第二批審計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告于1997年1月1日開始實(shí)施，包括8個具體準(zhǔn)則：（）錯誤與舞弊具體準(zhǔn)則；（）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險具體準(zhǔn)則；（）審計重要性具體準(zhǔn)則

8、；（）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險具體準(zhǔn)則；（）審計重要性具體準(zhǔn)則；（）分析性復(fù)核具體準(zhǔn)則；（）利用專家的工作具體準(zhǔn)則(利用其他注冊會計師的工作具體準(zhǔn)則（）期初余頰具體準(zhǔn)則、期后事項具體準(zhǔn)則。 3個實(shí)務(wù)公告：（）管理建議書實(shí)務(wù)公告；（）小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮實(shí)務(wù)公告；（）盈利預(yù)測實(shí)務(wù)公告。來自中國最大的資料庫下載獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告2001年月1日開始實(shí)施1個具體審計準(zhǔn)則、2個實(shí)務(wù)公告和修訂1個實(shí)務(wù)公告：（）會計估計具體準(zhǔn)則；（）商業(yè)銀行會計報表審計實(shí)務(wù)公告；（）銀行間函證程序?qū)崉?wù)公告；（）修訂的實(shí)務(wù)公告：驗資實(shí)務(wù)公告。來自中國最大的資料庫下載獨(dú)立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 獨(dú)立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是基本準(zhǔn)則

9、、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告解釋及補(bǔ)充說明，為審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。 第批3個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南于1996年1月1日實(shí)施，即：年度會計報表審計規(guī)范指南，審計工作底稿規(guī)范指南和驗資規(guī)范指南等。來自中國最大的資料庫下載審計依據(jù) 所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實(shí)進(jìn)行評價和判斷，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。 審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。（）審計準(zhǔn)則解決如何進(jìn)行審計問題，是審計人員行動的指南和規(guī)范；（）審計依據(jù)用來解決審計人員根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)提出這樣或那樣的審計意見，作出這樣或那樣的審計結(jié)論，是提出審計意見和建議的根據(jù)。來自中國最大的資料庫下載審計依據(jù)的種類

10、審計依據(jù)按性質(zhì)的分類(1)法律和行政法規(guī)。(2)政策、法令、指示：指各級政府制定的有關(guān)政策和上級下達(dá)的文件以及領(lǐng)導(dǎo)的指示。(3)規(guī)章制度：指主管部門、綜合管理部門和被審計單位制訂的有關(guān)行政管理、專項管理、生產(chǎn)操作等方面的各種規(guī)則、章程和制度。(4)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)依據(jù)：指操作規(guī)程、物耗定額、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。(5)各類合同及方案。如經(jīng)濟(jì)合同、承包合同、協(xié)議、預(yù)算、預(yù)測和決策方案等。來自中國最大的資料庫下載審計依據(jù)的特點(diǎn) 層次性 一致性 相關(guān)性 時效性 地域性來自中國最大的資料庫下載審計證據(jù)的涵義 審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的用以證明審計事項真相或性質(zhì)并作為形成審計意見基礎(chǔ)的一切

11、憑據(jù)。 合格的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備以下四個條件：（）充分性：審計證據(jù)應(yīng)具備充分足夠的條件。（）有效性：包括兩個要點(diǎn)：一是可靠性；二是采用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)搜集。（）相關(guān)性：指所收集的審計證據(jù)，要同審計目標(biāo)和所提審計意見有關(guān)。（）有用性：指所收集的審計證據(jù)能夠達(dá)到審計目標(biāo)的要求。來自中國最大的資料庫下載審計證據(jù)的分類 審計證據(jù)按其形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)：物證。凡需要經(jīng)過實(shí)地觀測、清點(diǎn)，確定其是否確實(shí)存在的證據(jù)。通常以盤點(diǎn)表的形式表現(xiàn)出來。書面證據(jù)：指審計人員從被審計單位或其他單位取得或?qū)徲嬋藛T自己編制的書面材料。書面證據(jù)的可靠性，首先取決于證據(jù)本身是否易于涂改和偽造；其次取決于證據(jù)的出處，般情況下，源于外部的

12、證據(jù)較之內(nèi)部證據(jù)更具有證明力。但總體上看，由于書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實(shí)物證據(jù)差。視聽證據(jù)：以錄音、錄像或計算機(jī)儲存、處理的證明審計事項的視聽材料。 口頭證據(jù)：又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)。它是指有關(guān)審計事項當(dāng)事人、關(guān)系人、知情人、被委托的代言人等的口述或答復(fù)。一般以證詞筆錄、代言筆錄等形式表現(xiàn)。環(huán)境證據(jù)：指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如：影響管理工作效率的內(nèi)部控制情況、被審計單位管理人員的素質(zhì)情況，以及各種管理條件和管理水平情況等。來自中國最大的資料庫下載審計證據(jù)的分類 審計證據(jù)按其來源分類 內(nèi)部證據(jù) 外部證據(jù) 相關(guān)單位證據(jù) 親歷證據(jù)來自中國最大的資料庫下載內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)：從被審

