第2章增值稅會計1

1、第二章第二章 增值稅會計增值稅會計一般納稅人增值稅會計核算一般納稅人增值稅會計核算一般納稅人增值稅納稅申報一般納稅人增值稅納稅申報小規(guī)模納稅人增值稅核算與申報小規(guī)模納稅人增值稅核算與申報增值稅納稅人、征稅范圍與稅率確定增值稅納稅人、征稅范圍與稅率確定1理論目標(biāo)理論目標(biāo)2實務(wù)目標(biāo)實務(wù)目標(biāo)3案例目標(biāo)案例目標(biāo)4實訓(xùn)目標(biāo)實訓(xùn)目標(biāo)2.1 增值稅納稅人、征稅范圍與稅率確定增值稅納稅人、征稅范圍與稅率確定2.1.1 什么是增值稅什么是增值稅增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個

2、人，就其取得的增值額增值額為為征稅對象征收的一種稅。征稅對象征收的一種稅。MVC商品總價值商品總價值消耗生產(chǎn)資料價值消耗生產(chǎn)資料價值活勞動創(chuàng)造價值活勞動創(chuàng)造價值利潤利潤理論增值額理論增值額法定法定 增值額增值額外購固定資產(chǎn)價值外購固定資產(chǎn)價值法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額199420082.1.1 什么是增值稅什么是增值稅生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅增值稅不許扣除不許扣除法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額收入型收入型增值稅增值稅按折舊扣除按折舊扣除法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額2009至今至今消費(fèi)型消費(fèi)型增值稅增值稅購入一次扣除購入一次扣除避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種

3、最理想的增值稅類型！避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！2.1.2 增值稅納稅人身份的認(rèn)定增值稅納稅人身份的認(rèn)定單位單位個人個人1.銷售貨物銷售貨物2.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物3.提供加工提供加工 修理修配修理修配 勞務(wù)勞務(wù)增值稅增值稅納稅人納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模經(jīng)營規(guī)模核算水平核算水平2.1.2 增值稅納稅人身份的認(rèn)定增值稅納稅人身份的認(rèn)定1小規(guī)模納稅人身份的認(rèn)定小規(guī)模納稅人身份的認(rèn)定小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人健全的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷

4、售額年應(yīng)稅銷售額50萬元（含）以下萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額80萬元（含）以下萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人基基本本規(guī)規(guī)定定特特殊殊規(guī)規(guī)定定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的從事貨物批發(fā)或零售的2.1.2 增值稅納稅人身份的認(rèn)定增值稅納稅人身份的認(rèn)定2一般納稅人身份

5、的認(rèn)定一般納稅人身份的認(rèn)定一般納稅人一般納稅人是指是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位業(yè)性單位具具體體規(guī)規(guī)定定新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人成品油加油站，一律為一般納稅人成品油加油站，一律為一般納稅人總分機(jī)構(gòu)總分機(jī)構(gòu)法定資格認(rèn)定制法定資格認(rèn)定制2.1.3 增值稅征稅范圍的確定增值稅征稅范圍的確定1一般規(guī)定一般規(guī)定貨物：貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，在我國

6、境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物以及進(jìn)口貨物單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)不征收增雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)不征收增值稅值稅2.1.3 增值稅征稅范圍的確定增值稅征稅范圍的確定2特殊規(guī)定特殊規(guī)定貨物期貨。貨物期貨。銀行銷售金銀。銀行銷售金銀。典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。單位和個人銷售集郵商品。郵政部門以外的其他單位或個人發(fā)行報刊。郵政部門以外的

7、其他單位或個人發(fā)行報刊。不屬于征稅范圍的項目（補(bǔ)充）不屬于征稅范圍的項目（補(bǔ)充） 融資租賃融資租賃經(jīng)經(jīng)央行央行/商貿(mào)部商貿(mào)部批準(zhǔn)批準(zhǔn)，不管所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，不管所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移 按按“ 金融保險業(yè)金融保險業(yè)”征營業(yè)稅征營業(yè)稅未經(jīng)未經(jīng)經(jīng)央行經(jīng)央行/商貿(mào)部商貿(mào)部批準(zhǔn)批準(zhǔn) 所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移 征增征增 所有權(quán)未轉(zhuǎn)移所有權(quán)未轉(zhuǎn)移 按按“ 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”中的中的“租賃業(yè)租賃業(yè)”征營征營3.3.（1 1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品隨同銷售一并收）納稅人銷售軟件產(chǎn)品隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入按增值稅按增值稅混合銷售混合銷售征增值稅。征增值稅。（2 2）若軟件

