第一講權(quán)益會(huì)計(jì)

1、獨(dú)資企業(yè)權(quán)益會(huì)計(jì)獨(dú)資企業(yè)權(quán)益會(huì)計(jì)合伙企業(yè)權(quán)益會(huì)計(jì)合伙企業(yè)權(quán)益會(huì)計(jì)公司股東權(quán)益會(huì)計(jì)公司股東權(quán)益會(huì)計(jì)第一講第一講 權(quán)益會(huì)計(jì)權(quán)益會(huì)計(jì)一、獨(dú)資企業(yè)的定義一、獨(dú)資企業(yè)的定義 獨(dú)資企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由獨(dú)資企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人一個(gè)自然人投投資，全部財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)資，全部財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。 注：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與外商獨(dú)資企業(yè)不屬于獨(dú)資企注：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與外商獨(dú)資企業(yè)不屬于獨(dú)資企業(yè)業(yè)二、獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理二、獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置1、業(yè)主資本（實(shí)收資本）

2、、業(yè)主資本（實(shí)收資本）專門用于記錄業(yè)主相對(duì)不變的永久性資本及其增減數(shù)。專門用于記錄業(yè)主相對(duì)不變的永久性資本及其增減數(shù)。2、業(yè)主提款或業(yè)主往來(lái)、業(yè)主提款或業(yè)主往來(lái)用來(lái)登記業(yè)主暫時(shí)性的資本變化。用來(lái)登記業(yè)主暫時(shí)性的資本變化。包括業(yè)主個(gè)人從企業(yè)的提款數(shù)、暫時(shí)存入款、應(yīng)得工包括業(yè)主個(gè)人從企業(yè)的提款數(shù)、暫時(shí)存入款、應(yīng)得工資和應(yīng)得凈利潤(rùn)。資和應(yīng)得凈利潤(rùn)。3、本年利潤(rùn)、本年利潤(rùn)/利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配反映企業(yè)損益的形成和分配。反映企業(yè)損益的形成和分配。4、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理同小企業(yè)會(huì)計(jì)。同小企業(yè)會(huì)計(jì)。 （二）業(yè)務(wù)處理（二）業(yè)務(wù)處理例例1、假如假如2001

3、年年1月月1日，張五用銀行存款日，張五用銀行存款50,000元注冊(cè)登記創(chuàng)辦一家獨(dú)資企業(yè)。元注冊(cè)登記創(chuàng)辦一家獨(dú)資企業(yè)。Dr：銀行存款：銀行存款 50,000 Cr：業(yè)主資本：業(yè)主資本 50,000例例2、張五從企業(yè)提款張五從企業(yè)提款1,000元用于個(gè)人消費(fèi)。元用于個(gè)人消費(fèi)。Dr：業(yè)主提款：業(yè)主提款 1,000 Cr：銀行存款：銀行存款 1,000若張五從企業(yè)領(lǐng)取商品若張五從企業(yè)領(lǐng)取商品300元用于個(gè)人消費(fèi)。元用于個(gè)人消費(fèi)。Dr：業(yè)主提款：業(yè)主提款 300 Cr：庫(kù)存商品：庫(kù)存商品 300例例3、企業(yè)替張五個(gè)人收回欠款企業(yè)替張五個(gè)人收回欠款3,000元。元。Dr：銀行存款：銀行存款 3,000 C

4、r：業(yè)主提款：業(yè)主提款 3,000例例4、張五從企業(yè)抽回投資張五從企業(yè)抽回投資10,000元。元。Dr：業(yè)主資本：業(yè)主資本 10,000 Cr：銀行存款：銀行存款 10,000例例5、企業(yè)計(jì)算當(dāng)月張五應(yīng)得工資企業(yè)計(jì)算當(dāng)月張五應(yīng)得工資1,000元元(根據(jù)財(cái)稅根據(jù)財(cái)稅200091號(hào)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)業(yè)主工號(hào)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)業(yè)主工資不得在稅前扣除資不得在稅前扣除,不能象其他職工一樣計(jì)入費(fèi)用不能象其他職工一樣計(jì)入費(fèi)用)。Dr：利潤(rùn)分配：利潤(rùn)分配 1,000 Cr：業(yè)主提款：業(yè)主提款業(yè)主工資業(yè)主工資 1,000例例6、發(fā)放張五當(dāng)月工資發(fā)放張五當(dāng)月工資1,000。Dr：業(yè)主提款：業(yè)主

5、提款業(yè)主工資業(yè)主工資 1,000 Cr：銀行存款：銀行存款 1,000例例7、月末，企業(yè)將當(dāng)月全部收入和成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)月末，企業(yè)將當(dāng)月全部收入和成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入入 “本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶。Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,000 Cr：本年利潤(rùn)：本年利潤(rùn) 100,000Dr：本年利潤(rùn)：本年利潤(rùn) 60,000 Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50,000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 10,000例例8、月末，計(jì)算所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)。（根據(jù)財(cái)稅月末，計(jì)算所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)。（根據(jù)財(cái)稅200091號(hào)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只交個(gè)人所得稅）號(hào)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只交個(gè)人所得稅）1、計(jì)算

6、時(shí)：、計(jì)算時(shí)：Dr：所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用 8000 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 8000Dr：本年利潤(rùn)：本年利潤(rùn) 8000 Cr：所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用 8000例例8、月末，計(jì)算所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)。（根據(jù)財(cái)稅月末，計(jì)算所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)。（根據(jù)財(cái)稅200091號(hào)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只交個(gè)人所得稅）號(hào)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只交個(gè)人所得稅）2、繳納時(shí)（包括預(yù)交）：、繳納時(shí)（包括預(yù)交）： Dr：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 10000 Cr：銀行存款：銀行存款 100003、多交部分退回時(shí)：、多交部分退回時(shí)： Dr：銀行存款：銀行存款 2000 Cr：應(yīng)交稅

7、費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 2000例例9、年末，企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈余，由業(yè)主支配。年末，企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈余，由業(yè)主支配。Dr：利潤(rùn)分配：利潤(rùn)分配 * Cr：業(yè)主提款：業(yè)主提款 *例例10、業(yè)主以稅后盈余分配所得業(yè)主提款轉(zhuǎn)增資本。業(yè)主以稅后盈余分配所得業(yè)主提款轉(zhuǎn)增資本。Dr：業(yè)主提款：業(yè)主提款 * Cr：業(yè)主資本：業(yè)主資本 *三、獨(dú)資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告三、獨(dú)資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注（不須編制所有者權(quán)益變動(dòng)表）（不須編制所有者權(quán)益變動(dòng)表）1）業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模很小的企業(yè)每年年終編制一次）業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模很小的企業(yè)每年年終編制一次

