美國會計模式

1、美國會計模式摘 要：根據(jù)各國所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)體制不同，美國會計是一種典型的競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式，其對世界各國會計的影響很大。通過對美國的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)、美國會計模式的發(fā)展歷程、后安然 時代的美國會計制度等方面的介紹，全面展示了美國的會計模式，并指出根據(jù)我國國情， 適當(dāng)借鑒美國會計準(zhǔn)則制定發(fā)展過程的經(jīng)驗(yàn)，可以使我國會計準(zhǔn)則的制定更加規(guī)范、公平、公正。關(guān)鍵詞：會計模式；會計準(zhǔn)則；會計制度；美國一、美國的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)政府對微觀經(jīng)濟(jì)干預(yù)很少，實(shí)行自由競爭、自由貿(mào)易，不制定統(tǒng)一的公司法和所得稅法。社會資源在宏觀層次上的分配是通過資本市場和兼并破產(chǎn)的競爭機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，在微觀層次 上，則完全由企業(yè)經(jīng)營者獨(dú)立完成，所有者對

2、企業(yè)經(jīng)營活動影響有限。企業(yè)組織形式以有限責(zé)任制公司和股份有限公司為主，且上市比例高，股權(quán)分散，信息 獲取者（以社會公眾為主體）和信息報送者（公司管理層）地位不對稱。二、會計的宏觀管理美國會計的宏觀管理不像其他國家那樣以公司法的有關(guān)條款作為管理公司會計的法律規(guī) 范，其重要特點(diǎn)是財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的分權(quán)制。即在代表政府的證券交易委員會（SEC）的支持下，由獨(dú)立的民間會計職業(yè)組織財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（ FASB）制定指導(dǎo)企業(yè)會計實(shí)務(wù) 的公認(rèn)會計原則（GAAP）。遵守GAAP所編制的財務(wù)報表被認(rèn)為是合理地表述一個企業(yè)的 財務(wù)狀況、財務(wù)狀況變化和經(jīng)營成果的主要標(biāo)志，如同把真實(shí)和公允觀念”作為英國會計模式的特

3、點(diǎn)一樣，GAAP被視為美國會計模式的標(biāo)志性特點(diǎn)。其會計宏觀管理框架可以概括為： 國會SEC> FASB» GAAP.（一）國會作為美國最高立法機(jī)構(gòu)，國會極少直接過問會計問題。它授權(quán)SEC負(fù)責(zé)實(shí)施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令以及會計準(zhǔn)則的制定，以維護(hù)社會公眾的利益。（二）SEC針對1929年股市崩潰及隨后爆發(fā)的金融危機(jī)，1933年和1934年美國政府頒布了證券法和證券交易法，并于1934年成立證券交易委員會。 SEC是美國政府的一個獨(dú)立機(jī) 構(gòu)，由5名委員領(lǐng)導(dǎo)。對于證券公開上市的公司，SEC在制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威，負(fù)責(zé)制定國會認(rèn)定為與民眾利益或保護(hù)投資人所必需的

4、恰當(dāng)?shù)囊?guī)則和規(guī)范”。它對公司會計的權(quán)威性影響體現(xiàn)在：（1）授權(quán)對公司提交的報告中財務(wù)報表的格式和項(xiàng)目以及編制的會計方法作出規(guī)定；（2）對公認(rèn)會計原則的制定和監(jiān)督權(quán)。（三）州證券管理和州會計委員會美國管理體制的另一個重要特點(diǎn)是：公司根據(jù)州的法律而成立。 美國54個州和領(lǐng)地在其管轄范圍內(nèi)或多或少地具有要求設(shè)置不同的會計賬冊和記錄并提供某些財務(wù)報告的粗略的 公司法令。但許多法令不具有嚴(yán)格的強(qiáng)制性，向地方機(jī)構(gòu)提供的公司財務(wù)報告并不向公眾公布。對年度審計和公布財務(wù)報告的要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級。州會計委員會是隸屬于各州政府的行政管理機(jī)構(gòu)，其資金來源于州總預(yù)算撥款，成員一 般由各州政府委任。美國政治上的

5、地方自治，決定了注冊會計師法的立法權(quán)屬于各州。 州會計委員會是監(jiān)管注冊會計師職業(yè)最直接的一個機(jī)構(gòu)。在會計管理方面，州會計委員會主要有三項(xiàng)管理職責(zé)：（1）為注冊會計師發(fā)放執(zhí)照；（2）通過繼續(xù)教育來保證會計人員的專業(yè)水平；（3）紀(jì)律處罰業(yè)務(wù)水平低以及違反職業(yè)道德的有照會計師。三、會計準(zhǔn)則的發(fā)展從歷史沿革來看，美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則有著完整的發(fā)展軌跡，其發(fā)展可分為以下幾個階段：（一）準(zhǔn)則制定醞釀期（1937年以前）美國上市公司的會計行為，在1929年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)之前，主要通過上市公司自行制定內(nèi)部會計制度，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部自我規(guī)范。直到 1929年，以 羅賓斯案”為代表的會計造假案紛紛 被揭露，迫使美國政府開始走

