關(guān)于無形資產(chǎn)的特征、基本概念及范圍

1、關(guān)于無形資產(chǎn)的特征、基本概念及范圍幕l卷第4期武漢倍金科技大學(xué)(社會科學(xué)版)1999年12月J.ofWuhanYejinUni.ofSci.&Tech.(SocialScienceEdition)關(guān)于無形資產(chǎn)的特征,基本概念及范圍坐墮垡查F2.一?一fJr'武漢科技大學(xué)管理學(xué)院,湖北武漢.Fz7o摘要:無形資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的一部分在知識經(jīng)濟時代,無丹j資產(chǎn)內(nèi)容極大豐富,無形資產(chǎn)的界定亦是見仁見智表文從臺計學(xué)資產(chǎn)概念入手,通過分析得出無形資產(chǎn)的拳質(zhì)特征,通過對無形資產(chǎn)與知識產(chǎn)權(quán),套計學(xué)上無開j資產(chǎn)與無開j的經(jīng)濟資源這些概念的區(qū)分,聯(lián)系套計界有關(guān)無開j資產(chǎn)定義,總結(jié)出無形資

2、產(chǎn)在臺計學(xué)上專黜征:鏇#I仍f卯4孫乍i巾扣1卡,.警消耗知識資本為主,企業(yè)之間的競爭焦點不再是有形資產(chǎn)而是無形資產(chǎn),企業(yè)核算的重點將從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.無形資產(chǎn)的概念,范圍是否清晰,對于企業(yè)的投資者,債權(quán)人,管理者,對于產(chǎn)納入會計核算,科學(xué),客觀,正確地反映在資產(chǎn)負債表中,才能滿足信息時代的需要,才能有利于利益相關(guān)人士的決策.依據(jù)企業(yè)會計準則,會計上所指的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,能貨幣計量的經(jīng)濟資是能夠給企業(yè)直接或間接帶來未來的經(jīng)濟利益,是一種資源.這是因為.資產(chǎn)是資本的存在形態(tài).而資本是能夠帶來剩余價值的.所以,不論在任何條件下,資產(chǎn)的經(jīng)營者所追求的也是經(jīng)濟利益,不僅是現(xiàn)在的經(jīng)濟

3、利益,更加重要的是未來的經(jīng)濟利益.一項資本的投入,當它轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)形態(tài)之后.有一個流通(流動)的過程,對一項資產(chǎn)的未來某項資產(chǎn)已失去效用,不能為企業(yè)產(chǎn)生新的經(jīng)濟利益時,就不能再作為資產(chǎn).必須轉(zhuǎn)作費用處理.計上資產(chǎn),必須給予以下三方面限定:會計上資產(chǎn)是由過去的交易,事項,情況形成的;會計上資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或者控制;會計上資產(chǎn)是能以貨幣單位準確進行計量的.啦稿日期:1999一O625作者簡介:謝明香(1965一),女,武漢科技大學(xué)管理學(xué)院講師會計上的資產(chǎn)與從法學(xué),經(jīng)濟學(xué)角度定義的資產(chǎn)加以區(qū)別,當然它們?nèi)咧g也存在一些相互聯(lián)系,相互依存的關(guān)系.它們的區(qū)別在于;能否被會計所確認或計量;能否明顯區(qū)別財

4、務(wù)報表各要素之間的概念;能否符合財務(wù)會計的特征和目標.若不能同時滿足這三個條件,那么有些項目可能被法律和經(jīng)濟學(xué)所承認是一項資產(chǎn),但會計上卻不將其作為資產(chǎn)進行核算.一,無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的一項資產(chǎn),它具有如下特征:第一,無形性無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài),不能直觀感觸,它的存在是無形的,觀念上的第二,不確定性.主要表現(xiàn)在:計價基礎(chǔ)的不確定性.由于無形資產(chǎn)的特殊性和復(fù)雜性,因而在準確計價上存在一定難度.其計價基礎(chǔ),自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的確認,無形資產(chǎn)的重置成本,這些因素的本身含有不確定性.無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶_來的超額收益受經(jīng)濟,科技及企業(yè)競爭,風(fēng)險等各種不斷變化的主客觀環(huán)境條件的影響并隨之變動而波

