會計估計變更

1、第十九章第十九章 會計政策、會計會計政策、會計估計變更和差錯更正估計變更和差錯更正v一、會計政策概述一、會計政策概述v二、會計政策變更二、會計政策變更v三、會計政策變更與會計估計變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分v四、會計政策變更的會計處理四、會計政策變更的會計處理一、會計政策概述一、會計政策概述v會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。v原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計要素所采用的具體會計原則。（如預(yù)計負(fù)債

2、的確認(rèn)條件）要素所采用的具體會計原則。（如預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件）v基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)的基礎(chǔ), ,主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性）。主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性）。v會計處理方法會計處理方法, ,是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。（如采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入具體會計處理方法。（如采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的實現(xiàn)）的實現(xiàn)）一、會計政策概述一、會計政策概述v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披

3、露的重要會計政策包括：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策包括：v 1. 1. 發(fā)出存貨成本的計量；發(fā)出存貨成本的計量；v 2. 2. 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；v 3. 3. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；v 4. 4. 固定資產(chǎn)的初始計量；固定資產(chǎn)的初始計量；v 5. 5. 生物資產(chǎn)的初始計量；生物資產(chǎn)的初始計量；v 6. 6. 無形資產(chǎn)的確認(rèn)；無形資產(chǎn)的確認(rèn)；v 7. 7. 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量；非貨幣性資產(chǎn)交換的計量；v 8. 8. 收入的確認(rèn)；收入的確認(rèn)；v 9. 9. 合同收入與費用的確認(rèn)；合同收入與費用的確認(rèn)；v 10. 10. 借款費用的處理；借

4、款費用的處理；v 11. 11. 合并政策等等。合并政策等等。固定資產(chǎn)計提的折固定資產(chǎn)計提的折舊的方法不屬于會舊的方法不屬于會計政策計政策二、會計政策變更二、會計政策變更v會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為。v企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。二、會計政策變更二、會計政策變更v 滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計

5、政策：v 1. 1. 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。變更。v 2. 2. 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。息。v 以下各項不屬于會計政策變更：以下各項不屬于會計政策變更：v 1. 1. 本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。別而采用新的會計政策。v 2. 2. 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。會計政策。三、會計政策變更與會計估計變更的劃分三、會計政策變

6、更與會計估計變更的劃分v （一）會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎(chǔ)v 1. 1. 以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)v 2. 2. 以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)v 3. 3. 以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)（將商業(yè)企業(yè)以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)（將商業(yè)企業(yè)的采購費用計入存貨）的采購費用計入存貨）v 4. 4. 根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法不是會計政

7、策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計法不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。估計變更。 三、會計政策變更與會計估計變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分v（二）劃分會計政策變更和會計估計變更的具體（二）劃分會計政策變更和會計估計變更的具體方法方法v 當(dāng)至少涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目其中當(dāng)至少涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目其中一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更，不涉一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更，不涉及這些劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計及這些劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。變更。 四、會計政策變更的會計處理四、會計

8、政策變更的會計處理v（一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法v（二）未來適用法（二）未來適用法（一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法v1.1.定義定義 v 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。v 會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯到可追溯的會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯到可追溯的最早期，不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。最早期，不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理

9、。（一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法v 步驟：步驟：v 第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；v 第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；v 注意：注意：會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項直接會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項直接通過通過“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算科目核算. .。v 第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；目及其金額；v 第四步，附注說明。第四步，附注說明。（一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法v 會計政策變更累計影響數(shù)的計算：會計政策變更累計影響數(shù)的計算

10、：v 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。之間的差額。 （一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法v 會計政策變更累計影響數(shù)的計算步驟會計政策變更累計影響數(shù)的計算步驟v （1 1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；v （2 2）計算兩種會計政策下的差異；）計算兩種會計政策下的差異；v （3 3）計算差異的所得稅影響金額；）計算差異的所得稅影響金額；

11、v 此處的所得稅影響僅指暫時性差異的影響，會計政策變更不會影響此處的所得稅影響僅指暫時性差異的影響，會計政策變更不會影響應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅。v 由于會計政策變更不會引起資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的變化，因此，變由于會計政策變更不會引起資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的變化，因此，變更前后資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值的變動額，即為暫時性差異的變動額。更前后資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值的變動額，即為暫時性差異的變動額。v （4 4）確定前期中每一期的稅后差異；）確定前期中每一期的稅后差異；v （5 5）計算會計政策變更的累計影響數(shù)。）計算會計政策變更的累計影響數(shù)。v 教材教材P372P372【例例22-122-1】（二）未來適用法

12、（二）未來適用法v 含義：是指將變更后的會計政策應(yīng)用于含義：是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。變更影響數(shù)的方法。v （二）未來適用法（二）未來適用法v特點：特點：v在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累計影響數(shù)，也無需重編以前年度的財務(wù)報生的累計影響數(shù)，也無需重編以前年度的財務(wù)報表。表。v企業(yè)會計賬簿記錄和財務(wù)報表上反映的金額，企業(yè)會計賬簿記錄和財務(wù)報表上反映的金額，變更當(dāng)日仍然保留原