6、上會計制度的前臺。1933年證券法授權(quán)聯(lián)邦貿(mào)易委員會制定統(tǒng)一會計規(guī)則，1934年證券交易法授權(quán)成立證券交易委員會這一新機(jī)構(gòu)取代聯(lián)邦 貿(mào)易委員會制定統(tǒng)一會計規(guī)則。1937年，SEC五位專職委員經(jīng)過激烈爭論，以 3: 2的票數(shù)否決了自行制定會計準(zhǔn)則的建議，最終決定由會計職業(yè)團(tuán)體制定公認(rèn)會計原則，標(biāo)志著美國公認(rèn)會計原則時代的開始。（二）會計程序委員會（CPA）時期（ 1937-1959年）第一個介入會計準(zhǔn)則制定工作的民間機(jī)構(gòu)是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的前身，1938年成立的美國會計師協(xié)會所屬的會計程序委員會（Committee on Accounting Procedure,CPA）。然而，

7、因資源有限，會計程序委員會缺少對基本原則和概念的深入研究，20世紀(jì)50年代末期，其公報經(jīng)常遭受人們的置疑，在出現(xiàn)許多復(fù)雜且頗有爭議的問題時尤其如此。其每一份公告都是獨(dú)立完成的，與其他公告沒有任何關(guān)聯(lián)和協(xié)調(diào)，有些甚至在會計概念上是有矛盾的。學(xué)術(shù)界認(rèn)為，這樣的處理方法不合邏輯，將來會產(chǎn)生更多麻煩。這些批評使美國注冊會計師協(xié)會成立會計原則委員會來代替會計程序委員會。但 CPA的作用不在于解決了會 計方法的問題，而重要的是因?yàn)樗卫蔚於嗣绹鴷嬚咧贫C(jī)構(gòu)民間型的基礎(chǔ)。會計程序委員會的成立，標(biāo)志著美國進(jìn)入了有組織、有意識地制定會計準(zhǔn)則的階段。（三）會計原則委員會（APB）時期（ 1959-1973年

8、）1959年，在當(dāng)時美國注冊會計師協(xié)會會長歐文坎寧斯的倡導(dǎo)下，CPA被會計原則委員會（Accounting Principles Board , APB）所取代，標(biāo)志著會計原則問題的研究進(jìn)入了一個新 的時期，它從解決個別的會計問題轉(zhuǎn)到建立基本原理和重要原則的研究。APB有18-21名委員，他們分別來自大型和小型會計師事務(wù)所、工業(yè)、學(xué)術(shù)界和政府部門。APB建立后，對推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化會計實(shí)務(wù)和會計理論彳出很大貢獻(xiàn)，曾試圖克服CPA在準(zhǔn)則制定工作中存在的問題，但令人失望的是，這種愿望未曾得以實(shí)現(xiàn)。在運(yùn)作過程中，APB仍然受到社會各界的猛烈批評，這些批評主要集中在以下兩個方面：（1）由于缺乏一套比較完整的概

9、念結(jié)構(gòu)，APB對許多會計問題仍然采用就事論事的解決辦法。結(jié)果是 APB成員對許多問題的討論缺 乏一個共同的基礎(chǔ)，各個會計準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)性。（2） APB的成員主要來自會計公司，無法廣泛代表相關(guān)利益集團(tuán)的利益。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大， 其經(jīng)營活動對社會的影響也不斷擴(kuò)大，公認(rèn)會計原則的制定逐漸成為一項(xiàng)公共事業(yè)，而APB仍被視為為會計界自我服務(wù)的機(jī)構(gòu)。（四）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）時期（1973年至今）1971年，由于各界對會計準(zhǔn)則制定工作日益增長的不滿，促使美國注冊會計師協(xié)會成立 兩個調(diào)研組進(jìn)行審查。一個是惠特領(lǐng)導(dǎo)的制定會計原則研究委員會 ”調(diào)研組（Wheat StudyGr

