MBA會計學(xué)培訓(xùn)課件

1、第三章第三章 存貨存貨一、一、存貨的確認(rèn)和初始計量存貨的確認(rèn)和初始計量（一）存貨的概念與確認(rèn)條件（一）存貨的概念與確認(rèn)條件 1.概念概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又写尕?，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出持有以備出售的售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等料等。主要包括主要包括原材料、原材料、在產(chǎn)品在產(chǎn)品、半成品產(chǎn)成半成品產(chǎn)成品品、商品商品、周轉(zhuǎn)材料等。、周轉(zhuǎn)材料等。n存貨雖具有較大的流動性，但其流動性又低存貨雖具有較大的流動性，但其流動性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收帳款等其他流動資產(chǎn)

2、。于現(xiàn)金、應(yīng)收帳款等其他流動資產(chǎn)。n存貨具有時效性和潛在損失的可能性。存貨具有時效性和潛在損失的可能性。n存貨是有形資產(chǎn)。存貨是有形資產(chǎn)。12/12/20211n2. 存貨的確認(rèn)條件存貨的確認(rèn)條件n 在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件才能予以確認(rèn) ： 包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（所所有權(quán)歸屬有權(quán)歸屬）n 成本能夠可靠地計量12/12/20212n（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量 n 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。n 存貨的存貨的采購成本采購成本一般包括一般包括采購價格采購價格、進(jìn)口、進(jìn)口關(guān)稅和關(guān)稅和其他稅金其他稅金、運輸費運輸費、裝卸費

3、、保險費以、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 存貨的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。n 其他成本其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等（但企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用計入當(dāng)?shù)髽I(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用計入當(dāng)期損益期損益）。12/12/20213n（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量 n1外購的存貨：通過購買而取得的存貨通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成的初始成本由采購成本構(gòu)成n（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、

4、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 12/12/20214n（一）存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。n（二）存貨的相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。n（三）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 12/12/20215n 【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1

5、 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本30000+300=30300元。 12/12/20216（3 3）、）、購入購入存貨（存貨（原材料原材料）的核算的核算( (按實際按實際成本核算）成本核算） 單料同到單料同到：對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為： 借： 原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 12/12/20217 單到料未到單到料未到：對于已付款或已開出匯票，但材料

6、尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的 借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 材料到達(dá)、驗收入庫后，則 借：原材料 貸：在途物資 12/12/20218n料到單未到料到單未到：對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的： 先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 12/12/20219 等下月付款時或開出匯票后， 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 12/12

7、/202110n2其他方式取得的存貨其他方式取得的存貨n （1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。n （2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定 。12/12/202111簡例簡例n 汽車 材料n成本價 100000 801500n評估價 150000 = 1001500 n毛利 50000 30000n新評估價 450000=3001500 n新毛利 350000 330000 12/12/202112 二二、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)存貨成本

8、流轉(zhuǎn)的假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。 為了在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法等。12/12/202113 采用不同存貨計價的方法，對企業(yè)財務(wù)狀況、不同存貨計價的方法，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面： (1)存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現(xiàn)在： 期末存貨計價（估價）如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； 期末存貨計價(估價

9、)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。 12/12/202114 (2)存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響數(shù)額計算有直接影響。 (3)存貨計價方法的選擇對計算繳納所存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響得稅的數(shù)額有一定的影響。12/12/202115n存貨與營業(yè)成本勾稽關(guān)系分析存貨與營業(yè)成本勾稽關(guān)系分析n 存貨與利潤表的營業(yè)成本存在著勾稽關(guān)系。這為分析提供的方法主要有兩條路，一是通過“期初存貨本期購入存貨產(chǎn)品銷售成本期末存貨余

10、額”的勾稽公式判斷企業(yè)存貨的異常變動；二是根據(jù)存貨周轉(zhuǎn)率公式計算存貨運轉(zhuǎn)的效率。12/12/202116n 根據(jù)存貨流轉(zhuǎn)的勾稽關(guān)系，在生產(chǎn)和銷售沒有發(fā)生重大變動的情況下，存貨的期初、期末余額應(yīng)當(dāng)差別不大，反映企業(yè)的原料采購、生產(chǎn)和銷售活動基本平衡，存貨項目沒有出現(xiàn)不合理的資金占用。n 如果是在主營業(yè)務(wù)成本沒有發(fā)生異常變化的情況下，存貨余額出現(xiàn)較大的波動，則表明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營肯定出現(xiàn)了某些值得關(guān)注的變化，這種變化往往透露出企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略、策略等方面的轉(zhuǎn)移，當(dāng)然，更不能排除的是，企業(yè)可能出現(xiàn)的虛假數(shù)字。12/12/202117案例：案例：康佳集團(tuán)的存貨勾稽實證康佳集團(tuán)的存貨勾稽實證n 康佳集團(tuán)的存