5、動有些無形資產(chǎn)(如商譽)只在企業(yè)的某個特定范圍內(nèi)才存在,一旦離開這一特定范圍,就不大的金額范圍內(nèi)無形資產(chǎn)的有效使用期限的1/.,7一,1999年第4期謝明香等:關(guān)于無形資產(chǎn)的特征,基本概念及范圍不確定性.有些無形資產(chǎn)的壽命很難確定,如商譽,非專利技術(shù)等,它們受到企業(yè)經(jīng)營狀況,非專利技術(shù)保密程度等因素的影響,而另一些無形資產(chǎn),如專利權(quán),商標權(quán)等,它們的壽命由法律,協(xié)議確定,然而由于科技發(fā)展迅速及其他因素的影響,所以其經(jīng)濟壽命往往短于法定壽命無形資產(chǎn)的當期攤銷與其當期收入之間的配比關(guān)系具有不確定性.無形資產(chǎn)往往沒有市價可參照,其成本一般要體現(xiàn)歷史成本原則,由很少的有關(guān)制作費等因素決定,因而成本所決

6、定的攤銷額與不確定,定性這一特征深刻地影響其確認與計量.對經(jīng)營發(fā)揮作用,但不具有持續(xù)性,就不能視為無形資產(chǎn),因而無形資產(chǎn)又稱無形固定資產(chǎn).第四,非貨幣性無形資產(chǎn)是無形非貨幣性資產(chǎn).既不包括無形貨幣,如現(xiàn)金,應(yīng)收帳款等流動(短期)資產(chǎn),也不包括無形貨幣的長期資產(chǎn),如長期投資.第五,超額收益性.無形資產(chǎn)的存在,必須給企業(yè)帶來超過同行業(yè)同規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的平均代或普遍推廣而失去其壟斷地位,或是一項經(jīng)濟資源不能排他性地加控制,如普遍技術(shù),政府發(fā)布的經(jīng)濟信息等,都不能給企業(yè)帶來超額收益,它們也就不能作為一項無形資產(chǎn)實體性,但其作用發(fā)揮卻離不開與物質(zhì)實體(主要是企業(yè)或一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件)的結(jié)合.比如:商標

7、要發(fā)揮作用,離不開其所標識的產(chǎn)品及其相應(yīng)的質(zhì)量專利要發(fā)揮作用,必須付諸于生產(chǎn)活動,物質(zhì)實體已不存在,或不能與物質(zhì)實體相結(jié)合,那么無形資產(chǎn)的價值也就無法得到體現(xiàn),沒有價值的資源不能作為無形資產(chǎn).有些學(xué)者將壟斷性(排他性),法律或契約的商榷,這是因為:壟斷性是指無形資產(chǎn)為特定主體所獨占,擁的特許,法律的保護,自己的保密措施或企業(yè)的整體努力.其實,任何企業(yè)所屬的資產(chǎn)都為該企業(yè)主形資產(chǎn)不像無形資產(chǎn)那樣具有唯一性,但對某具體有形實物資產(chǎn).同無形資產(chǎn)一樣,也是要求企業(yè)35的.另外從獲得超額利潤及長期性考慮,無形資產(chǎn)利潤或長期給企業(yè)帶來超額利潤.因此,超額收益性及長期性已包含要求無形資產(chǎn)具有壟斷性.法律或契

8、約的保護性是指在法律賦予,政府特許或合同契約的保護下企業(yè)所享有的某些特殊權(quán)利這些權(quán)利能保障企業(yè)在一定條件下具有獲取超額利潤的優(yōu)勢.因為,超額收益性也要求法律或契約對無形資產(chǎn)加保護.只有保護這種壟斷,性,故這一特征不能成為無形資產(chǎn)的普遍特征.二,無形資產(chǎn)的概念(-)相關(guān)概念區(qū)分二者是兩個緊密相聯(lián)的概念,但絕不能將它們混為一談知識產(chǎn)權(quán)類的無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)的主體,(或稱工業(yè)所有權(quán))和著作權(quán)(或稱版權(quán)或文化藝術(shù)產(chǎn)權(quán)).無形資產(chǎn)除了知識產(chǎn)權(quán)類的無形資產(chǎn),還包括技術(shù)秘密,專營權(quán),場地使用權(quán)等非知識產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn).先,知識產(chǎn)權(quán)的自身性質(zhì)決定了有一部分知識產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的知識產(chǎn)權(quán),像某些著作權(quán),