13、有的金額，不因會計政策的變更當(dāng)日仍然保留原有的金額，不因會計政策的變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策核算。的基礎(chǔ)上再按新的會計政策核算。v教材教材P374P374【例例22-222-2】自看。自看。（三）會計政策變更會計處理方法的選擇（三）會計政策變更會計處理方法的選擇v1. 1. 國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理；發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理； v2. 2. 能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的

14、最早期）；到可追溯的最早期）；v3. 3. 不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。五、會計政策變更的披露五、會計政策變更的披露v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：列信息：v（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；v（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額；項目名稱和調(diào)整金額；v（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)以及開

15、始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。用情況。v一、會計估計概述一、會計估計概述v二、會計估計變更二、會計估計變更v三、會計估計變更的會計處理三、會計估計變更的會計處理一、會計估計概述一、會計估計概述v（一）會計估計的概念（一）會計估計的概念v會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。v（二）會計估計的特點（二）會計估計的特點v1. 1. 會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。性因素的影響。v2. 2. 進(jìn)行會計

16、估計時，往往以最近可利用的信息或資進(jìn)行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。料為基礎(chǔ)。v3. 3. 進(jìn)行會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠進(jìn)行會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性。性。一、會計估計概述一、會計估計概述v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：v （1 1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。v （2 2）采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。）采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。v （3 3）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。法。v （

17、4 4）生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資）生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。產(chǎn)的折舊方法。v （5 5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。v （6 6）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。v 可收回金額按照資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，可收回金額按照資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。預(yù)計未來現(xiàn)金流

18、量的確定。一、會計估計概述一、會計估計概述v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：v （7 7）合同完工進(jìn)度的確定。）合同完工進(jìn)度的確定。v （8 8）權(quán)益工具公允價值的確定。）權(quán)益工具公允價值的確定。v （9 9）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。v （1010）預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確）預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。定。v （1111）金融資產(chǎn)公允價值的確定。

19、）金融資產(chǎn)公允價值的確定。一、會計估計概述一、會計估計概述v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計估計包括：v（1212）承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?；出租人對未）承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢ξ磳崿F(xiàn)融資收益的分配。實現(xiàn)融資收益的分配。v（1313）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。v（1414）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。v（1515）其他重要會計估計。）其他重要會計估計。二

20、、會計估計變更二、會計估計變更v會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。v如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。20112011、20122012中國證監(jiān)會公告中國證監(jiān)會公告v上市公司應(yīng)當(dāng)審慎進(jìn)行會計估計，變更會計估計應(yīng)上市公司應(yīng)當(dāng)審慎進(jìn)行會計估計，變更會計

21、估計應(yīng)當(dāng)具有充分的依據(jù)。上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)當(dāng)具有充分的依據(jù)。上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的要求，確定會計估計變更的適則及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的要求，確定會計估計變更的適用時點，并在財務(wù)報表附注中充分披露會計估計變用時點，并在財務(wù)報表附注中充分披露會計估計變更的原因、開始適用時點及其影響金額。除非有確更的原因、開始適用時點及其影響金額。除非有確鑿證據(jù)表明導(dǎo)致會計估計變更的情況在決議日前已鑿證據(jù)表明導(dǎo)致會計估計變更的情況在決議日前已經(jīng)存在，會計估計變更應(yīng)當(dāng)自董事會等相關(guān)機構(gòu)正經(jīng)存在，會計估計變更應(yīng)當(dāng)自董事會等相關(guān)機構(gòu)正式批準(zhǔn)后生效，上市公司不得追溯適用會計估計變式批準(zhǔn)后生效，上市公司

22、不得追溯適用會計估計變更。更?！纠}例題11多選題多選題】20072007年考題年考題v 下列各項中，屬于會計政策變更的有（下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。）。v A A存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提提v B B固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法v C C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式模式v D D發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法v E E應(yīng)

23、收賬款計提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法析法v 【答案答案】CD CD 三、會計估計變更的會計處理三、會計估計變更的會計處理v企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。v（一）會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響（一）會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；v （二）會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來（二）會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)；確認(rèn)；v

24、 （三）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計（三）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。 四、會計估計變更的披露四、會計估計變更的披露v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：息：v （一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。v（二）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（二）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。v （三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。一事實和原因。

25、【例題例題22多選題多選題】（20082008年考題）年考題） v 甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20207 7年年1 1月月1 1日開始對有關(guān)會日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：計政策和會計估計作如下變更：v （1 1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資丙公司的投資20207 7年年初賬面余額為年年初賬面余額為4 5004 500萬元，其中，成本為萬元，其中，成本為4 0004 000萬萬元，損益調(diào)整為元，損益調(diào)整為500500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅

26、基礎(chǔ)為其成萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本本4 0004 000萬元。萬元。v （2 2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓公允價值模式。該辦公樓20207 7年年初賬面余額為年年初賬面余額為v6 8006 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 8008 800萬元。該辦公樓在萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同?！纠}例題22多選題多選題】（20082008年考題）年考題） v（3 3）

