避稅 節(jié)稅 逃稅問題的研究.doc

1、哈爾濱金融高等專科學(xué)校畢業(yè)論文避稅 節(jié)稅 逃稅問題的研究摘要：避稅是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段，避稅行為使國(guó)家本應(yīng)取得的稅收利益落空，該民事行為自始至終就沒發(fā)生，就不存在該民事行為發(fā)生時(shí)應(yīng)導(dǎo)致的后果 節(jié)稅 亦稱稅收節(jié)減，節(jié)稅符合政府的立法意圖 逃稅是指納稅人使用非法手段減輕或逃避自己納稅義務(wù)的行為。關(guān)鍵字：脫法說 法律性質(zhì) 優(yōu)惠政策 逃稅的危害稅收是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)的，是取之于民用之于民的，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。社會(huì)秩序的維護(hù)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展，主要依靠稅收。所以稅收問題直接關(guān)系到國(guó)家的建設(shè)、社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)

2、的發(fā)展。而稅收中的避稅、節(jié)稅、逃稅等問題是長(zhǎng)久以來影響稅收的問題，不僅關(guān)系到國(guó)家，更涉及企業(yè)，是企業(yè)最為關(guān)心的問題。國(guó)家如何對(duì)待避稅，怎樣倡導(dǎo)節(jié)稅，又采取什么措施嚴(yán)厲懲治逃稅、杜絕逃稅現(xiàn)象和地下經(jīng)濟(jì)等等違法現(xiàn)象是解決稅收流失的主要問題；而企業(yè)如何看待避稅，怎樣正確節(jié)稅，如何防止逃稅，關(guān)系到企業(yè)的良性發(fā)展，從而促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。由于筆者的知識(shí)水平和經(jīng)驗(yàn)有限，以下只對(duì)避稅、節(jié)稅、逃稅問題結(jié)合實(shí)習(xí)中了解的情況和相關(guān)案例進(jìn)行闡述。一、避稅（一）避稅的概念避稅相對(duì)而言是一個(gè)比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對(duì)其 做出定義。它的法律性質(zhì)也存在爭(zhēng)議。避稅與節(jié)稅或稅收籌劃都是能導(dǎo)致稅負(fù)減輕的行為安

3、排，但是，避稅是通過異常的、不合理的行為安排，使得國(guó)家本應(yīng)獲得的稅收利益落空，一般地說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。所以通過對(duì)避稅問題的研究可以進(jìn)一步完善國(guó)家稅收制度，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。（二）避稅的法律性質(zhì)避稅的法律性質(zhì)存在三方面觀點(diǎn)，即合法說；脫法說；違法說。1.

4、合法說從稅收法定主義原則出發(fā)，在法律沒有明確界定的情況下，避稅應(yīng)被認(rèn)為是合法行為。這種觀點(diǎn)將避稅與稅收籌劃相等同，認(rèn)為避稅和稅收籌劃具有相似的特征，即合法性，避稅和稅收籌劃其實(shí)是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，正如一枚硬幣有正反兩面一樣，避稅指向的行為就是稅收籌劃行為，只不過稅收籌劃是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)，而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。2.脫法說該觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅既非違法行為也非合法行為，而是一種脫法行為。所謂脫法行為，是指行為雖抵觸法律目的，但在法律上卻無法加以適用的情形?；蛘哂袑W(xué)者表述為“即使不承認(rèn)避稅是合法的，是受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為，但它肯定是不違法的，是

5、不能受法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為。” 這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。只有完善稅法，以杜絕漏洞。3.違法說根據(jù)我國(guó)民法通則及合同法中損害社會(huì)公共利益的民事行為和以合法形式掩蓋非法目的民事行為為無效行為的規(guī)定，有學(xué)者認(rèn)為若將避稅行為放在私法的天平上去衡量，避稅行為首先違反了民法通則及合同法的“民事行為不得損害社會(huì)公共利益”的規(guī)定。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，國(guó)家取得的財(cái)政收入主要用于提供社會(huì)公共產(chǎn)品，稅收體現(xiàn)的是社會(huì)公共利益，而避稅行為卻使國(guó)家本應(yīng)取得的稅收利益落空，即損害了社會(huì)公共利益，因此，避稅行為是違反了合同法及民法通則的有關(guān)規(guī)定，