9、不能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生直接關(guān)系,并發(fā)揮作用,不能成為現(xiàn)實的生產(chǎn)力,不能帶來經(jīng)濟效益,則不能轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)其次,從知識產(chǎn)權(quán)所有者或持有者的角度講,有一部分難轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn),如專利權(quán),若不進入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)了某種權(quán)益(版權(quán),專利權(quán)等),就擁有了無形資產(chǎn).取得知識產(chǎn)權(quán)后,要把它運用到生產(chǎn)經(jīng)營中(依法交納年費),保護(防止侵權(quán))知識產(chǎn)權(quán),這樣,知識產(chǎn)權(quán)才能真正轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn).下標準:已經(jīng)給企業(yè)創(chuàng)造了經(jīng)濟效益;在對外合作與技術(shù)貿(mào)易中已被對方認可其知識產(chǎn)權(quán)的價格,并在合同中列明確認;已由有關(guān)專門評估機構(gòu)評估出其價值已將其價值計入企業(yè)無形資產(chǎn)"帳戶,并在資產(chǎn)負債表"中予以反映.36武

10、漢冶金科技大學(xué)(社會科學(xué)版)1999年第4期經(jīng)濟資源主要由三方面構(gòu)成:(I)自然資源,如土地,森林,礦藏等;(2)人類資源,包括腦力和體力;(3)生產(chǎn)工具,如機器,建筑物等經(jīng)濟資源成為會計上資產(chǎn)必須符合蹦下三方面限定:擁有或控制,帶來經(jīng)濟利益,貨幣單位加以準確計量.目前,許多確實能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的無形資源,如自刨商譽,信息技術(shù)資源,人力資源,法律上不可更改的合同和契約,它們暫不符合會計上資產(chǎn)定義,也就不能當作會計上的無形資產(chǎn),但是隨著時間的推移和人們認識的不斷提高,它們將逐步被納入無形資產(chǎn)項目,或漸漸地當作一項會計慣例來處理.(二)歷史的考證人們對無形資產(chǎn)的認識以及對"無形

11、資產(chǎn)"一詞的認同是一個漫長的歷史過程.在商品經(jīng)濟的初始階段,私有制的出現(xiàn),擁有私有財產(chǎn)的多少,成為人們社會地位貴賤的象征.特有資源,獨特技藝,良好品質(zhì),著名產(chǎn)地等往往能夠產(chǎn)生高額收益,作為生產(chǎn)要素的無形資產(chǎn)已開始萌芽.在封建社會末期,資本主義關(guān)系的出現(xiàn),資本家為_r榨取更多的剩余價值,客觀上促使專門技術(shù),特種工藝,服務(wù)標記,商品產(chǎn)地,企業(yè)信譽,企業(yè)形象等無形的生產(chǎn)要素逐漸顯露出其重要的地位和獨特的作用為了保護和鼓勵發(fā)明創(chuàng)造,于是出現(xiàn)了專利,版權(quán),商譽等無形資產(chǎn)的觀念.以后幾百年,人們只是從無形資產(chǎn)的特定個體認識到其價值的存在,但是尚未總結(jié)或歸納為無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)一詞尚未出現(xiàn).無形資

12、產(chǎn)的概念產(chǎn)生和對"無形資產(chǎn)"一詞的(字眾先)先生所著無形資產(chǎn)論(GOODwILLANDOTHERINTANGIBLES)是發(fā)表較早并在世界上很有影響的一部關(guān)于無形資產(chǎn)的專著(-)會計學(xué)上無形資產(chǎn)的定義楊汝梅先生在無形資產(chǎn)論中建議從無形資產(chǎn)物質(zhì)價值來定義,即"吾人得一原則,謂無形資產(chǎn)之價值乃屬一特定企業(yè)所具額外收益能力之表示","在經(jīng)濟方面言之,無形資產(chǎn)乃某類價值之代表,此種價值,依據(jù)企業(yè)盈利之剩余,將其超過之數(shù),依照相當利率,化為資產(chǎn)價值是也"上述定義,強調(diào)了無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征,但忽略了無形資產(chǎn)其他一些重要特征.美國會計師協(xié)會(AIA