8、交付后，按次收取的維護(hù)費(fèi)、技）若軟件交付后，按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)不征收增值稅（征營業(yè)術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)不征收增值稅（征營業(yè)稅）。稅）。（3 3）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方，征增；屬于委托方或雙方共同擁受托方，征增；屬于委托方或雙方共同擁有，則不征增值稅。有，則不征增值稅。4. 4.國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。不征收增值稅。5. 5.納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收納稅人銷售貨物同時代辦保險而向

9、購買方收取的保費(fèi)；從事汽車銷售的納稅人向購買取的保費(fèi)；從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅，牌方收取的代購買方繳納的車輛購置稅，牌照費(fèi)不作為價外費(fèi)用征收增值稅照費(fèi)不作為價外費(fèi)用征收增值稅6. 納稅人代行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同納稅人代行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不時符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅：征收增值稅：（1 1）經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)或省級）經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)或省級有關(guān)政府批準(zhǔn)有關(guān)政府批準(zhǔn)（2 2）開具財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)）開具財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)專用票據(jù)（3 3）所收取款

10、項全額上繳或雖未全額上繳，）所收取款項全額上繳或雖未全額上繳，但款項的使用由政府部門監(jiān)管，即?？顚５铐椀氖褂糜烧块T監(jiān)管，即專款專用用稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體指直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。產(chǎn)品。2. 2.避孕藥品和用具避孕藥品和用具 3.3.古舊圖書，包括向社會收購的古書和舊書古舊圖書，包括向社會收購的古書和舊書4. 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器直接用于科學(xué)研

11、究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。、設(shè)備。5. 5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備設(shè)備（不包括外國企業(yè)）（不包括外國企業(yè)）6. 6.由殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物由殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物品品7. 7.銷售自己使用過的物品。自己使用過的物銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品是指品是指個人（不包括個體經(jīng)營者）個人（不包括個體經(jīng)營者）自己使自己使用過的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的小用過的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車以外的物品。汽車以外的物品。8.供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器（包供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器（包括

12、上肢矯形器、下肢矯形器、脊柱側(cè)彎矯括上肢矯形器、下肢矯形器、脊柱側(cè)彎矯形器）形器）9.9.殘疾人員殘疾人員個人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)提供的加工、修理修配勞務(wù)10.10.對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，對安置殘疾人的單位，符合一定條件的，限額即征即退增值稅（限額即征即退增值稅（3.53.5萬元萬元/ /人每年）人每年）n11.11.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅免征增值稅n12.12.對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，之日起，

13、3 3年內(nèi)對其自產(chǎn)自用的制劑免稅，年內(nèi)對其自產(chǎn)自用的制劑免稅，3 3年后恢復(fù)征稅。年后恢復(fù)征稅。2.1.3 增值稅征稅范圍的確定增值稅征稅范圍的確定3特殊行為特殊行為視同銷售行為視同銷售行為A.將貨物交付他人代銷。將貨物交付他人代銷。B.銷售代銷貨物。銷售代銷貨物。C.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。E.將自產(chǎn)或委托加工的

14、貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。G.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2.1.3 增值稅征稅范圍的確定增值稅征稅范圍的確定3特殊行為特殊行為混合銷售行為混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物增值稅應(yīng)稅貨物又涉及又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為并

15、且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的及以其為主納稅人的其他納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物視同銷售貨物計征增值稅計征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅計征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算分別核算貨物計征增值稅貨物計征增值稅勞務(wù)計征營業(yè)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅稅稅務(wù)務(wù)處處理理方方法法2.1.3 增值稅征稅范圍的確定增值稅征稅范圍的確定3特殊行為特殊行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提納稅人的經(jīng)營范圍既

16、包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中分別核算的，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計征增值稅，非分別核算的，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分別計稅。別計稅。稅務(wù)處稅務(wù)處理方法理方法2.1.4 稅率選擇

17、稅率選擇1一般納稅人增值稅適用稅率一般納稅人增值稅適用稅率2.1.4 稅率選擇稅率選擇2小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策1法定免稅項目法定免稅項目2.2.1 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算公式：公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額1銷項稅額計算銷項稅額計算公式：公式：銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額增值稅稅率增值稅稅率 不含稅銷售額含稅銷售額（不含稅銷售額含稅銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率）1銷項稅額計算銷項稅額計算 （1）一般銷售方式下銷售額的確定）一般銷售方式下銷售額的確