27、將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20207 7年年年年初賬面價值為初賬面價值為560560萬元，公允價值為萬元，公允價值為580580萬元。變更日該交萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560560萬元。萬元。v（4 4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由1010年改為年改為8 8年，折年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定

28、資產(chǎn)原每年折舊額為固定資產(chǎn)原每年折舊額為230230萬元（與稅法規(guī)定相同），按萬元（與稅法規(guī)定相同），按8 8年及雙倍余額遞減法計提折舊，年及雙倍余額遞減法計提折舊，20207 7年計提的折舊額為年計提的折舊額為350350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。值相同。v（5 5）發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均）發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨法。甲公司存貨20207 7年年初賬面余額為年年初賬面余額為2 0002 000萬元，未發(fā)萬元，未發(fā)生跌價損失。生跌價損失?！纠}例題2多選題多

29、選題】（2008年考題）年考題） v （6 6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20207 7年年初賬年年初賬面余額為面余額為7 0007 000萬元，原每年攤銷萬元，原每年攤銷700700萬元（與稅法規(guī)定萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為相同），累計攤銷額為2 1002 100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷量法攤銷，每年攤銷800800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。v

30、（7 7）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。資本化。20207 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用v 1 2001 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的為其資本化金額的150%150%。【例題例題22多選題多選題】（20082008年考題）年考題） v （8 8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為法。甲公司適用的所得稅稅率為2525，預(yù)計在未來期間不，預(yù)計

31、在未來期間不會發(fā)生變化。會發(fā)生變化。v （9 9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。權(quán)益法核算。v 上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異?！纠}例題22多選題多選題】（20082008年考題）年考題）v 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下

32、列第（1 1）至（）至（4 4）題。題。v （1 1）下列各項中，屬于會計政策變更的有（）下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。）。v A A管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由1010年改為年改為8 8年年v B B發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法v C C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式v D D所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法v E E在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例

33、合并改為權(quán)益在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算法核算v v 【答案答案】BCDEBCDE【例題例題22多選題多選題】（20082008年考題）年考題）v （2 2）下列各項中，屬于會計估計變更的有（）下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。）。v A A對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法v B B無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法v C C開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化資本化v D D管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改

34、為雙管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法倍余額遞減法v E E短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值由成本與市價孰低改為公允價值v 【答案答案】BD BD 【例題例題22多選題多選題】（20082008年考題）年考題）v （3 3）下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會）下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有計處理中，正確的有 （ ）。）。v A A生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7 0007 000萬元萬元v B B將將20

35、207 7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100100萬元攤銷額計入萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本v C C將將20207 7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120120萬元計入當(dāng)萬元計入當(dāng)年度損益年度損益v D D變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值2020萬元，萬元，并調(diào)增期初留存收益并調(diào)增期初留存收益1515萬元萬元v E E變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2 0002 000萬元，并計入萬元，并計入20207 7年度損益年度損益2 0002 000萬元萬元v【答案答案】A

36、BCDABCD【例題例題22多選題多選題】（20082008年考題）年考題）v（4 4）下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會）下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有（計處理的表述中，正確的有（ ）。）。v A A對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500500萬元萬元v B B對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125125萬元萬元v C C對對20207 7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150150

37、萬元萬元v D D無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)20207 7年多攤銷的年多攤銷的100100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)2525萬元萬元v E E管理用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)20207 7年度多計提的年度多計提的120120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)3030萬元萬元v【答案答案】ADEADEv一、前期差錯概述一、前期差錯概述v二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理v三、前期差錯更正的披露三、前期差錯更正的披露一、前期差錯概述一、前期差錯概述v 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信前期差錯，是指由于沒有

38、運用或錯誤運用下列兩種信息，而對息，而對前期財務(wù)報表前期財務(wù)報表造成省略或錯報：造成省略或錯報：v （一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮（一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；的可靠信息；v （二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。（二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。v 前期差錯通常包括計算及賬戶分類錯誤、采用法律、前期差錯通常包括計算及賬戶分類錯誤、采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度不允許的會計政策、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度不允許的會計政策、對事實的疏忽或曲解以及舞弊。對事實的疏忽或曲解以及舞弊。二、前期差錯更正的會計處理二、前期差

39、錯更正的會計處理v（一）不重要的前期差錯的會計處理（一）不重要的前期差錯的會計處理v 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。關(guān)項目。v 屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；損益項目；v 屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。項目。 二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理v（二）重要的前期差錯的處理（二）重要的前期差錯

40、的處理v 對于重要的前期差錯采用追溯重述法更正。對于重要的前期差錯采用追溯重述法更正。v 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法基本相的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法基本相同。同。二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理v（二）重要的前期差錯的處理（二）重要的前期差錯的處理v 1. 1. 追溯重述的步驟：追溯重述的步驟：v 追溯重述法的處理思路和追溯調(diào)整法的處理思路追溯重述法的處理思路和追溯調(diào)整法的處理思路基本上一致，即涉及稅前；所得稅；稅后三個基本上一致，即涉及