13、)將無形資產(chǎn)定義為"專利權(quán),版權(quán),秘密工藝和配方,商譽,商標權(quán),品牌,特許經(jīng)營權(quán)以及其他類似財產(chǎn)"我國企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的定義與上述列舉為主的定義有相似之處,即"無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán),非專利技術(shù),商標權(quán),著作權(quán),土地使用權(quán),商譽等".美國會計師協(xié)會和我國企業(yè)會計準則給無括事物的本質(zhì).對定義采用列舉法是不可取的.1976年美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)在一題為"企業(yè)合并和外購無形資產(chǎn)的會計處理"的討論備忘錄中這樣定義無形資產(chǎn):"無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源,其價值是由所擁有的權(quán)利

14、和未來利益所決定的,不過貨幣性資源(如現(xiàn)金,應(yīng)收帳款等)不是無形資產(chǎn)."該定義太大,即沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)都是無形資產(chǎn).國際會計準則委員會(IASC)I994年1月發(fā)布的無形資產(chǎn)原則公告(草案)中將無形資產(chǎn)定義為:"無形資產(chǎn)指可辨認的,無實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),且滿足下列條件:企業(yè)所持有的且能用于生產(chǎn),提供商品或勞務(wù),租給他人或用于管理目的;預(yù)期在一個以上的經(jīng)營期間內(nèi)使用."英國會計準則委員會(Asc)在商譽和無形資產(chǎn)(討論稿)中對無形資產(chǎn)的定義是:"無形資產(chǎn)指無實物形態(tài),性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn).而固定資產(chǎn)指符合下列條件的資產(chǎn):企業(yè)持有的,能

15、用于生產(chǎn),提供商品或勞務(wù),租給他人,或用于管理目的;已取得或開發(fā)成功預(yù)期在將來持續(xù)使用;不準備在正常經(jīng)營過程中銷售."從上述兩定義可看出,除原則公告(草案)強調(diào)"可辨認"這一特征從而將商譽排除在外,兩"無形"."使用期超過一年,以及為企業(yè)使用而非出售所持有"等基本特征.我國無形資產(chǎn)具體準則(征求意見稿)將無形資產(chǎn)定義為:"無實物形態(tài)的,企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù),出租給他人,或為了行政管理目的而擁有的,使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)."眾所周知:不具備超額收益性的資產(chǎn),是不能成為無形資產(chǎn)的,這是無形資產(chǎn)的

16、本質(zhì)要求另外,無形資產(chǎn)本身不能獨立創(chuàng)造價值,它總是以有形資產(chǎn)為載體,與物質(zhì)實體相結(jié)合才能體現(xiàn)其價值,這樣的資產(chǎn)才能作為無形資產(chǎn)處理對無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)全面把握其本質(zhì)特征.依據(jù)上述分析,從會計學(xué)角度將無形資產(chǎn)作如下定義:無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài),有償取得的1909年第4期謝明香等:關(guān)于無形資產(chǎn)的特征,基本概念及范圍依附于物質(zhì)實體并能為企業(yè)帶來超額收益的長期非貨幣性資產(chǎn)三,無形資產(chǎn)的范圍楊汝梅先生所著無形資產(chǎn)論述及的無形資產(chǎn)主要包括:商譽,專利權(quán),商標,版權(quán),營業(yè)特許權(quán)等.美國評估公司認為,無形資產(chǎn)包括專利,許可證,公式,商標,版權(quán),特許,合同,計算機軟件,就業(yè)合同,租賃權(quán)益,優(yōu)先貸款,信譽,商

17、業(yè)秘密,專門技能,生產(chǎn)力,顧客名單,分配網(wǎng)絡(luò),包裝,核心存款基礎(chǔ),共19項.我國企業(yè)會計準則,企業(yè)財務(wù)通則,無形資產(chǎn)具體準則中規(guī)定,無形資產(chǎn)包括專利權(quán),商標權(quán),著作權(quán),土地使用權(quán),非專利技術(shù),商譽等.根據(jù)我國現(xiàn)行法律,法規(guī)和有關(guān)規(guī)定,參照國際慣例,我們認為,無形資產(chǎn)應(yīng)包括如下內(nèi)容:專利權(quán),包括制造,使用,轉(zhuǎn)讓,許可權(quán),專利權(quán)不一定都能帶來經(jīng)濟利益,有的可能無價值或價值很小,有的可能被更有價值的同類專利淘汰企業(yè)只將能帶來較大經(jīng)濟利益且付出了費用的專利予以入帳商標權(quán),包括使用權(quán),轉(zhuǎn)讓權(quán),許可權(quán),廠商字號及其他與制止不正當競爭有關(guān)的識別性標記買的商標權(quán)入帳,而自刨的商標權(quán)費用一般很小,不予資本化,也