18、定銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。款和價外費(fèi)用。下列項目不認(rèn)定為下列項目不認(rèn)定為價外費(fèi)用價外費(fèi)用：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)。同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、

19、車輛牌照費(fèi)。買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。價外費(fèi)用一律視為含稅收入價外費(fèi)用一律視為含稅收入1銷項稅額計算銷項稅額計算 （1）一般銷售方式下銷售額的確定）一般銷售方式下銷售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-1】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費(fèi)者】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費(fèi)者銷售空調(diào)銷售空調(diào)30臺，收取貨款臺，收取貨款105 300元，另收取安裝費(fèi)元，另收取安裝費(fèi)6 000元，全元，全部開具普通發(fā)票。部開具普通發(fā)票?！締栴}問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額（銷項稅額（105 300+6 000）（）（1

20、+17%）17% =16 171.79（元）（元）1銷項稅額計算銷項稅額計算 （2）特殊行為銷售額的確定）特殊行為銷售額的確定視同銷售行為銷售額的確定。按下列視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序順序確定其銷售額：確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格成本利潤（消費(fèi)稅）組成計稅價格成本利潤（消費(fèi)稅） 成本（成本（1成本利潤率）（消費(fèi)稅）成本利潤率）

21、（消費(fèi)稅） 成本（成本（1成本利潤率）（成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）1銷項稅額計算銷項稅額計算 （2）特殊行為銷售額的確定）特殊行為銷售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-2】某服裝廠為增值稅一般納稅人，某服裝廠為增值稅一般納稅人，2012年年1月專門為本廠職工特制一批服月專門為本廠職工特制一批服裝并免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計裝并免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元。萬元。【問題問題】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算?！浚耗阏J(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算。銷項稅額銷項稅額=10（1+10%）17%=1.87

22、（萬元）（萬元）1銷項稅額計算銷項稅額計算 （2）特殊行為銷售額的確定）特殊行為銷售額的確定包裝物押金的處理。包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為價外收費(fèi)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。收的押金，應(yīng)視為價外收費(fèi)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類

23、產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計征增值無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。相關(guān)規(guī)定處理。1銷項稅額計算銷項稅額計算 （2）特殊行為銷售額的確定）特殊行為銷售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-3】某酒廠為增值稅一般納稅人，某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年年2月銷售散裝白酒月銷售散裝白酒20噸，并向購噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100 000元。隨同白酒

24、銷售收元。隨同白酒銷售收取包裝物押金取包裝物押金3 510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算。元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}問題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？包裝物押金銷項稅額包裝物押金銷項稅額=3 510（1+17%）17%=510（元）（元）銷售白酒銷項稅額銷售白酒銷項稅額=100 00017%=17 000（元）（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報增值稅銷項稅額該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報增值稅銷項稅額17 510元元1銷項稅額計算銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定）特殊銷售方式銷售額的確定折扣銷售。折扣銷售。1銷項稅額計算銷項稅

25、額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定）特殊銷售方式銷售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-4】某商場為增值稅一般納稅人，】某商場為增值稅一般納稅人，2012年年5月月1日批發(fā)日批發(fā)銷售給銷售給A企業(yè)空調(diào)企業(yè)空調(diào)100臺，每臺標(biāo)價（不含稅）臺，每臺標(biāo)價（不含稅）1 800元，由于購買元，由于購買數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上。同時約定付款條件為用發(fā)票上。同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月。當(dāng)月10日收日收到到A企業(yè)支付的全部貨款。企業(yè)支付的全部貨款。【問題問題】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)

26、應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。銷項稅額銷項稅額=1001 80070%17%=21 420（元）（元）1銷項稅額計算銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定）特殊銷售方式銷售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接業(yè)務(wù)鏈接2-5】蘇寧電器麗水店蘇寧電器麗水店2012年年5月采取月采取“以舊換新以舊換新”方式銷方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5 850萬元，舊貨抵價金額為萬元，舊貨抵價金額為2 340萬萬元。（上述價款均為含稅價）元。（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。問題：請計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。新貨

27、不含稅銷售額新貨不含稅銷售額=（5 8502 340）（）（1+17%）=7 000（萬元）（萬元）銷項稅額銷項稅額=700017%=1 190（萬元）（萬元）以舊換新以舊換新。除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價。銷售額，不扣減舊貨物的收購價。1銷項稅額計算銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定）特殊銷售方式銷售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-6】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具定商場購入家具500套，每套含稅套，每套含稅16