8、報(bào)表；報(bào)表；2）業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的企業(yè)可按月編制，并在）業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的企業(yè)可按月編制，并在 年終編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告。年終編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告。一、合伙企業(yè)的定義一、合伙企業(yè)的定義 1997年年中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法： 由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。 20072007年修訂后中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法年修訂后中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法： 合伙企業(yè)是自然人、法人和其他組織依照本法在合伙企

9、業(yè)是自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人（有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人（國(guó)有國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)獨(dú)資公司、國(guó)有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位、社會(huì)團(tuán)體等) )組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)

10、繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 二、合伙企業(yè)的特點(diǎn)二、合伙企業(yè)的特點(diǎn)三、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置三、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置 1 1、合伙人資本（實(shí)收資本）、合伙人資本（實(shí)收資本） 2 2、合伙人提款或合伙人往來(lái)、合伙人提款或合伙人往來(lái) 3 3、本年利潤(rùn)、本年利潤(rùn)/ /利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配專門用于記錄合伙投入資本及其增減數(shù)。專門用于記錄合伙投入資本及其增減數(shù)。核算合伙人在提款限額內(nèi)提現(xiàn)私用；合伙人從核算合伙人在提款限額內(nèi)提現(xiàn)私用；合伙人從企業(yè)利潤(rùn)中分得工資報(bào)酬、資本利息、紅利和企業(yè)利潤(rùn)中分得工資報(bào)酬、資本利息、紅利和凈利潤(rùn)或凈損失。凈利潤(rùn)或凈損失。四、合伙企業(yè)損益

11、的分配方法四、合伙企業(yè)損益的分配方法 （二）約定比率分配法（二）約定比率分配法 （一）平均分配法（一）平均分配法 合伙協(xié)議未約定時(shí)適用合伙協(xié)議未約定時(shí)適用 合伙協(xié)議事先規(guī)定合伙人對(duì)企業(yè)損益的分配比率合伙協(xié)議事先規(guī)定合伙人對(duì)企業(yè)損益的分配比率例例1、假設(shè)由孫、李兩人組織建立的網(wǎng)盛合伙企業(yè)在假設(shè)由孫、李兩人組織建立的網(wǎng)盛合伙企業(yè)在 營(yíng)業(yè)第營(yíng)業(yè)第1年末的凈收益為年末的凈收益為200，000元，合伙人資元，合伙人資 本中孫投入本中孫投入300000元，李投入元，李投入250000元。按協(xié)元。按協(xié) 議規(guī)定孫、李合伙人的損益分配比率為議規(guī)定孫、李合伙人的損益分配比率為40%、60%。Dr：利潤(rùn)分配：利潤(rùn)分

12、配 200,000 Cr：合伙人提款：合伙人提款孫孫 80,000 合伙人提款合伙人提款李李 120,000例例2、上例中，若年末為凈損失上例中，若年末為凈損失40,000元呢？。元呢？。Dr：合伙人提款：合伙人提款孫孫 16,000 合伙人提款合伙人提款李李 24,000 Cr：利潤(rùn)分配：利潤(rùn)分配 40,000 （三）出資比例分配法（三）出資比例分配法 1 1、按原始資本比例分配（成立時(shí)）、按原始資本比例分配（成立時(shí)） 2 2、按期初資本余額分配（每期期初）、按期初資本余額分配（每期期初） 3 3、按期末資本余額分配（每期期末）、按期末資本余額分配（每期期末） 4 4、按平均資本余額分配、按

13、平均資本余額分配 一般按月加權(quán)平均計(jì)算一般按月加權(quán)平均計(jì)算例例3、假設(shè)例假設(shè)例1中孫投入中孫投入300000元為元為1月月1日投入日投入200000 元和元和7月月1日投入日投入100000元；李投入元；李投入250000元為元為1 月月1日投入日投入300000元和元和10月月1日抽回資本日抽回資本50000 元，該企業(yè)第元，該企業(yè)第1年末的凈收益為年末的凈收益為200000元，則元，則按按 平均資本余額分配法如何分配利潤(rùn)平均資本余額分配法如何分配利潤(rùn)?1）計(jì)算加權(quán)平均資本余額：）計(jì)算加權(quán)平均資本余額： 合伙人孫合伙人孫=（20000012+1000006）12 =250000（元）（元）

14、合伙人李合伙人李=（30000012-500003）12 =287500（元）（元）2）計(jì)算各合伙人應(yīng)分配損益：）計(jì)算各合伙人應(yīng)分配損益： 合伙人孫應(yīng)分配損益合伙人孫應(yīng)分配損益 =200000 250000 （ 250000 + 287500 ） 93023（元）（元） 合伙人李應(yīng)分配損益合伙人李應(yīng)分配損益 = 200000 287500 （ 250000 + 287500 ） 106977（元）（元）Dr：利潤(rùn)分配：利潤(rùn)分配 200,000 Cr：合伙人提款：合伙人提款孫孫 93023 合伙人提款合伙人提款李李 106977 （四）其他分配法（四）其他分配法 1 1、根據(jù)合伙人資本余額計(jì)息并

15、以特定比率分配、根據(jù)合伙人資本余額計(jì)息并以特定比率分配 息后凈收益息后凈收益 2 2、向在合伙企業(yè)中任職的合伙人支付工資、向在合伙企業(yè)中任職的合伙人支付工資、 津貼和紅利，余下的損益再按某一特定津貼和紅利，余下的損益再按某一特定 比率分?jǐn)偙嚷史謹(jǐn)?3 3、先向合伙人支付工資，然后按資本賬戶余額、先向合伙人支付工資，然后按資本賬戶余額 計(jì)算利息，最后將剩下的凈損益以一定的比計(jì)算利息，最后將剩下的凈損益以一定的比 率分?jǐn)偂Ｂ史謹(jǐn)?。五、合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表五、合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注（不須資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注（不須編制所有者權(quán)益變動(dòng)表）編制所有者權(quán)益變動(dòng)表