11、貨以電視機為主，從1995年到2001年康佳集團(tuán)的存貨變化中我們可以分析其在銷售情況變化下的存貨策略變化。1995年，公司銷售收入出現(xiàn)大幅增長，消化歷史存貨量較大，于是96、97年公司加大了存貨投資，1997年底的存貨帳面金額已經(jīng)比1995年翻了一番多，明顯高于了銷售收入的增長。由于企業(yè)存貨政策的慣性，無法及時根據(jù)銷售市場的變化進(jìn)行大幅調(diào)整，在1999年銷售收入同比增幅已經(jīng)大大滑坡的情況下存貨規(guī)模仍然以42%的速度增加。2000年公司顯然意識到問題的嚴(yán)重性，銷售收入的增長率已經(jīng)變?yōu)樨?fù)值，但存貨仍在增加。由于對市場樂觀的情緒帶來的存貨大量積壓導(dǎo)致了公司2001年對存貨的大清理，形成了2001年度

12、巨大的虧損。12/12/202118n 從周轉(zhuǎn)率的分析也可以得出恰當(dāng)?shù)脑u價。自1996年起，公司的存貨周轉(zhuǎn)率一直呈現(xiàn)下降走勢，顯示了在銷售收入增長的同時存貨以更大的幅度增加，表示產(chǎn)品的積壓不可避免，而2001年通過清理存貨使指標(biāo)數(shù)據(jù)得到改善，也預(yù)示著一個新的開始。12/12/202119三三、發(fā)出存貨的計價方法、發(fā)出存貨的計價方法1、個別計價法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品 2、先進(jìn)先出法：物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。 3、加權(quán)平均法:優(yōu)點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分

13、攤較為折中；缺點是平均無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。 12/12/202120n4、移動平均法：購進(jìn)一次存貨，計算一次加權(quán)平均成本。 優(yōu)點是能及時了解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；缺點是每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。n 5、后進(jìn)先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一（07年開始取消年開始取消）12/12/202121四、發(fā)出存貨四、發(fā)出存貨(原材料原材料)的核算（實際成本法）的核算（實際成本法） 1、領(lǐng)用和出

14、售原材料的核算： （1）、 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料核算 借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 如果用于在建工程、職工福利等項目，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費等) 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） （2）、出售原材料：計入“其它業(yè)務(wù)收入” 12/12/202122n 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 月度終了，按出售原材料的實際成本， 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 12/12/202123n2、存貨的簡化核算方法一計劃成本法、存貨的簡化核算方法一計劃成本法 （1）、計劃成本法計劃成本法，是指存貨的總分類核算和明細(xì)分類核算均

15、采用計劃成本入賬從而簡化存貨核算的一種方法。一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如大中型企業(yè)的原材料、低值易耗品等。 計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整，同時，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實際成本。 12/12/20212412/12/202125n（2）、平時采購時： 借：物資采購 100（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 （3）、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實際成本） 12/12/202126n （4）、平時領(lǐng)用、發(fā)生按計劃成本計算， 借：

16、有關(guān)成本費用科目 貸：原材料 （5）、月底計算分?jǐn)傆嬎悴牧铣杀静町悺 本月材料成本差異率（月初成本差異本月購入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）100 注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入帳材料的計劃成本。n12/12/202127n 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率n 借：有關(guān)成本費用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)）n 計劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)

17、字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 12/12/202128 【例】甲公司采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本計算如下： 月末結(jié)存材料計劃成本月初計劃成本200本月入庫800本月發(fā)出600400萬元。 材料成本差異率（412）（200800）0.8%（節(jié)約） 月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額4004000.8%396.8萬

18、元。 12/12/202129五、存貨盤存制度五、存貨盤存制度n 1 1、 實地盤存制實地盤存制, , 是指期末通過現(xiàn)場實物的是指期末通過現(xiàn)場實物的盤點來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存盤點來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨成本和銷貨貨成本和銷貨( (耗用耗用) )成本的一種存貨盤存方法。成本的一種存貨盤存方法。n其基本特征是，對企業(yè)庫存的存貨不進(jìn)行連續(xù)的記錄，其基本特征是，對企業(yè)庫存的存貨不進(jìn)行連續(xù)的記錄，平時對存貨只記購入或收進(jìn)，不記發(fā)出，期末通過實平時對存貨只記購入或收進(jìn)，不記發(fā)出，期末通過實地盤點確定存貨數(shù)量，據(jù)以計算出期末存貨成本和當(dāng)?shù)乇P點確定存貨數(shù)量，據(jù)以計算出期末存貨成本和