28、 800元，商場在購貨時一次付清元，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款。個月全部返還貨款?！締栴}問題】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？銷項稅額銷項稅額=16 800（1+17%）17%500=1 220 512.82（元）（元）還本銷售。還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出?？鄢€本支出。1銷項稅額計算銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定）特殊銷售方式銷售額的確定以物易物。以物易物。以物易物購

29、銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項稅額。票，不得抵扣其進(jìn)項稅額。1銷項稅額計算銷項稅額計算 （3）特殊銷售方式銷售額的確定）特殊銷售方式銷售額的確定混合銷售行為的銷售額?；旌箱N售行為的銷

30、售額。混合銷售行為如屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)混合銷售行為如屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視為含稅銷售額，稅勞務(wù)的銷售額的合計，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視為含稅銷售額，需先換算為不含稅銷售額再并入銷售額征稅；且該混合銷售行為涉需先換算為不含稅銷售額再并入銷售額征稅；且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合增值稅增值稅暫行條例暫行條例規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。項稅額中

31、抵扣。1銷項稅額計算銷項稅額計算 （4）銷項稅額時限的確定）銷項稅額時限的確定基本原則：基本原則：計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時，計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時，“當(dāng)期當(dāng)期”銷項稅額確定時限銷項稅額確定時限原則上與原則上與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。一致。具體規(guī)定：具體規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。（與（與結(jié)算方式有關(guān)）結(jié)算方式有關(guān)）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義

32、務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額【同步思考【同步思考2-2】進(jìn)口貨的應(yīng)納增值稅額的計算：】進(jìn)口貨的應(yīng)納增值稅額的計算：進(jìn)口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。進(jìn)口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。具體計算公式如下：具體計算公式如下：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格組成計稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格增值稅稅率應(yīng)納稅額組成計稅價格增值稅稅率以票抵扣

33、。以票抵扣。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的其進(jìn)項稅額允許抵扣：稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的其進(jìn)項稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額【同步思考【同步思考2-2】舉例：某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口化妝品】舉例：某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口化妝品1000套，海關(guān)套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為每套核定的

34、關(guān)稅完稅價格為每套70元，關(guān)稅稅率為元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率30%。問題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少？問題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少？組成計稅價格組成計稅價格100070（1+50%）（）（130%） 150 000（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額150 00017%25 500（元）（元）2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額計算抵扣。計算抵扣。A.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項稅額買價進(jìn)項稅額買價13%“買價買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格為收購或銷售發(fā)票上注明

35、的價格【】：】：煙葉收購金額煙葉收購金額=收購價款收購價款+價外補(bǔ)貼價外補(bǔ)貼=收購價款（收購價款（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額收購金額20%外購煙葉進(jìn)項稅額外購煙葉進(jìn)項稅額=（收購金額（收購金額+煙葉稅）煙葉稅）13% =收購價款（收購價款（1+10%）（）（1+20%）13%2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-7】某卷煙廠】某卷煙廠2012年年2月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價款為卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價外補(bǔ)

36、貼款。規(guī)定的價外補(bǔ)貼款。【問題問題】：請計算卷煙廠收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，并確定】：請計算卷煙廠收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，并確定煙葉的采購成本。煙葉的采購成本。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=80（1+10%）（）（1+20%）13% =13.728（萬元）（萬元）煙葉采購成本煙葉采購成本=80（1+10%）（）（1+20%）87% =91.872（萬元）（萬元）2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額計算抵扣。計算抵扣。B.支付運(yùn)輸費(fèi)。納稅人購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)支付運(yùn)輸費(fèi)。納稅人購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)的，可按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上

37、注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和輸費(fèi)的，可按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和7%的扣除率的扣除率計算進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額運(yùn)輸費(fèi)計算進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額運(yùn)輸費(fèi)7%u“運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)”為僅指通過稅控系統(tǒng)開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票為僅指通過稅控系統(tǒng)開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)。雜費(fèi)。u購買或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)輸費(fèi)不得計算進(jìn)購買或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)輸費(fèi)不得計算進(jìn)項稅額抵扣。項稅額抵扣。2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)