16、）六、合伙企業(yè)的賬務(wù)處理六、合伙企業(yè)的賬務(wù)處理 （一）合伙人原始投資的會(huì)計(jì)處理（一）合伙人原始投資的會(huì)計(jì)處理例例1、假如甲、乙兩人各投資假如甲、乙兩人各投資50,000元成立一個(gè)元成立一個(gè) 新合伙企業(yè)，其中甲投入銀行存款新合伙企業(yè)，其中甲投入銀行存款20,000元，元， 建筑物評(píng)估作價(jià)建筑物評(píng)估作價(jià)30,000元；乙投入銀行存款元；乙投入銀行存款 30,000元，投入原材料協(xié)商確定為元，投入原材料協(xié)商確定為20,000元。元。Dr：銀行存款：銀行存款 50,000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30,000 原材料原材料 20,000 Cr：合伙人資本：合伙人資本甲甲 50,000 合伙人資本合伙人資本乙

17、乙 50,000會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 2 2、減資、減資（二）合伙人資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（二）合伙人資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 1 1、增資、增資借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“合伙人資本合伙人資本”賬戶；賬戶；合伙人若從企業(yè)超限額提款且無(wú)意歸還時(shí)，即合伙人若從企業(yè)超限額提款且無(wú)意歸還時(shí)，即減少投資，直接借記減少投資，直接借記“合伙人資本合伙人資本”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目。科目。例例2、假如合伙人甲、乙各從企業(yè)提取銀行存款假如合伙人甲、乙各從企業(yè)提取銀行存款2,000元元自用。自用。Dr：合伙人提款：合伙人提款甲甲 2,000 合伙人提款合伙人提款乙乙 2,0

18、00 Cr：銀行存款：銀行存款 4,000例例3、合伙人甲、乙獲得工資、資本紅利或凈利潤(rùn)等合伙人甲、乙獲得工資、資本紅利或凈利潤(rùn)等Dr：利潤(rùn)分配：利潤(rùn)分配 * Cr：合伙人提款：合伙人提款甲甲 * 合伙人提款合伙人提款乙乙 *3、合伙人提款的會(huì)計(jì)處理、合伙人提款的會(huì)計(jì)處理例例4、年末，將合伙人提款賬戶余額（假定為借方）年末，將合伙人提款賬戶余額（假定為借方） 結(jié)轉(zhuǎn)入合伙人資本結(jié)轉(zhuǎn)入合伙人資本Dr：合伙人資本：合伙人資本甲甲 * 合伙人資本合伙人資本乙乙 * Cr：合伙人提款：合伙人提款甲甲 * 合伙人提款合伙人提款乙乙 * （三）新合伙人入伙的會(huì)計(jì)處理（三）新合伙人入伙的會(huì)計(jì)處理 1 1、入伙

19、方式、入伙方式 （1 1）從原合伙人中購(gòu)買部分或全部合伙權(quán)益）從原合伙人中購(gòu)買部分或全部合伙權(quán)益 （2 2）新合伙人投入資本，取得合法權(quán)益）新合伙人投入資本，取得合法權(quán)益 2、合伙人入伙的會(huì)計(jì)處理、合伙人入伙的會(huì)計(jì)處理1 1）推算新合伙企業(yè)的資本總額）推算新合伙企業(yè)的資本總額 = =新合伙人投入資本額新合伙人投入資本額所占損益分配權(quán)比重所占損益分配權(quán)比重2）算出資本總額與賬面值的差額）算出資本總額與賬面值的差額 =新合伙企業(yè)的資本總額新合伙企業(yè)的資本總額- -實(shí)際資本賬面價(jià)值實(shí)際資本賬面價(jià)值3 3）按原合伙人損益分配比率分配差額，計(jì)入商譽(yù)）按原合伙人損益分配比率分配差額，計(jì)入商譽(yù)計(jì)算步驟計(jì)算步

20、驟(合伙企業(yè)存在正商譽(yù)合伙企業(yè)存在正商譽(yù)):資產(chǎn)賬面價(jià)值與合伙資本之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合伙資本之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)例例5、假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)原合伙人孫和李資本余額各為假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)原合伙人孫和李資本余額各為 40000元，損益分配權(quán)各占元，損益分配權(quán)各占50%，現(xiàn)二人同意王，現(xiàn)二人同意王 某以某以45000元銀行存款投資入伙，取得新合伙企元銀行存款投資入伙，取得新合伙企 業(yè)業(yè)1/3的資本和損益分配權(quán)。的資本和損益分配權(quán)。Dr：銀行存款：銀行存款 45 000 Cr：合伙人資本：合伙人資本王王 45 0001）王投資入伙的會(huì)計(jì)分錄）王投資入伙的會(huì)計(jì)分錄Dr：商譽(yù)：商譽(yù) 10000

21、Cr：合伙人資本：合伙人資本孫孫 5000 合伙人資本合伙人資本李李 50002）原合伙人商譽(yù)分配處理）原合伙人商譽(yù)分配處理Dr：銀行存款：銀行存款 35000 商譽(yù)商譽(yù) 5000 Cr：合伙人資本：合伙人資本王王 40000按新合伙企業(yè)損益分配比例調(diào)整合伙人資本按新合伙企業(yè)損益分配比例調(diào)整合伙人資本例例6、假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)原合伙人孫和李資本余額各為假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)原合伙人孫和李資本余額各為 40000元，損益分配權(quán)各占元，損益分配權(quán)各占50%，現(xiàn)二人同意王，現(xiàn)二人同意王 某以某以43000元銀行存款投資入伙，取得新合伙企元銀行存款投資入伙，取得新合伙企 業(yè)業(yè)1/3的資本和損益分配權(quán)。的資本和

22、損益分配權(quán)。1）賬面全部資本額）賬面全部資本額各合伙人所占損益分配比例各合伙人所占損益分配比例 =（40000 +40000+43000） 1/3 = 41000（元）（元）2）孫、李分別調(diào)整資本）孫、李分別調(diào)整資本=41000-40000=1000Dr：銀行存款：銀行存款 43 000 Cr：合伙人資本：合伙人資本孫孫 1 000 合伙人資本合伙人資本李李 1 000 合伙人資本合伙人資本王王 41 000紅利法特征：直接根據(jù)新老合伙人賬面資本總額調(diào)整合伙人資本紅利法特征：直接根據(jù)新老合伙人賬面資本總額調(diào)整合伙人資本1）賬面全部資本額）賬面全部資本額各合伙人所占損益分配比例各合伙人所占損益分

23、配比例 =（40000 +40000+37000） 1/3 = 39000（元）（元）2）孫、李分別調(diào)整資本）孫、李分別調(diào)整資本=39000-40000=-1000Dr：銀行存款：銀行存款 37 000 合伙人資本合伙人資本孫孫 1 000 合伙人資本合伙人資本李李 1 000 Cr：合伙人資本：合伙人資本王王 39 000 1 1、退伙方式、退伙方式 （1 1）出售給其他合伙人（包括新合伙人）出售給其他合伙人（包括新合伙人） （2 2）從合伙企業(yè)中抽出資本）從合伙企業(yè)中抽出資本 2、合伙人退伙的會(huì)計(jì)處理、合伙人退伙的會(huì)計(jì)處理合伙人合伙人資本余額資本余額損益分配比例損益分配比例孫孫679006