6、損害社會(huì)公共利益而無效的民事行為。其次，避稅是通過異常的行為安排使國(guó)家稅收落空，這些異常的行為安排往往欠缺真實(shí)、合理的商業(yè)目的，并非從事真正的商業(yè)交易，而只是為了獲取減少稅負(fù)的利益，這些行為在民法上是以合法形式掩蓋非法目的的民事行為。也叫規(guī)避法律的民事行為。即行為人為達(dá)到非法目的而實(shí)施的徒具合法形式的虛偽民事行為 （三）避稅的幾種方式1.定價(jià)轉(zhuǎn)讓有些總部設(shè)在國(guó)外、分部設(shè)在國(guó)內(nèi)的加工制造企業(yè)，總部有意提高原材料成本價(jià)格，增大負(fù)債，在售價(jià)不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會(huì)增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計(jì)人員叫做“轉(zhuǎn)移定價(jià)”。這種企業(yè)“長(zhǎng)虧不倒”的

7、做法在很多外企中也很盛行。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。2.巧立名目，變換會(huì)計(jì)科目利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或隱藏在設(shè)備價(jià)款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格，從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲

8、避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高，境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。3.資產(chǎn)評(píng)估提高折舊一家香港公司，每年都要對(duì)其房地產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，其在華子公司因?yàn)橐c香港母公司進(jìn)行合并報(bào)表，所以也要同時(shí)評(píng)估其在華房產(chǎn)。這也是外資一種避稅的有效方法。如房地產(chǎn)評(píng)估增值，每年計(jì)提的折舊也會(huì)相應(yīng)的增加，納稅自然也會(huì)相應(yīng)減少。4.資本弱化利用資本弱化避稅，是指跨國(guó)公司對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，子公司支付的利息可在稅前作為費(fèi)用扣除，從而達(dá)到避稅的目的。 5.國(guó)際避稅地建公司在避稅港注冊(cè)，在國(guó)際避稅

9、地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。在長(zhǎng)三角地區(qū)，一些外資企業(yè)的投資方來自英屬維爾京群島等地方，而實(shí)際在島上，它們可能只有一間辦公室。運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國(guó)納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國(guó)家財(cái)政資金方面的有效性，又是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國(guó)納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下，國(guó)家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家特別注意如何防止跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用避稅港從事避稅活動(dòng)。 （四）避稅的案例分析以上是筆者通過學(xué)習(xí)和查閱

10、資料了解到的知識(shí)。通過上面的分析，筆者認(rèn)為，對(duì)于避稅法律性質(zhì)問題的研究中，合法說、脫法說、違法說三種觀點(diǎn)都有一定道理，但筆者更傾向于脫法說的觀點(diǎn)。雖然從稅收法定主義原則出發(fā)，在法律沒有明確界定的情況下，避稅應(yīng)被認(rèn)為合法行為，但若從實(shí)質(zhì)分析，有些避稅手段（如以上的五種案例）的確違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，用避稅違法論的觀點(diǎn)來看待，更是違反了我國(guó)民法通則及合同法的有關(guān)規(guī)定；而若以民法通則及合同法中的“民事行為不得損害社會(huì)公共利益”的規(guī)定，認(rèn)為避稅行為使國(guó)家本應(yīng)取得的稅收利益落空，損害了社會(huì)公共利益是違法行為，筆者認(rèn)為也不能一概而論，下面筆者以實(shí)習(xí)中的實(shí)際情況加以說明。筆者實(shí)習(xí)所在

11、的a公司是北京市的一家咨詢服務(wù)公司，a公司所從事的業(yè)務(wù)主要是為有出國(guó)留學(xué)意向的學(xué)生撰寫簡(jiǎn)歷并按學(xué)生的要求翻譯成英文或其他語言，然后發(fā)往各世界級(jí)名牌大學(xué)，幫助學(xué)生實(shí)現(xiàn)出國(guó)的愿望，而a公司從中收取一定的費(fèi)用。此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬咨詢服務(wù)行為，當(dāng)取得收入時(shí)，按北京市現(xiàn)行稅收政策應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%、城建稅，教育費(fèi)附加為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的7%和3%；此外a公司還向?qū)W生出售一些與出國(guó)相關(guān)的學(xué)習(xí)資料，出售資料按照稅收政策相關(guān)規(guī)定，屬增值稅的工業(yè)行為，獲得的收入應(yīng)按增值稅稅率6%的比例上繳。a公司新任會(huì)計(jì)受公司領(lǐng)導(dǎo)的委托，按照我國(guó)節(jié)稅政策（節(jié)稅問題將在避稅問題之后說明），將原有的為出國(guó)學(xué)生撰寫簡(jiǎn)歷收取費(fèi)用的咨詢服務(wù)行為按