38、項稅額【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-8】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款注明價款21 000元、增值稅元、增值稅3 570元。支付運(yùn)輸費(fèi)元。支付運(yùn)輸費(fèi)800元，取元，取得貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運(yùn)費(fèi)得貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運(yùn)費(fèi)600元、建設(shè)基金元、建設(shè)基金20元、元、保險費(fèi)保險費(fèi)60元、裝卸費(fèi)元、裝卸費(fèi)120元。元?！締栴}問題】請計算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項稅額，并確定材料的】請計算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項稅額，并確定材料的采購成本。采購成本。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=21 00017%+（600+20）7%=3613.4（元）（元）材料采購成本材

39、料采購成本=21 000+800（600+20）7%=21 756.6（元）（元）2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （2）不得抵扣的進(jìn)項稅額）不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍：不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍：A.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。B.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。D.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消

40、費(fèi)品。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。E.上述上述A項至項至D項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)。項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)。2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （2）不得抵扣的進(jìn)項稅額）不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算A.按原抵扣的進(jìn)項稅額計算轉(zhuǎn)出。按原抵扣的進(jìn)項稅額計算轉(zhuǎn)出。B.無法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算進(jìn)項無法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。稅額轉(zhuǎn)出。C.一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列

41、公式計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出= =無法劃分的全部進(jìn)項稅額無法劃分的全部進(jìn)項稅額 免稅項目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免稅項目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 全部銷售額或營業(yè)額合計全部銷售額或營業(yè)額合計2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （2）不得抵扣的進(jìn)項稅額）不得抵扣的進(jìn)項稅額【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-9】某卷煙廠】某卷煙廠2012年年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，其中運(yùn)輸用為萬元，其中運(yùn)輸用為0.93萬元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)。萬元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)。【問題問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與

42、計算?！浚赫垖ι鲜鰳I(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=（100.93）17%+0.93（17%）7%=1.6119（萬元）（萬元）2進(jìn)項稅額計算進(jìn)項稅額計算 （3）進(jìn)項稅額申報抵扣時限確定）進(jìn)項稅額申報抵扣時限確定取得取得2010年年1月月1日以后開具的防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票（包括日以后開具的防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票（包括機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。取得取得2010年年1月月1日以后開具的公路內(nèi)

43、河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人進(jìn)口貨物取得的增值稅專用繳款書，應(yīng)區(qū)分試點地一般納稅人進(jìn)口貨物取得的增值稅專用繳款書，應(yīng)區(qū)分試點地區(qū)和非試點地區(qū)分別處理。區(qū)和非試點地區(qū)分別處理。3一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當(dāng)期銷項稅額第一步，計算當(dāng)期銷項稅額第二步，當(dāng)期允許抵

44、扣的進(jìn)項稅額（包括進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額（包括進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額”公式，公式，計算當(dāng)期實際應(yīng)納稅額。計算當(dāng)期實際應(yīng)納稅額。【同步案例同步案例2-1】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算2.2.2 一般納稅人增值稅會計核算一般納稅人增值稅會計核算 2.2.2.1 一般納稅人增值稅會計科目與賬簿設(shè)置一般納稅人增值稅會計科目與賬簿設(shè)置賬頁：一般采用多欄式及結(jié)賬方式賬頁：一般采用多欄式及結(jié)賬方式2.2.2.2 一般納稅人增值稅會計核算一般納稅人增值稅會計核算 1

45、.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算直接收款。直接收款。采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當(dāng)天。值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當(dāng)天?！緲I(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-10】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（1）分錄：分錄：借：銀行存款借：銀行存款 210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30 600借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

46、稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 140 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算委托收款和托收承付。委托收款和托收承付。采用委托收款和托收承付結(jié)算方式銷售貨物的，采用委托收款和托收承付結(jié)算方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-11】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（】（3）分錄：分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 90 090 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 77 0

47、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 090借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 800（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算【拓展訓(xùn)練【拓展訓(xùn)練2-1】借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1 674 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 126 貸：銀行存款貸：銀行存款 1800借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 90 090 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 77 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13

48、 090借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1538.46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 261.54（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算賒銷和分期收款銷售。賒銷和分期收款銷售。采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，增值稅采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天；無書面合同或書合納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天；無書面合同或書合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天。同沒有約定收款日期的，為貨物

49、發(fā)出當(dāng)天?！緲I(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-12】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（15）分期開出增值稅專用發(fā)票時編制分錄：分期開出增值稅專用發(fā)票時編制分錄：借：銀行存款借：銀行存款 146 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 125 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 21 250（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算預(yù)收貨款。預(yù)收貨款。采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出當(dāng)天。發(fā)生時間為貨物發(fā)出當(dāng)天。【