24、790030%30%李李965009650050%50%王王536005360020%20%合計(jì)合計(jì)218000218000100%100%例例7、假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)資本賬戶余額如下，現(xiàn)孫合伙假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)資本賬戶余額如下，現(xiàn)孫合伙 人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企業(yè)人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企業(yè) 支付給其支付給其70000元銀行存款，比其實(shí)際資本多付元銀行存款，比其實(shí)際資本多付 2100元。元。Dr：商譽(yù)：商譽(yù) 2100 Cr：合伙人資本：合伙人資本孫孫 2100Dr：合伙人資本：合伙人資本孫孫 70000 Cr：銀行存款：銀行存款 70000Dr：商譽(yù)：商譽(yù) 7 000

25、 Cr：合伙人資本：合伙人資本孫孫 2 100 合伙人資本合伙人資本李李 3 500 合伙人資本合伙人資本王王 1 400Dr：合伙人資本：合伙人資本孫孫 70 000 Cr：銀行存款：銀行存款 70 000多支付的差額由其他合伙人按重新確定的損益分多支付的差額由其他合伙人按重新確定的損益分配比例承擔(dān)（如李占配比例承擔(dān)（如李占65%，王占，王占35%） Dr ： 合伙人資本合伙人資本孫孫 67 900 合伙人資本合伙人資本李李 1 365 合伙人資本合伙人資本王王 735 Cr ：銀行存款：銀行存款 70 000 Dr ：合伙人資本：合伙人資本孫孫 67 900 Cr ：銀行存款：銀行存款 6

26、5 000 合伙人資本合伙人資本李李 1 885 合伙人資本合伙人資本王王 1 015少支付的差額由其他合伙人按重新確定的損益分少支付的差額由其他合伙人按重新確定的損益分配比例享有（如李占配比例享有（如李占65%，王占，王占35%）問(wèn)題：入伙與退伙的商譽(yù)法與紅利法有何異同？問(wèn)題：入伙與退伙的商譽(yù)法與紅利法有何異同？我國(guó)合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)我國(guó)合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限的，期限的，有下列情形之一時(shí)，合伙人可退伙：有下列情形之一時(shí)，合伙人可退伙： （1）合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn)）合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn); （2）經(jīng)全體合伙人同意退伙）經(jīng)全體合伙人同意退伙;

27、 （3）發(fā)生合伙人難于繼續(xù)參加合伙企業(yè)的事由）發(fā)生合伙人難于繼續(xù)參加合伙企業(yè)的事由; （4）其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù)）其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù);合伙人有下列情形之一的，當(dāng)然退伙合伙人有下列情形之一的，當(dāng)然退伙 （1）死亡或被依法宣告死亡）死亡或被依法宣告死亡 （2）個(gè)人喪失償債能力）個(gè)人喪失償債能力 （3）作為合伙人的法人或者其他組織依法被吊銷）作為合伙人的法人或者其他組織依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷，或者被宣告破產(chǎn)；營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷，或者被宣告破產(chǎn)； （4）法律規(guī)定或者合伙協(xié)議約定合伙人必須具有）法律規(guī)定或者合伙協(xié)議約定合伙人必須具有相關(guān)資格而喪失該資格

28、；相關(guān)資格而喪失該資格； （5）被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行在合伙企業(yè)中的全部財(cái)）被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行在合伙企業(yè)中的全部財(cái)產(chǎn)份額。產(chǎn)份額。本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)重點(diǎn)1.1.獨(dú)資企業(yè)權(quán)益會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)與處理方法獨(dú)資企業(yè)權(quán)益會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)與處理方法2. 2. 合伙企業(yè)增減資、新合伙人入伙、原合伙人合伙企業(yè)增減資、新合伙人入伙、原合伙人 退伙會(huì)計(jì)處理方法退伙會(huì)計(jì)處理方法參考書目：參考書目：1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)湯，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)湯云為主編，三聯(lián)書店出版，第一、二章云為主編，三聯(lián)書店出版，第一、二章2、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，朱學(xué)義、蔣衛(wèi)東主編，中國(guó)礦，朱學(xué)義、蔣衛(wèi)東主編，中國(guó)礦業(yè)大學(xué)出版社，（我校圖書館有）業(yè)

29、大學(xué)出版社，（我校圖書館有）第三節(jié)第三節(jié) 公司股東權(quán)益會(huì)計(jì)公司股東權(quán)益會(huì)計(jì)公司股東權(quán)益及會(huì)計(jì)問(wèn)題公司股東權(quán)益及會(huì)計(jì)問(wèn)題資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理留存收益的會(huì)計(jì)處理留存收益的會(huì)計(jì)處理獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)公司公司法律地位法律地位自然人自然人自然人自然人法人法人設(shè)立與解散設(shè)立與解散易設(shè)立、易解散易設(shè)立、易解散易設(shè)立、易解散易設(shè)立、易解散有嚴(yán)格的法律程序有嚴(yán)格的法律程序償債責(zé)任償債責(zé)任無(wú)限無(wú)限無(wú)限無(wú)限/有限有限有限有限所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中統(tǒng)一高度集中統(tǒng)一合伙人共有合伙人共有兩權(quán)分離兩權(quán)分離籌資能力籌資能力一人出資一人出資多人出資多人出資可面向社會(huì)籌資可面向社會(huì)籌資

30、（一）股東權(quán)益及其特征（一）股東權(quán)益及其特征(二二)股東權(quán)益的組成股東權(quán)益的組成股本（資本）溢價(jià)股本（資本）溢價(jià)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類資本公積資本公積按來(lái)源按來(lái)源股東股東權(quán)益權(quán)益投入資本投入資本留存留存收益收益優(yōu)先股股本優(yōu)先股股本實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）普通股股本普通股股本撥定留存收益撥定留存收益指定用途指定用途法定盈余公積、法定盈余公積、 任意盈余公積任意盈余公積未撥定留存收益未撥定留存收益未指定用途未指定用途未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算