10、oup）,它于1972年提出的制定財務(wù)會計準(zhǔn)則的報告，導(dǎo)致了三個新機(jī)構(gòu)的誕生：（1）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board）,負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則；（2）財務(wù) 會計基金會（FAF）,負(fù)責(zé)任命委員會和籌集經(jīng)費(fèi)；（3）財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢理事會，負(fù)責(zé)提供咨詢及有關(guān)服務(wù)。另一個是特魯布拉德 （Robter MTrueblood ）領(lǐng)導(dǎo)的 財務(wù)報表目標(biāo)研究” 調(diào)研組，它研究的成果為財務(wù)會計概念公告的基礎(chǔ)。1 .財務(wù)會計概念公告FASB自1973年成立至今，一直是負(fù)責(zé)制定美國財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則的民間性指定組 織。它的成立標(biāo)志著美國會計原則的研究已經(jīng)進(jìn)入高級階

11、段。自成立伊始就有非常明確的工作目標(biāo)，即建立統(tǒng)一的會計理論框架來指導(dǎo)證券市場會計實(shí)務(wù)問題。FASB發(fā)布的文告包括：財務(wù)會計準(zhǔn)則公告 （Statement of Financial Accounting Standards , SFAS）、財務(wù)會計概念 公告（Statements of Financial Accounting Concepts , SFAC）以及財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋（FASB Interpretations）。FASB實(shí)際上不僅是一個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，還是一個會計理論研究機(jī)構(gòu)，其理論成果是由 會計目標(biāo)為起點(diǎn)的 財務(wù)會計概念公告 形式發(fā)布的，主要目的在于評估現(xiàn)有準(zhǔn)則并指導(dǎo)未 來會計準(zhǔn)則的

12、制定。2 .FASB制定會計準(zhǔn)則制度安排的一般特征（1）獨(dú)立性；（2）廣泛代表性；（3）充分的程序；（4）權(quán)威性。3.FASB取得的成就FASB的主要貢獻(xiàn)在于所頒布的一系列代表美國公認(rèn)會計原則的文件數(shù)以千頁計，組成 一個公開透明、綱目兼?zhèn)洹哟吻逦?、易于操作的會計?zhǔn)則體系。包括： （1）財務(wù)會計概念 公告；（2）財務(wù)會計準(zhǔn)則公告；（3）解釋公告；（4）技術(shù)公告；（5）緊急問題工作組公告。FASB先后制定了 51份會計研究公告、31份會計原則委員會意見書以及 130多 份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，共同構(gòu)成了美國的 GAAP.四、會計的主要特征綜述美國證券市場極為發(fā)達(dá)，保護(hù)證券（股票和債券）投資者的利益是

13、美國會計理論與實(shí)務(wù) 的出發(fā)點(diǎn)和總目標(biāo)，而公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。（一）會計的基本理論1 .理論上未將穩(wěn)健主義確定為會計原則一個值得注意的特點(diǎn)是FASB概念公告的會計確認(rèn)和計量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對此持中立態(tài)度，它認(rèn)為：（1）穩(wěn)健主義是財務(wù)報告時應(yīng)持的態(tài)度，而并不是會計確認(rèn)和計量的原則。（2） 一方面它認(rèn)為穩(wěn)健主義有其地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而應(yīng)用這一慣例時要謹(jǐn)慎從事”；一方面強(qiáng)調(diào)一貫少報利潤會自討苦吃，另一方面又認(rèn)為非審慎地編制 的報告并不會比穩(wěn)健好。（3）穩(wěn)健主義是一項(xiàng)慣

14、例， 而不是一項(xiàng)基本原則，這兩者是有區(qū)別 的。慣例沒有強(qiáng)制性，而原則卻是不可違背的。2 .不強(qiáng)求會計術(shù)語用詞的統(tǒng)一美國的公認(rèn)會計原則對會計實(shí)務(wù)進(jìn)行的是原則性規(guī)范，各公司的具體會計處理有一定的 靈活性，F(xiàn)ASB并未制定統(tǒng)一的會計科目表和會計表格式，因此，各企業(yè)之間的會計名詞術(shù) 語和報表格式有著一定的差異。（二）主要會計方法美國的會計管理反映了對歷史成本計量基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。1 .固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在清理前，其賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎(chǔ)上有所增減，但出于 穩(wěn)健考慮，根 SFAS第121號長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計，可將價值降低到公允市價。2 .存貨存貨一般按照成本與市

15、價孰低規(guī)則計價，其中成本可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、 加權(quán)平均法計算，但后進(jìn)先出法運(yùn)用得最為普遍。而市價值的計價則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤。3 .研究開發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用的會計處理在美國采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期予以注銷。 這樣做的原因是因?yàn)檠芯块_發(fā)涉及太多不確定的因素，一項(xiàng)支出與未來利益之間的因果聯(lián)系難以確定。4 .租賃業(yè)務(wù)美國對租賃業(yè)務(wù)的會計計量強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)重于形式當(dāng)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人時，該項(xiàng)租賃應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的購置（融資租賃）。5 .所得稅會計由于會計處理規(guī)則和稅法計算口徑不一，存在永久性差別和時間性差異。6