12、照合法程序轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸?duì)面指導(dǎo)學(xué)生如何寫簡(jiǎn)歷的培訓(xùn)行為。此培訓(xùn)行為按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率3%，城建稅、教育費(fèi)附加同上。同時(shí)免費(fèi)送資料供學(xué)生學(xué)習(xí)、參考。公司則免去了6%的增值稅。這種避開了6%的增值稅的避稅做法若按照避稅違法論的觀點(diǎn)，認(rèn)為避稅行為使國(guó)家本應(yīng)取得的稅收利益落空，損害了社會(huì)公共利益，違反了民法通則及合同法中的“民事行為不得損害社會(huì)公共利益”的規(guī)定，是違法行為，筆者認(rèn)為不是特別合適，首先，什么是“使國(guó)家本應(yīng)取得的稅收利益落空？”若a公司選擇出售資料這種民事行為，但沒有上繳6%的增值稅，這種情況說a公司的民事行為“使國(guó)家本應(yīng)取得的稅收利益落空”是合理的，這種情況是a公司逃稅；但a公司沒有選

13、擇出售資料的民事行為，而是選擇免費(fèi)贈(zèng)送這種民事行為，就不存在“使國(guó)家本應(yīng)取得的稅收利益落空”，只有當(dāng)某一民事行為發(fā)生時(shí)，該民事行為沒有產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生的結(jié)果才能稱之為本應(yīng)產(chǎn)生的結(jié)果未產(chǎn)生；如果該民事行為自始至終就沒發(fā)生，就不存在該民事行為發(fā)生時(shí)應(yīng)導(dǎo)致的后果，更不存在后果應(yīng)產(chǎn)生而未產(chǎn)生的問題。國(guó)家并沒有規(guī)定企業(yè)必須選擇哪一種民事行為；其次認(rèn)為避稅是通過異常的行為安排使國(guó)家稅收落空，這些異常的行為安排往往欠缺真實(shí)、合理的商業(yè)目的，并非從事真正的商業(yè)交易，而只是為了獲取減少稅負(fù)的利益，是徒具合法形式的虛偽民事行為，又從另一方面違反了民法通則及合同法，筆者認(rèn)為a公司的避稅行為是個(gè)例外，首先無法斷定a公司的

14、商業(yè)目的和商業(yè)交易是不真實(shí)的，進(jìn)行培訓(xùn)需要學(xué)習(xí)資料是很合理的，資料免費(fèi)也無可厚非，因?yàn)橘Y料能和教授學(xué)生的知識(shí)包括在一起以培訓(xùn)的方式提供給學(xué)生，這種培訓(xùn)是真實(shí)的商業(yè)交易，從會(huì)計(jì)資料中也不能找出證據(jù)斷定贈(zèng)送資料是虛偽的民事行為；如果單單討論贈(zèng)送資料這種民事行為是欠缺真實(shí)、合理的商業(yè)目的、而只是為了獲取減少稅負(fù)的利益，也不是很確切，因?yàn)槿绻鸻公司這種民事行為是用來吸引更多學(xué)生參加培訓(xùn)，從而達(dá)到增加收入的目的的話就不屬于欠缺真實(shí)、合理的商業(yè)目的。 通過以上的分析，可以看出，若要判斷避稅的法律性質(zhì)，可以把避稅按照是否具有真實(shí)、合理的商業(yè)目的，是否從事真正的商業(yè)交易，是否只是為了獲取減少稅負(fù)的利益劃分為正

15、當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，但這在實(shí)際中也難以操作，對(duì)于一項(xiàng)避稅中是否有不當(dāng)避稅因素，不同的人往往有不同的看法。筆者認(rèn)為，無論是正當(dāng)避稅還是不正當(dāng)避稅，它們都造成了國(guó)家稅收的流失，反映了我國(guó)稅法上的一些不完善，所以進(jìn)一步完善稅法制度，阻塞稅收征管漏洞是解決國(guó)家稅務(wù)流失的首要舉措。在具體實(shí)施中可以對(duì)那些明顯不正當(dāng)?shù)谋芏愋袨槿甾D(zhuǎn)讓定價(jià)等上文提到的避稅案例作排他性列舉，這樣更具針對(duì)性，便于與節(jié)稅相區(qū)分。而對(duì)于企業(yè)來說避稅行為是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，避稅行為雖然不會(huì)像逃稅行為那樣受到直接處罰，但可能存在稅額調(diào)整并補(bǔ)足稅款的問題，同時(shí)，也不會(huì)像節(jié)稅行為那樣受到鼓勵(lì)；由于避稅行為畢竟使國(guó)家的稅收利益受到損失，國(guó)家必定會(huì)