31、的股份支付存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)股份回購(gòu)等等股份回購(gòu)等等同一控制下企業(yè)合并差額同一控制下企業(yè)合并差額 討論討論如某上市公司額定股票為如某上市公司額定股票為2 2億股，其中已發(fā)行股票億股，其中已發(fā)行股票1 1億股，未發(fā)行股票億股，未發(fā)行股票1 1億股，在已發(fā)行股票中，發(fā)行億股，在已發(fā)行股票中，發(fā)行在外股票為在外股票為97009700萬(wàn)股，則庫(kù)藏股票為萬(wàn)股，則庫(kù)藏股票為300300萬(wàn)股萬(wàn)股已授權(quán)股票已授權(quán)股票( (額定股票額定股票) )2 2億股億股已發(fā)行股票已發(fā)行股票1 1億股億股未發(fā)行股票未發(fā)行股票1 1億股億股庫(kù)藏股票庫(kù)藏股票0.030.03億股

32、億股發(fā)行在外股票發(fā)行在外股票0.970.97億股億股5 5、按發(fā)行對(duì)象和上市地區(qū)分、按發(fā)行對(duì)象和上市地區(qū)分 (1) (1)A A股股 (2) (2)B B股股 (3) (3)H H股股 (4 (4)F)F股股 ( (5)T5)T股股 ( (6)N6)N股股討論討論1 1、三個(gè)階段、三個(gè)階段A A. .股東認(rèn)購(gòu)股東認(rèn)購(gòu) B B. .收到股款收到股款 公司收到投資者認(rèn)股書時(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立，公司收到投資者認(rèn)股書時(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立，公司可設(shè)立公司可設(shè)立“認(rèn)購(gòu)股本認(rèn)購(gòu)股本”和和“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶賬戶反映已認(rèn)股本和應(yīng)收認(rèn)股款。反映已認(rèn)股本和應(yīng)收認(rèn)股款。部分收到股款，還不能確認(rèn)股本，只有收到

33、全部部分收到股款，還不能確認(rèn)股本，只有收到全部認(rèn)股款時(shí)方可確認(rèn)股本。認(rèn)股款時(shí)方可確認(rèn)股本。C C. .發(fā)給股票發(fā)給股票2 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 例：甲公司發(fā)行每股例：甲公司發(fā)行每股1 1元的普通股元的普通股2020萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)每萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)每股股1.21.2元，認(rèn)股款分兩次交納，第一次交納元，認(rèn)股款分兩次交納，第一次交納70%70%，第，第二次交二次交30%30%。借：其它應(yīng)收款借：其它應(yīng)收款認(rèn)購(gòu)股款認(rèn)購(gòu)股款 240,000 240,000 貸：認(rèn)購(gòu)股本貸：認(rèn)購(gòu)股本普通股普通股 200,000 200,000 資本公積資本公積認(rèn)購(gòu)普通股股本溢價(jià)認(rèn)購(gòu)普通股股本溢價(jià) 40,000 40,000（

34、1 1）投資者填寫認(rèn)股書）投資者填寫認(rèn)股書借：銀行存款借：銀行存款 168,000 168,000 貸：其它應(yīng)收款貸：其它應(yīng)收款認(rèn)購(gòu)股款認(rèn)購(gòu)股款 168,000 168,000（2 2）公司收到）公司收到70%70%的股款的股款（3 3）公司收到）公司收到30%30%的股款的股款借：銀行存款借：銀行存款 72,000 72,000 貸：其它應(yīng)收款貸：其它應(yīng)收款認(rèn)購(gòu)股款認(rèn)購(gòu)股款 72,000 72,000（4 4）注銷認(rèn)購(gòu)股本）注銷認(rèn)購(gòu)股本 借：認(rèn)購(gòu)股本借：認(rèn)購(gòu)股本普通股普通股 200,000 200,000 資本公積資本公積認(rèn)購(gòu)普通股股本溢價(jià)認(rèn)購(gòu)普通股股本溢價(jià) 40,000 40,000 貸：

35、股本貸：股本普通股普通股 200,000 200,000 資本公積資本公積普通股股本溢價(jià)普通股股本溢價(jià) 40,000 40,000 沿用上例，認(rèn)股人第一次交納沿用上例，認(rèn)股人第一次交納70%70%后，第二次無(wú)力后，第二次無(wú)力支付或不愿支付，違約未交另外支付或不愿支付，違約未交另外30%30%認(rèn)股款。認(rèn)股款。（1 1）沒(méi)收認(rèn)股款計(jì)入）沒(méi)收認(rèn)股款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” 借：認(rèn)購(gòu)股本借：認(rèn)購(gòu)股本普通股普通股 200,000 200,000 資本公積資本公積認(rèn)購(gòu)普通股股本溢價(jià)認(rèn)購(gòu)普通股股本溢價(jià) 40,000 40,000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款認(rèn)購(gòu)股款認(rèn)購(gòu)股款 72,000 72,000

36、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入沒(méi)收認(rèn)股款沒(méi)收認(rèn)股款 168,000 168,000（2 2）公司將股票以）公司將股票以1.11.1元每股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其他投資者，則損元每股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其他投資者，則損 失失2 2萬(wàn)元應(yīng)沖銷萬(wàn)元應(yīng)沖銷“沒(méi)收認(rèn)股款沒(méi)收認(rèn)股款”。 借：銀行存款借：銀行存款 220,000 220,000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入沒(méi)收認(rèn)股款沒(méi)收認(rèn)股款 20,000 20,000 貸：股本貸：股本普通股普通股 200,000 200,000 資本公積資本公積普通股股本溢價(jià)普通股股本溢價(jià) 40,000 40,000 另外，處理違約事件發(fā)生費(fèi)用另外，處理違約事件發(fā)生費(fèi)用1,0001,000元應(yīng)沖銷元應(yīng)沖銷

37、“沒(méi)收認(rèn)股款沒(méi)收認(rèn)股款” 借：借：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入沒(méi)收認(rèn)股款沒(méi)收認(rèn)股款 1,000 1,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,000 1,000 借：認(rèn)購(gòu)股本借：認(rèn)購(gòu)股本普通股普通股 200 000 200 000 資本公積資本公積認(rèn)購(gòu)普通股股本溢價(jià)認(rèn)購(gòu)普通股股本溢價(jià) 40 000 40 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款認(rèn)購(gòu)股款認(rèn)購(gòu)股款 72 000 72 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款認(rèn)股人認(rèn)股人 168 000 168 000（1 1）確認(rèn)認(rèn)股人無(wú)力支付剩余）確認(rèn)認(rèn)股人無(wú)力支付剩余30%30%款項(xiàng)時(shí)款項(xiàng)時(shí)（2 2）股票按）股票按1.11.1元重新發(fā)行，損失從原認(rèn)股人認(rèn)股款中扣除元重新