16、 .投資7 .商譽(yù)商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進(jìn)行 減損測試，在特殊情況下，要求進(jìn)行基準(zhǔn)評估。（三）報告體系美國的財務(wù)報告是陽光下的報告，上市公司所要求的會計披露是世界上最嚴(yán)格的，這是 保護(hù)投資者和穩(wěn)定資本市場的必然要求。公司要向社會籌集、發(fā)行股票、債券，則財務(wù)報表一定要向社會公布，因此必然經(jīng)過審計。一家美國大型公司典型的年度財務(wù)報告包括：（1）管理部門報告；（2）獨(dú)立審計師報告；（3）主要財務(wù)報表（收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量 表和股東權(quán)益變動表）；（4）管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析；（5）財務(wù)報表的注釋；（6）五年或十年選擇財務(wù)數(shù)

17、據(jù)的比較；（7）有選擇的季度財務(wù)資料。（四）合并會計實(shí)務(wù)美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒，基于對投資者決策信息的需求，全面反映企業(yè)財 務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合并報表成為普遍要求，且不要求提供母公司單獨(dú)的財務(wù)報表。然而， 對于債權(quán)人而言，各公司獨(dú)立的財務(wù)報表顯然優(yōu)于合并財務(wù)報表，從中也不難領(lǐng)略美國會計面向投資者的良苦用心。會計原則委員會第16號意見書企業(yè)合并允許企業(yè)采用兩種會計方法：購買法和權(quán)益集合法。大多數(shù)企業(yè)采用購買法進(jìn)行合并，也有相當(dāng)一部分（約1/5）企業(yè)合并在滿足權(quán)威性文獻(xiàn)所規(guī)定的條件下，按照權(quán)益集合法進(jìn)行會計處理。1999年，F(xiàn)ASB宣布要取消權(quán)益集合法，SEC也支持這種立場。五、后安然時

18、代的美國會計制度框架針對安然公司會計造假案件所暴露出的會計、審計、公司治理等問題，美國國會于2002年7月25日通過了2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案（Public CompanyAccounting and Investor Protection Act of 2002 ）, 也稱薩 巴尼-奧克斯勒法案 （Sarbanes-Oxley-Act ,以下簡稱公司改革法案）。該法案實(shí)際上是在法律層次上對現(xiàn)代會計、審計和公司治理的一次功能定位和現(xiàn)代會計、審計制度和公司治理結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)安排，其發(fā)布也將代表一個新的資本市場監(jiān)管時代的到來。（一）強(qiáng)化SEC的監(jiān)督權(quán)公司改革法案授予 SEC以往只有法

19、院享有的發(fā)布禁令禁止某人擔(dān)任上市公司董事或高 級經(jīng)理的權(quán)力。如果 SEC認(rèn)為公眾公司董事和其他管理者存在欺詐行為或者不稱職”，可以有條件或者無條件、暫時或者永久禁止此人在公眾公司擔(dān)任董事和其他管理職務(wù)。以前， SEC需向法院申請解職令，并且證明有問題的董事或者其他管理者為實(shí)質(zhì)不稱職（二）要求設(shè)立擴(kuò)大會計監(jiān)督權(quán)的公司審計委員會法案要求SEC在法案自2002年7月30日生效之后的270天內(nèi)制定新的法規(guī)， 要求所有 在美上市的公司設(shè)立一個完全由獨(dú)立董事組成并至少包括一名財務(wù)專家”的審計委員會，對于達(dá)不到該項(xiàng)要求的公司將禁止其上市。 上市公司的審計委員會將直接負(fù)責(zé)聘用和監(jiān)督上市公司的獨(dú)立審計師，并決定

20、給獨(dú)立審計師的報酬數(shù)額，獨(dú)立審計師被要求直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。（三）成立獨(dú)立的公眾公司會計監(jiān)督委員會法案創(chuàng)立 公眾公司會計監(jiān)督委員會 ”（Public Company Accounting Oversight Board , PCAOB）對美國注冊會計師進(jìn)行管理，標(biāo)志著美國注冊會計師監(jiān)管體制由行業(yè)自律為主的 時代步入政府監(jiān)督下的獨(dú)立監(jiān)管為主的時代。PCAOB由SEC任命的五名委員組成， 其中注冊公共會計不超過兩名，其他三名委員都是來自會計行業(yè)之外的專家。（四）加強(qiáng)信息披露法案規(guī)定公眾公司進(jìn)行實(shí)時披露，即要求及時披露導(dǎo)致公司經(jīng)營和財務(wù)狀況發(fā)生重大變 化的信息。公司披露的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循公認(rèn)會

