自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)課件

1、自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)1所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)Welcome自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)2上章練習(xí)上章練習(xí) 資料：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即資料：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，期匯率為折合匯率，208年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)： （1）2月月1日，接受國外日，接受國外AD公司的外幣投資公司的外幣投資USD40 000，收到外幣匯款時，當(dāng)日即期匯率為收到外幣匯款時，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8。 （2）6月月1日，借入日，借入USD10 000，約定，約定1年到期還本付息，年到期還本付息，年利率年利率

2、5，收到款項(xiàng)時，當(dāng)日即期匯率為，收到款項(xiàng)時，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.70。 （3）7月月1日，向日，向XY公司出口乙商品公司出口乙商品, 售價共計(jì)售價共計(jì)USD100 000，當(dāng)日即期匯率為，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.60,假設(shè)不考慮稅費(fèi)。假設(shè)不考慮稅費(fèi)。 （4）9月月1日，以人民幣向中國銀行買入日，以人民幣向中國銀行買入15 000美元，中國美元，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=RMB8.20, 當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為USD1=RMB8.10。 要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。要求：編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)3參

3、考答案(1)借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 320 000 （2分）分） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-AD公司公司 320 000 (2)借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 87 000（2分）分） 貸：短期借款貸：短期借款 87 000 (3)借：應(yīng)收賬款一一借：應(yīng)收賬款一一XY公司公司 860 000（2分）分） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入乙商品（出口）乙商品（出口） 860 000 (4)借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（15 000 x8.10） 121 500（4分）分） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣(15 00

4、0 x8.20) 123 000 自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)4本章概述本章概述 本章也是高財(cái)必講的內(nèi)容，屬于重要章節(jié)，本章也是高財(cái)必講的內(nèi)容，屬于重要章節(jié)，學(xué)習(xí)難度較大，會出業(yè)務(wù)處理題。學(xué)習(xí)難度較大，會出業(yè)務(wù)處理題。 望各位足夠用心，多花點(diǎn)時間，認(rèn)真揣摩，望各位足夠用心，多花點(diǎn)時間，認(rèn)真揣摩，在深刻理解的基礎(chǔ)上熟練應(yīng)用。在深刻理解的基礎(chǔ)上熟練應(yīng)用。自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)5第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述 所得稅及其性質(zhì)所得稅及其性質(zhì) 所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)得和其他所得依法征收的

5、一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤表中。，列示在利潤表中。 所得稅會計(jì)產(chǎn)生的原因所得稅會計(jì)產(chǎn)生的原因 企業(yè)按照會計(jì)規(guī)定計(jì)算得所得稅前會計(jì)利潤與按企業(yè)按照會計(jì)規(guī)定計(jì)算得所得稅前會計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，因計(jì)算口照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，因計(jì)算口徑或者計(jì)算時間不同而產(chǎn)生差額。徑或者計(jì)算時間不同而產(chǎn)生差額。 所得稅法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果。所得稅法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果。自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)6 所得稅的核算方法所得稅

6、的核算方法 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 將將所有差異所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計(jì)入當(dāng)期造成的對所得稅的影響金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，不遞延。損益，確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，不遞延。 以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計(jì)法以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計(jì)法 將時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延到以將時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延到以后各期。后各期。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 基于資產(chǎn)負(fù)債表觀?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表觀。 確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)7 所得稅會計(jì)的核算程序所得稅會計(jì)的核算程序確定資產(chǎn)和

7、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時性差異確定暫時性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（或負(fù)債）的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定所得稅費(fèi)用確定所得稅費(fèi)用注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別關(guān)鍵步驟關(guān)鍵步驟按稅法規(guī)定算出來的按稅法規(guī)定算出來的而不僅僅是計(jì)算應(yīng)有額而不僅僅是計(jì)算應(yīng)有額自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)8第二節(jié)第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中

8、，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時所得額時按照稅法按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支而不需要繳稅的金許作為成本或費(fèi)用于稅前列支而不需要繳稅的金額。額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額 某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額支的金額 例例1 1：見：見P71P71頁頁自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)9 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指負(fù)債的賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅指負(fù)債的賬面價值減去該負(fù)債

9、在未來期間可予稅前列支的金額。前列支的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的賬面價值未來可稅前列支的金額金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算 差異主要是因自差異主要是因自費(fèi)用費(fèi)用中提取的負(fù)債中提取的負(fù)債 預(yù)提費(fèi)用負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交罰款預(yù)提費(fèi)用負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交罰款和滯納金和滯納金影響損益自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)10 暫時性差異暫時性差異 資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 分為分為可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異和和應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差

10、異。 對應(yīng)關(guān)系對應(yīng)關(guān)系：（：（需要識記需要識記） 資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價值負(fù)債賬面價值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值賬面價值 計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)增加。遞延所得稅資產(chǎn)增加。選項(xiàng)選項(xiàng)B B，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備會使資產(chǎn)賬面價值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備會使資產(chǎn)賬面價值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，并引起時性差異，并引起“遞延所

11、得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”的減少；的減少；選項(xiàng)選項(xiàng)D D，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，會引起回可抵扣暫時性差異，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”的減少。的減少。 自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)47 資料：長興公司資料：長興公司208年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目暫時性差異計(jì)算表列示：可抵扣暫時表項(xiàng)目暫時性差異計(jì)算表列示：可抵扣暫時性差異性差異700 000元，應(yīng)納稅暫時性差異元，應(yīng)納稅暫時性差異300 000元。該公司適用的所得稅率為元。該公司適用的所得稅率為25。假。假定長興公司

12、預(yù)計(jì)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠定長興公司預(yù)計(jì)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，的應(yīng)納稅所得額，208年度稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)年度稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的該公司應(yīng)交所得稅為的該公司應(yīng)交所得稅為2 725 000元。元。 要求：要求： （1）計(jì)算長興公司）計(jì)算長興公司208年遞延所得稅資產(chǎn)、年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅以及所得稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用。用。 （2）編制有關(guān)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。）編制有關(guān)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅會計(jì)48(1)(1)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=700 000=700 00025%=175 00025%=175 000（元）（元）（1 1分）分） 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=300 000=300 00025%=75 00025%=75 000（元）（元）（1 1分）分） 遞延所得稅遞延所得稅=75 000 -175 000=-100 000(=75 000 -175 000=-100 000(元元) )（2 2分）分） 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=2 725 000 -100 000 =2 625 000=2 725 000 -100 000 =2 625 000（元）（元）（2 2分）分） (2)(2)借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2 725 0002 725 000（2 2分）分