38、發(fā)行，損失從原認(rèn)股人認(rèn)股款中扣除借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款認(rèn)股人認(rèn)股人 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款認(rèn)股人認(rèn)股人 147 000 147 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 147 000 147 000（3 3）違約費(fèi)用）違約費(fèi)用10001000元同樣扣除元同樣扣除借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款認(rèn)股人認(rèn)股人 20 000 20 000 銀行存款銀行存款 220 000 220 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 200 000 200 000 資本公積資本公積普通股股本溢價(jià)普通股股本溢價(jià) 40 000 40 000 （4 4

39、）退回原認(rèn)股人認(rèn)股款）退回原認(rèn)股人認(rèn)股款 是指發(fā)行企業(yè)賦予證券持有人在某一特定期限是指發(fā)行企業(yè)賦予證券持有人在某一特定期限內(nèi)，可以按規(guī)定條件和一定比例，將其所持有的證內(nèi)，可以按規(guī)定條件和一定比例，將其所持有的證券轉(zhuǎn)換成發(fā)行企業(yè)其他證券的股票或債券。券轉(zhuǎn)換成發(fā)行企業(yè)其他證券的股票或債券。 可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)需要將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)需要將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公分進(jìn)行分拆，負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。積。負(fù)債成分的公允價(jià)值未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值負(fù)債成分的公允價(jià)值未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值5000

40、（P/F，8%，3）50004%（P/A，8%，3）50000.79382002.57714484.42（萬(wàn)元）；（萬(wàn)元）；權(quán)益成分的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格負(fù)債成分的公允價(jià)值權(quán)益成分的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格負(fù)債成分的公允價(jià)值5000-4484.42515.58（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款借：銀行存款 5 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 515.58 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 515.58 （2）可轉(zhuǎn)

41、換公司債券借款費(fèi)用的資本化（用于在建工程）區(qū)間為）可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化（用于在建工程）區(qū)間為2010年年1月月1日日2012年年12月月31日。日。 2010年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息債券面值債券面值票面利率票面利率期限期限50004%1200（萬(wàn)元）；（萬(wàn)元）； 2010年利息費(fèi)用年利息費(fèi)用應(yīng)付債券期初攤余成本應(yīng)付債券期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率期限期限4484.428%1358.75（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。（3）2011年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2011年利息費(fèi)用年利息費(fèi)用應(yīng)付債券期初攤余成本應(yīng)付債券期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率期限期限（4484.42158.75）8%13

42、71.45（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程借：在建工程 371.45 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 200 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 171.45 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200（4）2012年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2012年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額515.58158.75171.45185.38（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 ( (5)5)三年后轉(zhuǎn)換為股票時(shí)三年后轉(zhuǎn)換為股票時(shí) 轉(zhuǎn)股數(shù)轉(zhuǎn)股數(shù)500051000（萬(wàn)股）。

43、（萬(wàn)股）。 轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 515.58 貸：股本貸：股本 1 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 4 515.58（1 1）轉(zhuǎn)換只可能減少留存收益，而不能增加留存收益。）轉(zhuǎn)換只可能減少留存收益，而不能增加留存收益。會(huì)計(jì)處理兩條原則：會(huì)計(jì)處理兩條原則：（2 2）轉(zhuǎn)換只改變資本結(jié)構(gòu)，而不改變資本總額。）轉(zhuǎn)換只改變資本結(jié)構(gòu)，而不改變資本總額。例：某企業(yè)的股東權(quán)益如下：例：某企業(yè)的股東權(quán)益如下： 優(yōu)先股優(yōu)先股4,0004,0

44、00股，每股面值股，每股面值100100元元 400,000 400,000 資本公積資本公積優(yōu)先股股本溢價(jià)優(yōu)先股股本溢價(jià) 20,000 20,000 普通股普通股100,000100,000股，每股面值股，每股面值1010元元 1,000,000 1,000,000 資本公積資本公積普通股股本溢價(jià)普通股股本溢價(jià) 200,000 200,000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800,000 800,000 合計(jì)合計(jì) 2,420,000 2,420,000 如果有如果有5050的優(yōu)先股轉(zhuǎn)為普通股，可按下述不同的優(yōu)先股轉(zhuǎn)為普通股，可按下述不同的假設(shè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。的假設(shè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1 1）假設(shè)優(yōu)先股與普

45、通股的轉(zhuǎn)換比率為）假設(shè)優(yōu)先股與普通股的轉(zhuǎn)換比率為1:81:8，轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為: : 借：股本借：股本優(yōu)先股優(yōu)先股(400,000(400,0005050) 200,000) 200,000 資本公積資本公積優(yōu)先股股本溢價(jià)優(yōu)先股股本溢價(jià)(20,000(20,0005050) 10,000) 10,000 貸：股本貸：股本普通股（普通股（10108 82,0002,000） 160,000 160,000 資本公積資本公積普通股股本溢價(jià)普通股股本溢價(jià) 50,000 50,000轉(zhuǎn)換后，某企業(yè)的股東權(quán)益如下：轉(zhuǎn)換后，某企業(yè)的股東權(quán)益如下： 優(yōu)先股優(yōu)先股2,0002,000股，

46、每股面值股，每股面值100100元元 200,000 200,000 資本公積資本公積優(yōu)先股股本溢價(jià)優(yōu)先股股本溢價(jià) 10,000 10,000 普通股普通股116,000116,000股，每股面值股，每股面值1010元元 1,160,000 1,160,000 資本公積資本公積普通股股本溢價(jià)普通股股本溢價(jià) 250,000 250,000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800,000 800,000 合計(jì)合計(jì) 2,420,000 2,420,000借：股本借：股本優(yōu)先股優(yōu)先股 200,000 200,000 資本公積資本公積優(yōu)先股股本溢價(jià)優(yōu)先股股本溢價(jià) 10,000 10,000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配

47、利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 30,000 30,000 貸：股本貸：股本普通股（普通股（101012122,0002,000） 240,000 240,000（2 2）假設(shè)優(yōu)先股與普通股的轉(zhuǎn)換比率為）假設(shè)優(yōu)先股與普通股的轉(zhuǎn)換比率為1 1：1212，轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：轉(zhuǎn)換后，某企業(yè)的股東權(quán)益如下：轉(zhuǎn)換后，某企業(yè)的股東權(quán)益如下： 優(yōu)先股優(yōu)先股2,0002,000股，每股面值股，每股面值100100元元 200,000 200,000 資本公積資本公積優(yōu)先股股本溢價(jià)優(yōu)先股股本溢價(jià) 10,000 10,000 普通股普通股124,000124,000股，每股面值股，每股面值1010元元 1