19、當(dāng)期銷貨或耗用成本。期銷貨或耗用成本。n期末存貨期末存貨=庫存數(shù)量庫存數(shù)量進(jìn)貨單價進(jìn)貨單價n本期本期銷貨銷貨= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購本期購貨貨- -期末存貨期末存貨12/12/202130n n2 2、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制，是指對存貨設(shè)置明細(xì)帳，逐，是指對存貨設(shè)置明細(xì)帳，逐日逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時記列其日逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時記列其結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存方法。結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存方法。n其基本特征是存貨明細(xì)帳按每一品種規(guī)格設(shè)置。在其基本特征是存貨明細(xì)帳按每一品種規(guī)格設(shè)置。在明細(xì)帳中隨時登記收入、發(fā)出、結(jié)存數(shù)量與金額。明細(xì)帳中隨時登記收入、發(fā)出、結(jié)存數(shù)量與金

20、額。通過存貨帳簿資料，可以完整地、系統(tǒng)地反映存貨通過存貨帳簿資料，可以完整地、系統(tǒng)地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。n本期銷貨本期銷貨= =發(fā)出存貨發(fā)出存貨進(jìn)貨單價進(jìn)貨單價n期末存貨期末存貨= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨本期購貨- -本期銷貨本期銷貨12/12/202131n3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，會計應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)

21、整次年的年初數(shù)。 12/12/202132n、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用、對于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。 n12/12/202133n思考題：思考題：n 合理庫存水平的確定應(yīng)考慮哪合理庫存水平的確定應(yīng)考慮哪些因素？些因素？12/12/202134n1、銷售預(yù)期n2

22、、必備的關(guān)鍵性材料和零部件的安全庫存量n3、獲得此類關(guān)鍵性材料或零部件的便利性n4、可投資于庫存的資金量n5、存貨的營運費用及損失12/12/202135六、存貨的期末計量六、存貨的期末計量 1按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備?！纠?007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1012/12/202136 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計價的方法。 （1）存貨的成本就是存貨的

23、賬面余額存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。 （2）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。 12/12/202137 2.2.計提方法計提方法 ( 1)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。 (2)對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。 n (3)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。n 存貨

24、具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險和報酬。因此，在這種情況下，可以對該存貨進(jìn)行合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 12/12/202138n 3、存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。 、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失 （1）期末提取或補提存貨跌價準(zhǔn)備時n借：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準(zhǔn)備n 貸：存貨跌價準(zhǔn)備n （2）期末沖回存貨跌價準(zhǔn)備時n借：存貨跌價準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準(zhǔn)備 12/12/202139n企業(yè)的存貨在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)

25、回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。n當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限。12/12/202140n【例】207年12月31日甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。n假定：n（1）208

26、年6月30日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機器市場價格有所上升，使得W7型機器的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。n（2）208年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機器的市場價格進(jìn)一步上升，預(yù)計W7型機器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。12/12/202141n（1）208年6月30日，由于W7型機器市場價格上升，W7型機器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為25萬元（500-475），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備75萬元（100-25）且小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（100萬元），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為75萬元。n會計分錄為：n借：存貨跌價準(zhǔn)

27、備 750 000n 貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 750 00012/12/202142n（2）208年12月31日，W7型機器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備為55萬元（500-555），但是對W7型機器已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的余額為25萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為25萬元而不是55萬元（即以將對W7型機器已計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。n會計分錄為：n借：存貨跌價準(zhǔn)備 250 000n 貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 250 00012/12/202143案例討論案例討論 為何由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)后出法n 樂華電器公司是一家經(jīng)銷家用電器的股份有限公司（簡稱樂華

28、電器）。公司幾年來銷售量持續(xù)增長，業(yè)績良好。2005年該公司某型號的空調(diào)機暢銷，當(dāng)年的購進(jìn)情況如下：12/12/202144n日期 購進(jìn)數(shù)量（臺） 單價（元） 金額（元）n1月6日 600 2 500 1 500 000n2月10日500 2 400 1 200 000n4月3日 2 200 2 300 5 060 000n5月1日 1 000 2 250 2 250 000n6月1日 1 000 2 200 2 200 000n7月1日 1 000 2 280 2 280 000合計 6 300 14 490 00012/12/202145n該公司采用永續(xù)盤存制。本年度期初存貨庫存數(shù)量為零。