16、通過立法等途徑，來彌補(bǔ)稅法漏洞，從而做到亡羊補(bǔ)牢，避免再為避稅者不當(dāng)利用，而避稅者之前不違法的避稅行為勢(shì)必將違法，因此如果通過其他手段也可以達(dá)到目的的話，納稅人不應(yīng)當(dāng)選擇避稅。二、節(jié)稅（一）節(jié)稅的概念節(jié)稅，亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。所謂的合理行為是指符合法律精神的行為。多數(shù)人認(rèn)為，節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其實(shí)現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。（二）節(jié)稅的法律性質(zhì)節(jié)稅行為與避稅行為不同，節(jié)稅行為不是利用稅法上的漏洞去實(shí)現(xiàn)稅款節(jié)省的結(jié)果，而是

17、有意不去從事那些導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的行為；它不僅在形式上合法，而且在實(shí)質(zhì)上也與稅法的宗旨相一致，甚至還是國(guó)家鼓勵(lì)的行為。因此，它具有實(shí)質(zhì)上的合法性。比如，我國(guó)曾經(jīng)實(shí)行過的一個(gè)稅種固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其立法目的是通過征稅達(dá)到宏觀上對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)不符合產(chǎn)業(yè)政策、規(guī)模較小的投資項(xiàng)目，征比較高的稅，稅率最高為30；而符合產(chǎn)業(yè)政策的，稅率為0，即不征稅。單從“節(jié)稅”角度來看，納稅人的投資項(xiàng)目如果符合產(chǎn)業(yè)方向、規(guī)模達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，就可以不納投資方向調(diào)節(jié)稅。這就是節(jié)稅，既不繳稅又符合政府的立法意圖。（三）我國(guó)節(jié)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策1.行業(yè)不同稅率不同在進(jìn)行投資之前，應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國(guó)家

18、對(duì)于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。有些行業(yè)還有稅收減免的優(yōu)惠，如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)等等。2.地方不同優(yōu)惠不同選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)也大有學(xué)問，可以選擇國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策中鼓勵(lì)投資發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15%。另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。3.投資方式影響稅收政策投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。例如用自有房屋進(jìn)行投資，那么可以在采取收租方式和以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式中進(jìn)行選擇，比較哪一種

19、方式會(huì)明顯減低稅負(fù)。一般而言，營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2%按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12%按年征收。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，收租的方式較以房抵資要明智一些如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)國(guó)家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國(guó)家鼓勵(lì)的、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可以按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。4.雇人不同也可節(jié)稅（1）按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員、殘疾人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。（2）興辦的私營(yíng)企業(yè)安排退役士官達(dá)到30%

20、比例的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。（四）對(duì)節(jié)稅案例分析企業(yè)如果能夠掌握以上我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策和其他稅收優(yōu)惠政策并正確運(yùn)用，就能達(dá)到很好的節(jié)稅效果。例如我在前面避稅問題中提到的我實(shí)習(xí)所在a公司，新任會(huì)計(jì)將公司原來為學(xué)生提供撰寫簡(jiǎn)歷來收取費(fèi)用的服務(wù)方式，依照合法程序轉(zhuǎn)為培訓(xùn)方式的行為，就是通過我國(guó)稅法中行業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方式不同所上繳的稅率不同，來使企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的；再例如，一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為100萬元，按正常情況應(yīng)該繳納5萬元左右營(yíng)業(yè)稅（以北京為例），如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法？ 按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。這個(gè)政

21、策看起來非常簡(jiǎn)單，但非常實(shí)用。該公司可以安排兩個(gè)下崗女工經(jīng)營(yíng)食堂，再安排一個(gè)失業(yè)或下崗人員當(dāng)司機(jī)，這樣，5萬元的稅就不用繳了。（五）節(jié)稅的意義以上通過對(duì)節(jié)稅的概念、節(jié)稅的法律性質(zhì)、我國(guó)節(jié)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策的了解和節(jié)稅案例的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)如果按國(guó)家稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅，不僅可以降低稅負(fù)，提高利潤(rùn)；而且國(guó)家還能實(shí)現(xiàn)調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。三、逃稅逃稅是指納稅人使用非法手段減輕或逃避自己納稅義務(wù)的行為，是造成稅收流失的主要原因。無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都面臨著不同程度的偷逃稅問題，各國(guó)政府都為此不斷完善稅收法制、加強(qiáng)稅收征管。我國(guó)稅務(wù)實(shí)踐表明