48、,240,000 1,240,000 資本公積資本公積普通股股本溢價(jià)普通股股本溢價(jià) 200,000 200,000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 770,000 770,000 合計(jì)合計(jì) 2,420,000 2,420,000會(huì)計(jì)處理：收兌時(shí)，沖減優(yōu)先股本和股本溢價(jià)會(huì)計(jì)處理：收兌時(shí)，沖減優(yōu)先股本和股本溢價(jià) 兩種情況：兩種情況： （1 1）若收兌價(jià)）若收兌價(jià) 原發(fā)行價(jià)，沖減留存收益。原發(fā)行價(jià)，沖減留存收益。 （2 2）若收兌價(jià)）若收兌價(jià) 原發(fā)行價(jià)，增加原發(fā)行價(jià)，增加“資本公積資本公積可收可收 回優(yōu)先股收兌溢價(jià)回優(yōu)先股收兌溢價(jià)” 。 例：偉達(dá)公司有面值例：偉達(dá)公司有面值100100元元10%10%累積可收

49、回優(yōu)先股累積可收回優(yōu)先股10001000股股發(fā)行在外，原發(fā)行價(jià)發(fā)行在外，原發(fā)行價(jià)110110元。元。優(yōu)先股本優(yōu)先股本=600=600100=60100=60，000000優(yōu)先股本溢價(jià)優(yōu)先股本溢價(jià)=600 =600 （110-100110-100）=6=6，000000優(yōu)先股收兌成本優(yōu)先股收兌成本=600 =600 105=63105=63，000000借：股本借：股本優(yōu)先股本優(yōu)先股本 60 60，000000 資本公積資本公積優(yōu)先股本溢價(jià)優(yōu)先股本溢價(jià) 6 6，000000貸：銀行存款貸：銀行存款 63,000 63,000 資本公積資本公積可收回優(yōu)先股收兌溢價(jià)可收回優(yōu)先股收兌溢價(jià) 3,000

50、3,000(1) (1) 以每股以每股105105元收兌元收兌600600股股 借：股本借：股本優(yōu)先股本優(yōu)先股本 40,000 40,000 資本公積資本公積優(yōu)先股本溢價(jià)優(yōu)先股本溢價(jià) 4,000 4,000 資本公積資本公積可收回優(yōu)先股收兌溢價(jià)可收回優(yōu)先股收兌溢價(jià) 3,000 3,000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1,000 1,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 48,000 48,000(2)(2)以每股以每股120120元收兌剩余的元收兌剩余的400400股股（1 1）是公司授予持有人按規(guī)定價(jià)格購(gòu)買本公司股票）是公司授予持有人按規(guī)定價(jià)格購(gòu)買本公司股票的一種權(quán)利證明的一種權(quán)利證明

51、, ,有期限有期限, ,超過(guò)規(guī)定限期則不得行使。超過(guò)規(guī)定限期則不得行使。(2)(2)發(fā)行對(duì)象：分別為優(yōu)先股股東和公司債權(quán)人。發(fā)行對(duì)象：分別為優(yōu)先股股東和公司債權(quán)人。(3)(3)目的：增加優(yōu)先股和公司債的籌資吸引力。目的：增加優(yōu)先股和公司債的籌資吸引力。(4)(4)種類：可分離認(rèn)股權(quán)證、不可分離認(rèn)股權(quán)證。種類：可分離認(rèn)股權(quán)證、不可分離認(rèn)股權(quán)證。(5)(5)會(huì)計(jì)處理：視認(rèn)股權(quán)證有無(wú)價(jià)值而定。會(huì)計(jì)處理：視認(rèn)股權(quán)證有無(wú)價(jià)值而定。A A、認(rèn)股權(quán)證特征、認(rèn)股權(quán)證特征例假設(shè)例假設(shè)ABCABC公司以每股公司以每股105105元發(fā)行面值元發(fā)行面值100100元元的優(yōu)先股的優(yōu)先股100100股，發(fā)行時(shí)每股附發(fā)了認(rèn)

52、股權(quán)證，股，發(fā)行時(shí)每股附發(fā)了認(rèn)股權(quán)證，憑證可以憑證可以2525元購(gòu)買無(wú)面值普通股元購(gòu)買無(wú)面值普通股1 1股。股。（1 1）發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，認(rèn)股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)高于市價(jià)。）發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，認(rèn)股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)高于市價(jià)。 假設(shè)發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，普通股每股市價(jià)假設(shè)發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，普通股每股市價(jià)2424元。元。 此時(shí)認(rèn)股權(quán)證無(wú)價(jià)值，只須作發(fā)行優(yōu)先股的常規(guī)此時(shí)認(rèn)股權(quán)證無(wú)價(jià)值，只須作發(fā)行優(yōu)先股的常規(guī)會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 10,500 10,500 貸：股本貸：股本優(yōu)先股優(yōu)先股 10,000 10,000 資本公積資本公積優(yōu)先股股本溢價(jià)優(yōu)先股股本溢價(jià) 500 500（2 2）發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，認(rèn)

53、股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)低于市價(jià)。）發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，認(rèn)股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)低于市價(jià)。 假設(shè)發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，普通股每股市價(jià)假設(shè)發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，普通股每股市價(jià)2727元，這時(shí)認(rèn)股元，這時(shí)認(rèn)股權(quán)證每股有權(quán)證每股有2 2元（元（2727元一元一2525元）的價(jià)值。元）的價(jià)值。發(fā)行優(yōu)先股的會(huì)計(jì)分錄為發(fā)行優(yōu)先股的會(huì)計(jì)分錄為: : 借：銀行存款借：銀行存款 10 10，500500 貸：股本貸：股本優(yōu)先股優(yōu)先股 10 10，000000 資本公積資本公積優(yōu)先股股本溢價(jià)優(yōu)先股股本溢價(jià) 300 300 資本公積資本公積已發(fā)認(rèn)股權(quán)證已發(fā)認(rèn)股權(quán)證 200 200 以后，在有效期限內(nèi)行使認(rèn)股權(quán)，每股繳入以后，在有效期限內(nèi)行使認(rèn)股權(quán)