13、計單位內(nèi)部所產(chǎn)生的資料中所取得的證據(jù)；內(nèi)部證據(jù)有兩個層次：（）第一個層次是被審計單位產(chǎn)生并經(jīng)其處理、保存的證據(jù)。如被審計單位的會計憑證、帳簿、統(tǒng)計資料、業(yè)務(wù)技術(shù)資料、經(jīng)濟(jì)合同、會計記錄等。這類證據(jù)的可靠程度取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行情況。一般來說，它較外部證據(jù)和內(nèi)部產(chǎn)生而由外部處理的證據(jù)的證明力差一些；（）第二個層次是指由被審計單位產(chǎn)生但經(jīng)過外部單位處理或保存的證據(jù)。如被審計單位簽發(fā)的支票、開出的收據(jù)和銷貨發(fā)票等。由于這些證據(jù)經(jīng)過外單位加工或?qū)徍?，提高了可靠性，比單純的?nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)。來自中國最大的資料庫下載外部證據(jù) 外部證據(jù)：從被審計單位以外其他單位或個人產(chǎn)生的資料中取得的證據(jù)。

14、 外部證據(jù)也有兩個層次：（）第個層次產(chǎn)生于被審計單位外部并直接交給審計人員的證據(jù)，如應(yīng)收帳款函證、從律師等處索取的證明等。這類證據(jù)因未經(jīng)被審計單位人員過手，不大可能被篡改，因此，證明能力較強(qiáng)；（）第二個層次是指由外部產(chǎn)生但經(jīng)過被審計單位人員處理或保存的證據(jù)，如購貨的發(fā)票、銀行對帳單等。這類證據(jù)產(chǎn)生于外部具有較強(qiáng)的證明力，但被審計單位過手后，就有可能放置不當(dāng)或被修改而降低了其可靠程度。來自中國最大的資料庫下載相關(guān)單位證據(jù) 相關(guān)單位證據(jù)：指被審計單位與其相關(guān)單位之間因經(jīng)濟(jì)往來而產(chǎn)生的證據(jù)。 相關(guān)單位(圈內(nèi)人)是指交易一方能夠?qū)α硪环竭M(jìn)行控制對其管理和經(jīng)營政策施加重大影響，以致另一方不能獨(dú)立維護(hù)自身

15、的利益，這樣的兩方互為相關(guān)單位。 相關(guān)單位交易主要包括母公司和子公司之間，同母公司的各于公司之間，公司與主要股東、高級管理人員或直系親屬之間，以及各關(guān)聯(lián)公司之間的交易。 相關(guān)單位交易有時循不正當(dāng)方式進(jìn)行，審計人員應(yīng)予注意，如母公司的主管以無息或大大低于市場利率的條件向子公司貸款等。來自中國最大的資料庫下載親歷證據(jù) 親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位目擊或親自執(zhí)行某些活動時所取得或編制的證據(jù)。 親歷證據(jù)又可以分為三種：（）審計人員親歷監(jiān)督或參與盤點(diǎn)、重新計算、核對等取得的證據(jù)；（）審計人員自己編制的各種計算表、分析表等；（）審計人員實(shí)施的分析程序。來自中國最大的資料庫下載收集審計證據(jù)的原則(1)審

16、計人員應(yīng)取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。(2)審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員的審計意見。(3)審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。(4)審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計數(shù)量較多。(5) 審計人員判斷審計證據(jù)是否充分，適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：審計風(fēng)險；具體審計項目重要性；審計人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型與獲取途徑。(6)審計人員一般采用抽樣方法獲取審計證據(jù)并考慮成本效益原則。來自中國最大的資料庫下載收集審計證

17、據(jù)的途徑檢查：是指審計人員對被審計單位會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。 監(jiān)盤：是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋槐O(jiān)盤還應(yīng)對實(shí)物資產(chǎn)質(zhì)量，計價及所有權(quán)予以關(guān)注。 觀察：是指審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。 查詢：是指審計人員對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。 函證：是指審計人員為印證被審計單位的會計記錄所載事項面向第三者發(fā)函詢證。 計算：是指審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行驗算或另行計算。分析性復(fù)核：是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包

18、括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。來自中國最大的資料庫下載審計證據(jù)的鑒定、綜合 審計證據(jù)的鑒定是指判斷所收集的證據(jù)是否真實(shí)，確定是否與被審計事項相關(guān)，評價是否重要、充分、經(jīng)濟(jì)性等一系列工作。 審計證據(jù)的綜合：審計人員憑借政策水平、專業(yè)知識和業(yè)務(wù)經(jīng)驗，對相關(guān)證據(jù)的總體進(jìn)行歸納、分析和整理，形成對被審事項的最終意見和評價。 審計證據(jù)經(jīng)過審計人員鑒定后，審計證據(jù)的證據(jù)力就轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)證明力；審計人員將具有現(xiàn)實(shí)證明力的證據(jù)經(jīng)過綜合后就轉(zhuǎn)化為充分證明力，可最形成審計意見。 來自中國最大的資料庫下載審計工作底稿的涵義 審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法，步驟和收集的用來證明審計事項真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照定的格式編制的檔案性原始文件。 審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。來自中國最大的資料庫下載來自中國最大的資料庫下載審計工作底稿分類綜合類工作底稿：指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。這類工作底稿主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃，審計報告書未定稿、審計總結(jié)等綜合性的審計工作記錄。 業(yè)務(wù)類工作底稿：指審計人員在審計實(shí)施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。這類工作底稿主要包括審計人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性