22、，每年以偷逃稅為主的稅收流失占到應(yīng)收稅額的三分之一，一度造成財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例逐年降低。因此，如何應(yīng)對(duì)稅收偷逃問題是我們目前乃至今后一段時(shí)間不得不研究解決的問題。（一）逃稅的危害逃稅的危害絕不僅僅在于減少政府的財(cái)政收入，而且還會(huì)帶來一些更深層次的不利影響。1.逃稅會(huì)破壞稅收公平對(duì)于同樣所得，誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅人納稅相對(duì)多，稅后收入相對(duì)少，有違稅收橫向公平（同等納稅能力的應(yīng)該稅負(fù)相同）；逃稅的存在，使稅收固有的調(diào)節(jié)收入分配作用無法發(fā)揮，不利于實(shí)現(xiàn)公平；逃稅減少政府可支配收入，減少了政府對(duì)低收入者的轉(zhuǎn)移支付，加劇收入分配的縱向不公平（不同納稅能力的應(yīng)承受不同的稅負(fù)）。2.逃稅會(huì)影響資源配置逃

23、稅會(huì)增加偷逃稅企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)，高額的利潤(rùn)會(huì)吸引更多的資源流入，造成資源配置的扭曲；逃稅行為還會(huì)造成各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生扭曲，影響人們的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策，因此可能造成經(jīng)濟(jì)損失；納稅人為偷逃稅款，要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力，而稅務(wù)機(jī)關(guān)為減少逃稅，不得不額外投入各種軟硬件設(shè)施，增加稅務(wù)征管、稽查人員，導(dǎo)致稅收征管成本增加。從全社會(huì)角度看，這些用于逃稅和反逃稅的各種資源純粹是一種虛耗與浪費(fèi)。偷逃稅款削減政府可支配收入，使其無充足的財(cái)力有效彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，不能保證經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行。3.逃稅款增加宏觀調(diào)控的難度，削弱經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的力度為了偷逃稅款，納稅人會(huì)向稅務(wù)部門和其他管理部門提供虛假的、不真實(shí)的信息數(shù)據(jù)，

24、這就使得政府各經(jīng)濟(jì)部門統(tǒng)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)并不能真實(shí)、完全地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，進(jìn)而影響政府宏觀調(diào)控決策的正確性。而且逃稅減少政府的可支配收入，也削弱了其進(jìn)行宏觀調(diào)控的財(cái)政能力。我國(guó)目前存在查處力度不夠、懲罰不嚴(yán)的情況，造成了較高的納稅人瞞報(bào)比例，降低了逃稅成本，這是偷逃現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)主要原因。一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后、稽查力量弱，使得查獲率偏低；另一方面稅收征管的法律規(guī)定中對(duì)各種違法犯罪行為的懲處規(guī)定力度較輕，實(shí)際上難以對(duì)偷逃行為起到應(yīng)有的威懾作用和制裁作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，偷逃稅是一種信息不對(duì)稱情況下的經(jīng)濟(jì)行為。由于納稅人掌握的信息比稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)全面，因此納稅人會(huì)根據(jù)其信息上的優(yōu)勢(shì)進(jìn)

25、行逃稅活動(dòng)。在我國(guó)，這種現(xiàn)象更為嚴(yán)重。由于納稅主體復(fù)雜，實(shí)際情況相差較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難充分掌握納稅人復(fù)雜多樣的信息；稅收的外部條件也導(dǎo)致信息的嚴(yán)重不對(duì)稱，納稅人多頭開戶、現(xiàn)金交易、公款私存和零售不開發(fā)票等；稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也存在人員素質(zhì)不高、稅源監(jiān)控缺位等問題，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不充分。（二）逃稅產(chǎn)生的因素通過實(shí)證調(diào)查與分析，納稅人是否履行納稅義務(wù)、導(dǎo)致稅收偷逃發(fā)生的因素是多方面的，既有納稅人受教育程度、對(duì)稅法了解程度、納稅人之間的相互影響等納稅人方面的原因，又有稅制是否健全、稅制繁簡(jiǎn)程度、公平與否等稅制設(shè)計(jì)方面的原因，還有征稅人是否廉潔、政府是否高效、社會(huì)輿論對(duì)逃稅的態(tài)度等各種各樣的原因。我國(guó)目前