54、，每股繳入2525元，元，購(gòu)買面值為購(gòu)買面值為2020元，市價(jià)為元，市價(jià)為2727元的普通股元的普通股100100股時(shí)，會(huì)計(jì)股時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 2,500 2,500 資本公積資本公積已發(fā)認(rèn)股權(quán)證已發(fā)認(rèn)股權(quán)證 200 200 貸：股本貸：股本普通股普通股 2,000 2,000 資本公積資本公積普通股股本溢價(jià)普通股股本溢價(jià) 700 700“已發(fā)認(rèn)股權(quán)證已發(fā)認(rèn)股權(quán)證”賬戶，反映的是股東權(quán)益，在賬戶，反映的是股東權(quán)益，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列為資本公積的一個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列為資本公積的一個(gè)項(xiàng)目。（3 3）發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，認(rèn)股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)低于市價(jià)，）發(fā)行優(yōu)先股時(shí)，

55、認(rèn)股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)低于市價(jià)，但其后股價(jià)連續(xù)下跌，跌到規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)以下但其后股價(jià)連續(xù)下跌，跌到規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)以下 假設(shè)上例中股票市價(jià)一直低于每股假設(shè)上例中股票市價(jià)一直低于每股2525元（比如低元（比如低到每股到每股2222元），則認(rèn)股權(quán)證持有人決不會(huì)用認(rèn)股權(quán)證元），則認(rèn)股權(quán)證持有人決不會(huì)用認(rèn)股權(quán)證來(lái)購(gòu)買普通股股票。來(lái)購(gòu)買普通股股票。借：資本公積借：資本公積已發(fā)認(rèn)股權(quán)證已發(fā)認(rèn)股權(quán)證 200 200 貸：資本公積貸：資本公積優(yōu)先股股本溢價(jià)優(yōu)先股股本溢價(jià) 200 200認(rèn)股權(quán)證有效期屆滿時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：認(rèn)股權(quán)證有效期屆滿時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：C C、發(fā)行公司債券時(shí)附發(fā)可分離認(rèn)股權(quán)證的處理、發(fā)行公司債券時(shí)附發(fā)

56、可分離認(rèn)股權(quán)證的處理 會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：（1 1）發(fā)行債券收入應(yīng)按比例在債券和認(rèn)股權(quán)證）發(fā)行債券收入應(yīng)按比例在債券和認(rèn)股權(quán)證 之間進(jìn)行分配。之間進(jìn)行分配。（2 2）分配屬認(rèn)股權(quán)證的部分計(jì)入資本公積。）分配屬認(rèn)股權(quán)證的部分計(jì)入資本公積。 例例 假設(shè)甲公司以假設(shè)甲公司以105105元發(fā)行元發(fā)行8 8、三年期的公司債券、三年期的公司債券50005000張，每張面值張，每張面值100100元，并附發(fā)認(rèn)股權(quán)證。每張認(rèn)元，并附發(fā)認(rèn)股權(quán)證。每張認(rèn)股權(quán)證可以每股股權(quán)證可以每股1.201.20元認(rèn)購(gòu)面值為元認(rèn)購(gòu)面值為1 1元的普通股元的普通股1 1股。股。無(wú)認(rèn)股權(quán)證的債券每張市價(jià)無(wú)認(rèn)股權(quán)證的債券每張市

57、價(jià)104104元，認(rèn)股權(quán)證每張市元，認(rèn)股權(quán)證每張市價(jià)為價(jià)為0.500.50元。元。按照公司債券和認(rèn)股權(quán)證的市價(jià)比例分配發(fā)行債券按照公司債券和認(rèn)股權(quán)證的市價(jià)比例分配發(fā)行債券收入如下：收入如下：公司債券發(fā)行收入總額公司債券發(fā)行收入總額=5,000=5,000105=525,000105=525,000（元）（元） 公司債券市價(jià)（公司債券市價(jià)（5,0005,000104104） 520,000 520,000 認(rèn)股權(quán)證市價(jià)（認(rèn)股權(quán)證市價(jià)（5,0005,0000.50.5） 2,500 2,500 合計(jì)合計(jì) 522,500 522,500 按市價(jià)分配的公司債券款按市價(jià)分配的公司債券款 =525,000

58、=525,000(520,000(520,000522,500)=522,488522,500)=522,488 按市價(jià)分配的認(rèn)股權(quán)證款按市價(jià)分配的認(rèn)股權(quán)證款 =525,000 =525,000（2,5002,500522,500522,500）=2,512=2,512（元）（元）公司發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：公司發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 525,000 525,000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 500,000 500,000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 22,488 22,488 資本公積資本公積已發(fā)認(rèn)股權(quán)證已發(fā)認(rèn)股權(quán)證 2,512 2,512

59、又假設(shè)，以后當(dāng)普通股市價(jià)每股上升到又假設(shè)，以后當(dāng)普通股市價(jià)每股上升到2.502.50元元時(shí)，認(rèn)股權(quán)證持人全部行使了認(rèn)股權(quán)，則會(huì)計(jì)分錄時(shí)，認(rèn)股權(quán)證持人全部行使了認(rèn)股權(quán)，則會(huì)計(jì)分錄: : 借：銀行存款借：銀行存款 6,000 6,000 資本公積資本公積已發(fā)認(rèn)股權(quán)證已發(fā)認(rèn)股權(quán)證 2,512 2,512 貸：股本貸：股本普通股普通股 5,000 5,000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3,512 3,512 特征：特征：（1 1）購(gòu)股權(quán)證的發(fā)行對(duì)象是企業(yè)的高級(jí)職員。）購(gòu)股權(quán)證的發(fā)行對(duì)象是企業(yè)的高級(jí)職員。（2 2）如果所規(guī)定的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)，）如果所規(guī)定的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)，

60、則購(gòu)股權(quán)證具有價(jià)值。反之則無(wú)價(jià)值。則購(gòu)股權(quán)證具有價(jià)值。反之則無(wú)價(jià)值。（3 3）是付給職工的一種報(bào)酬，作為工資支出，攤?cè)耄┦歉督o職工的一種報(bào)酬，作為工資支出，攤?cè)胍院髸?huì)計(jì)年度。以后會(huì)計(jì)年度。例：甲公司于例：甲公司于20201313年年1212月月3l3l日贈(zèng)與職工日贈(zèng)與職工1,0001,000股普股普通股購(gòu)股權(quán)證通股購(gòu)股權(quán)證, ,規(guī)定每證可按規(guī)定每證可按2020元購(gòu)買元購(gòu)買1 1股普通股，股普通股，普通股每股面值為普通股每股面值為1010元元, ,當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為每股當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為每股2929元元, ,有效期間為有效期間為20201414年初至年初至20201616年末。（這種情年末。（這種情況一