21、計原則，應(yīng)當(dāng)確保其準(zhǔn)確性。 財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映出經(jīng)注冊會計師根據(jù)公認(rèn)原則和證券交易委員會有關(guān)規(guī)則、規(guī)定所確認(rèn)的一切重大調(diào)整。財務(wù)報告（包括年度報告和季度報告）還應(yīng)當(dāng)披露所有重大的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況的變化、經(jīng)營成果、流動性、 資本性支出、資本來源以及收入費(fèi)用的主要構(gòu)成等產(chǎn)生 重大影響的未合并實(shí)體或者其他人之間的關(guān)系。（五）確立了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的法律地位公司改革法案正是在聯(lián)邦法律上確立了FASB制定公認(rèn)會計原則（GAAP ）的職權(quán)，并要求在SEC正式確認(rèn)FASB的法律地位之后，根據(jù)上市公司的市值大小按比例從上市公司 收費(fèi)作為FASB的開支所用，F(xiàn)ASB資金不再來自會計師事務(wù)所的籌款。這就

22、從根本上解決 了 FASB的資金來源和管理問題， 提升了會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保會計準(zhǔn)則的制定不受相關(guān)利益集團(tuán)的影響，以維護(hù)公眾利益為首要任務(wù)，保證會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量和以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系的建立。六、借鑒與反思理論性和權(quán)威性構(gòu)成美國準(zhǔn)則制定過程中的主線。我國會計準(zhǔn)則是由財政部制定并頒布 的，作為行政法規(guī)具有準(zhǔn)法律的性質(zhì)。因此，我國會計準(zhǔn)則的權(quán)威性相當(dāng)高，同時具有很大的強(qiáng)制性。而美國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會只是一個民間機(jī)構(gòu)，在權(quán)威性上具有很大的局限性，從而導(dǎo)致準(zhǔn)則制定過程經(jīng)常受到利益集團(tuán)的干預(yù)和反對。從理論性來說，美國從1940年佩頓和利特爾頓發(fā)表 公司會計準(zhǔn)則緒論”后，一直在

23、進(jìn)行對會計準(zhǔn)則的理論探 討，出現(xiàn)多種富有獨(dú)到見解的認(rèn)識。我國從 20世紀(jì)80年代末才開始對會計準(zhǔn)則進(jìn)行討論， 且多以介紹為主，缺乏自己的理論認(rèn)識和創(chuàng)新。我國的會計準(zhǔn)則是在一種嚴(yán)重缺乏理論探討的基礎(chǔ)上制定的。我國日前尚沒有邏輯嚴(yán)密、前后一致的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，在具體準(zhǔn)則和理論之間很少有直接的邏輯聯(lián)系，這些都是現(xiàn)存的問題。（一）有選擇地引進(jìn)美國會計準(zhǔn)則的合理成分由于所處的歷史、文化、環(huán)境不同，中美差別很大，并且由于國際利益之爭，中國只能 有選擇地引進(jìn)美國會計準(zhǔn)則， 它可以作為中國會計準(zhǔn)則的參照系，但不能替代中國會計準(zhǔn)則，能否引進(jìn)，主要取決于美國會計準(zhǔn)則在多大程度上能夠用于調(diào)節(jié)與中國會計信息相關(guān)的當(dāng)

24、事 人之間的利益關(guān)系，盲目地照搬是不可行的。 我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及主要制定程序 已經(jīng)得到了社會各界的廣泛認(rèn)同，因此，目前我們要做的并不是將現(xiàn)有會計準(zhǔn)則制度推倒重建，而是在會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上完善已有的模式，使所制定的會計準(zhǔn)則具有更好的公正性和可操作性，盡量與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。（二）關(guān)注美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與融合是一個長期求同存異的過程，最終趨同的程度不得而知。鑒 于未來全球會計準(zhǔn)則”的原則化或規(guī)則化程度難以預(yù)料，因此，對任何準(zhǔn)則一味模仿都是不明智的。這要求研究者關(guān)注美國會計準(zhǔn)則回歸程度，重點(diǎn)研究其準(zhǔn)則變遷對各方利益的影響，為我國的會計準(zhǔn)則制定乃至整個會計、審計行業(yè)的監(jiān)管提供借鑒。安然事件后，不少人認(rèn)為，一些上市公司可以