18、就是不作無形資產(chǎn)入帳.版權(quán),包括使用權(quán),許可權(quán),如計算機軟件,或接受投資的版權(quán)八帳,作為無形資產(chǎn)管理.非專利技術(shù),指不享受法律保護的,未公開的,已被采用的各種技術(shù)知識和經(jīng)驗它可以用藍圖,配方,技術(shù)記錄,操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來,也可通過向買方派出技術(shù)人員進行指設(shè)計,計算,建筑,各種設(shè)旋和制成品的準備與科學(xué)研究,有經(jīng)驗的技術(shù)人員所利用的方法,方式和技能,制造過程的制度和設(shè)旎,原料物質(zhì)合金等的結(jié)構(gòu)和制造方法,醫(yī)療方法,礦藏的勘探和開采方法以及行政經(jīng)濟財政和其他制度的知識和經(jīng)驗.企業(yè)從外部購入的非專利技術(shù)予資本化,作為無形資產(chǎn)入帳,而自行研究開發(fā)的列作費用處理.土地使用權(quán),包括對土地開發(fā),利

19、用,經(jīng)營的權(quán)|刊,只有取得土地使用權(quán)花費較大(不是無償?shù)?.才予以資本化,入帳棱算能力.這種優(yōu)越條件包括:企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越;信譽好而獲得客戶的信任;組織得當,生產(chǎn)經(jīng)營效率高;歷史悠久,積累了豐富的從事本業(yè)的經(jīng)驗等.只有外購的商譽,才能作為無形資產(chǎn)計價入帳.特許生產(chǎn)經(jīng)營權(quán),主要是指由政府主管部門或企業(yè),特許一定的主體在一定地區(qū),一定期限內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營某項業(yè)務(wù)或某類產(chǎn)品的特別權(quán)利包播許可證(如產(chǎn)品生產(chǎn)許可證,進出口許可證等)及專營權(quán)(如某類商品專營權(quán),頒發(fā)某特殊行業(yè)營業(yè)執(zhí)照等).擁有這種特許生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的單位和個人,可以憑借這種特權(quán)獲取額外的經(jīng)濟利益,因而它是一種無形資產(chǎn).業(yè)帶來一種額外收益,屬于

20、企業(yè)的無形資產(chǎn)其他無形資產(chǎn).沒有包括在以上種類中,又符合無形資產(chǎn)性質(zhì)的項目.竟有多大,目前尚無定論.帆會計核算角度講,應(yīng)盡量將許多具有無形資產(chǎn)性質(zhì)項目納入會計核避免重復(fù),如把生產(chǎn)力當成一項無形資產(chǎn),又把人員素質(zhì)列為一項無形資產(chǎn),就造成二者內(nèi)容重復(fù).只要可咀將某項符合無形資產(chǎn)定義的內(nèi)容清晰地與其他項目無形資產(chǎn)內(nèi)容9分開,便可列作新的一項無形資產(chǎn)隨著人們認識的提高,隨著有關(guān)無形資產(chǎn)計量等問題的解決,無形資產(chǎn)內(nèi)容將會逐步擴大,帳上反映無形資產(chǎn)項目將會更多.參考文獻1裘宗舜肖紅,關(guān)于無形資產(chǎn)的特征,基本概念受其分類口財喜月刊.1998.(3).2安心正.劉國良無形資產(chǎn)評估知識及范倒M北京:企業(yè)管理出版

21、社,I9953蓋地.中級財務(wù)會計M.北京:經(jīng)濟科學(xué)出板社,l997.4劉宗柳.關(guān)于資產(chǎn)定義的探討J.財會月刊.1998.(3)無形資產(chǎn)J,觀代會計,l995.(2)6湯湘希.論無形資產(chǎn)范圍的界定J中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報1997.(1)武漢抬金科技大學(xué)(社會科學(xué)版)1999年第期TheCharacteristics,BasicConcept,ScopeandCIassificati0nofIntangibleAssetsXIEMing-xiangLIANGWeiZ口(Col|egeotManagement?WuhanUniversityofScienceandTechnology,Wuhan430081,China)therdistinctionbetweenintangibleassetsandknowledgeproperty,betweenintangibleassetsandintangibleeconomicresourcesanddrawingonotherrelevantconceptsofintangibleassetsinaccountinghaveledtotheconclusionoftheconceptofintang