50、業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-13】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（4）分錄：分錄：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款新華公司新華公司 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11 900（1）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算）不同貨款結(jié)算方式下銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算增值稅視同銷售行為增值稅視同銷售行為解決兩個問題解決兩個問題計算的增值稅應(yīng)計入計算的增值稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值

51、稅（銷項稅額）”科目科目 貨物價值轉(zhuǎn)移應(yīng)先計入收入，還是直貨物價值轉(zhuǎn)移應(yīng)先計入收入，還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？接結(jié)轉(zhuǎn)成本？若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，則應(yīng)若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，則應(yīng)作銷售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn)作銷售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn) 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算委托代銷貨物。委托代銷貨物。委托其他納稅人代銷貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生委托其他納稅人代銷貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單和收到貨款兩者中的較早者的當(dāng)天；而對時間為收到代銷清單和收到貨款兩者中的較早者的當(dāng)天；而對發(fā)出代銷貨物超發(fā)出代銷貨物超180天仍未收到代銷清單及貨款的，其納稅義天仍未

52、收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-14】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（5）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款羅馬購物中心羅馬購物中心 523 200 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 38 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 81 600 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算 （【業(yè)務(wù)鏈接（

53、【業(yè)務(wù)鏈接2-15】收取手續(xù)費(fèi)）】收取手續(xù)費(fèi)）委托方（甲襯衫廠）委托方（甲襯衫廠）受托方（商店）受托方（商店）發(fā)出商品：借：發(fā)出商品發(fā)出商品：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品收到商品：借：受托代銷商品收到商品：借：受托代銷商品 50000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 50000收到代銷清單，開具發(fā)票：收到代銷清單，開具發(fā)票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款商店商店 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）1700出售代銷商品：出售代銷商品：借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲廠甲廠 10000

54、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 1700結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：受托代銷商品款結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：受托代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10000計算手續(xù)費(fèi)：計算手續(xù)費(fèi)：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款商店商店 1000收到委托方發(fā)票：收到委托方發(fā)票：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲廠甲廠 1700收到貨款收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款商店商店 10700計算手續(xù)

55、費(fèi)，結(jié)算貨款：計算手續(xù)費(fèi)，結(jié)算貨款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲廠甲廠 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 銀行存款銀行存款 10600受托代銷貨物。受托代銷貨物。 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算 （【拓展訓(xùn)練（【拓展訓(xùn)練2-2】視同買斷）】視同買斷） 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算將貨物移送外地非獨立核算機(jī)構(gòu)銷售。將貨物移送外地非獨立核算機(jī)構(gòu)銷售。設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售的（相關(guān)機(jī)核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)

56、構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售的（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），應(yīng)視同銷售貨物。構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），應(yīng)視同銷售貨物。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。納稅人將自產(chǎn)或委托納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時加工貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物當(dāng)天。間為移送貨物當(dāng)天。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接

57、2-16】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（】（6） 分錄：分錄：借：在建工程借：在建工程辦公樓建設(shè)工程辦公樓建設(shè)工程 73 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 600 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算 將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。納稅人將自產(chǎn)或委納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷售計算增值稅，其納托加工貨物用于集體福利或個人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物當(dāng)天。稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物

58、當(dāng)天。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-17】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（7） 分錄：分錄：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資。納稅人將自產(chǎn)、委托加工納稅人將自產(chǎn)、委托加工買的貨物對外投資，應(yīng)視同銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為買的貨物對外投資，

59、應(yīng)視同銷售計算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。貨物移送當(dāng)天。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-18】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（】（9） 分錄：分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資麗人公司麗人公司 102 960 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 88 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14 960 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)、企業(yè)將自產(chǎn)、托加工或購買的

60、貨物分配給股東或投資者，會計上按一般銷售業(yè)務(wù)處理。托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，會計上按一般銷售業(yè)務(wù)處理。稅法規(guī)定，在貨物移送時應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生計算增值稅。稅法規(guī)定，在貨物移送時應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生計算增值稅。（2）視同銷售行為銷項稅額的會計核算）視同銷售行為銷項稅額的會計核算【業(yè)務(wù)鏈接【業(yè)務(wù)鏈接2-19】資料為【同步案例】資料為【同步案例2-1】（10）。）。分錄：分錄：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 14 157 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 057 1.銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加