26、存在著導(dǎo)致稅收偷逃的許多因素。1.稅人平均素質(zhì)不高，誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅意識(shí)很弱。2.中國(guó)多年來傳統(tǒng)的“厭稅”思想的影響，中國(guó)古代繁重的苛捐雜稅，造成了民怨沸騰，也造成了長(zhǎng)期的、延至今日的“厭稅”思想，盡管改革開放以來稅收發(fā)揮了積極作用，但是由于這種思想根深蒂固，仍然誘使著人們的逃稅行為。3.部分稅務(wù)人員利用手中權(quán)力以情代法、索賄受賄、徇私枉法，破壞了稅收在納稅人心目中的形象，政府部門作為用稅人，也存在著不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，當(dāng)納稅人意識(shí)到自己繳納的稅款被揮霍、浪費(fèi)，自然會(huì)降低納稅積極性，甚至誘發(fā)逃稅。4.目前中國(guó)缺乏良好的稅收環(huán)境，沒有充分發(fā)揮社會(huì)輿論對(duì)稅收犯罪的遏制作用。全民的協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)

27、，沒有真正意識(shí)到依法納稅使每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，也沒有認(rèn)為偷逃稅是一件不光彩的事。這樣的一種社會(huì)氛圍客觀上有助于稅收偷逃的蔓延。（三）對(duì)逃稅問題的對(duì)策1.在稅制建設(shè)上，堅(jiān)持簡(jiǎn)明、高效、低稅負(fù)、寬稅基的方向（1） 高稅率往往會(huì)使納稅人感到負(fù)擔(dān)沉重。根據(jù)前面經(jīng)濟(jì)分析，在高稅率的情況下，逃稅的預(yù)期收入增大，誘惑增大而使他們加人偷逃稅的行列中。因此，政府降低平均稅率、縮小稅率級(jí)次差距可以減少逃稅的利益刺激，減少這種行為的發(fā)生。（2） 簡(jiǎn)化稅制，使稅收法規(guī)條文趨向簡(jiǎn)單，堵塞稅收漏洞，而且使納稅人易于了解，減少無知性稅收不遵從。稅制的簡(jiǎn)化還能夠降低納稅人的奉行成本，使納稅人感到公平和簡(jiǎn)便，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅收

28、的遵從性，從而減少逃稅的發(fā)生。2.健全現(xiàn)代化的稅收征管制度，加強(qiáng)稅務(wù)稽查和處罰力度 （1）目前我國(guó)稅收征管制度和水平嚴(yán)重滯后，征管工作中問題較多，是導(dǎo)致逃稅嚴(yán)重的重要原因。因此，應(yīng)把加強(qiáng)稅收征管工作作為治理逃稅的基礎(chǔ)工作。完整的稅收征管法律，保證稅收征管有法可依。稅收征管具有健全的法制保障，是稅收征管從申報(bào)納稅、立案稽查、違規(guī)處理、保護(hù)納稅人權(quán)力等等都有一套嚴(yán)密的法律制度作為保障和依托。（2）賦予稅務(wù)部門更高的權(quán)威。明確稅務(wù)部門代表國(guó)家的利益，應(yīng)具有很高的權(quán)威性，銀行、海關(guān)、工商及其他部門有義務(wù)配合稅收?qǐng)?zhí)法行為；建立稅務(wù)警察制度，打擊各種偷逃稅活動(dòng)；還可以設(shè)置稅收法庭，使涉稅案件獨(dú)立于一般民事案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)審判，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理稅收偷逃方面具有更高的權(quán)力，避免一些不必要的干擾。（3）加快稅收征管現(xiàn)代化。強(qiáng)化稅收征管，首先要保證稅收征管手段的現(xiàn)代化，完善稅收征管的信息化建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，既保證納稅人方便、快捷地繳納稅款，又為稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)密的稅源控制和稽查工作提供便利條件。其次，要保證有一支素質(zhì)過硬的征管隊(duì)伍。專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、廉潔奉公的稅收征管人員，一方面可以更有效地查處稅收違法行為，減少稅收偷逃；另一方面樹立良好的稅務(wù)干部形象，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)減少如稅人的厭稅情緒。（4）加大對(duì)逃稅的處罰力度