29、本年度5月份該型號的空調(diào)機銷售數(shù)量為2000臺，6月份的銷售量為1600臺，7月份的銷售量為1400臺；本年末該型號空調(diào)機的庫存數(shù)量為1300臺。但當(dāng)年的銷售數(shù)量與上年相比明顯下降。n所有電器保管良好，不存在管理隱患。12/12/202146n思考題：n假定該公司管理層考慮本年度由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法，請說明方法改變對其利潤總額的影響，分析該公司可能存在的危機。請對存貨發(fā)出計價方法的變更做出評價。n假定該公司本年度期末庫存1300臺中有10臺已與子公司簽定了銷售合同，合同價格為每臺2520元，該公司因此在期末時認(rèn)為該項存貨不需計提跌價準(zhǔn)備。你認(rèn)為公司如此處理是否正確？請說明理由，并且提出合

30、理的處理方法。 12/12/202147面對爆倉存貨，企業(yè)如何管理？-三招化解企業(yè)存貨危情三招化解企業(yè)存貨危情 n上市公司去年庫存上升較快，存貨期末數(shù)較期初數(shù)增加逾三成，多家上市公司因存貨計提減值而業(yè)績下滑，庫存問題儼然成為2008年年報中最大主題。n海關(guān)總署公布，在2008年11月和12月連續(xù)兩個月下跌之后，2009年1月份我國商品出口總值繼續(xù)狂跌，更多中小企業(yè)庫存大量增加，面臨巨大生存壓力。n12/12/202148引入引入ERP打開效率之門打開效率之門 ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）系統(tǒng)可以有效減少存貨（企業(yè)資源規(guī)劃）系統(tǒng)可以有效減少存貨運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，并能夠?qū)Υ尕泴嵤┩该骺刂?，以減少運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，并能夠

31、對存貨實施透明控制，以減少損失，從而得到業(yè)界認(rèn)可。損失，從而得到業(yè)界認(rèn)可。中小企業(yè)的中小企業(yè)的“ABC法則法則” “ABC分類控制法，又叫巴雷特控制法，是指對分類控制法，又叫巴雷特控制法，是指對各類存貨按照需用數(shù)量的多少及需要總成本金額各類存貨按照需用數(shù)量的多少及需要總成本金額的大小，分為的大小，分為A、B、C三類，并根據(jù)其重要三類，并根據(jù)其重要 性對性對不同類別的存貨物資采用不同的控制方法。不同類別的存貨物資采用不同的控制方法?！?通過運用通過運用ABC分類控制法來進(jìn)行存貨管理，分類控制法來進(jìn)行存貨管理，可以壓縮存貨存量，解放被占壓的資金，使得庫可以壓縮存貨存量，解放被占壓的資金，使得庫存結(jié)

32、構(gòu)合理化，從而達(dá)到通過存貨管理來提高企存結(jié)構(gòu)合理化，從而達(dá)到通過存貨管理來提高企業(yè)收益的目的。業(yè)收益的目的。 12/12/202149不老的理念：零存貨模式不老的理念：零存貨模式 所謂所謂“零存貨零存貨”管理，指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)管理，指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中僅保持每天所需的存貨，當(dāng)天所進(jìn)的原材料營中僅保持每天所需的存貨，當(dāng)天所進(jìn)的原材料和半成品在當(dāng)天全部投入使用，并在每天生產(chǎn)經(jīng)和半成品在當(dāng)天全部投入使用，并在每天生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)束后全部轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，最終送至市場全部銷營結(jié)束后全部轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，最終送至市場全部銷售的存貨管理策略。售的存貨管理策略。 這樣一來，存貨的庫存量就是每天生產(chǎn)或這樣一來，存貨的庫存量

33、就是每天生產(chǎn)或市場所需的量，在每天生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)束后，存貨的市場所需的量，在每天生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)束后，存貨的庫存量為零。庫存量為零?！耙郧肮居唵魏弯N售量有些脫節(jié)，以前公司訂單和銷售量有些脫節(jié)，導(dǎo)致存貨激增。銀行貸款利息所產(chǎn)生的財務(wù)成本，導(dǎo)致存貨激增。銀行貸款利息所產(chǎn)生的財務(wù)成本，以及與日俱增的管理成本，嚴(yán)重威脅企業(yè)的現(xiàn)金以及與日俱增的管理成本，嚴(yán)重威脅企業(yè)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在幾乎不存在這樣的問題。流，現(xiàn)在幾乎不存在這樣的問題。” 12/12/202150n零庫存管理模式最關(guān)鍵的一點零庫存管理模式最關(guān)鍵的一點是要分析銷是要分析銷售報表。售報表。n對于市場上面哪些產(chǎn)品需求旺盛，哪些產(chǎn)對于市場上面哪些產(chǎn)品需求旺盛

34、，哪些產(chǎn)品不太暢銷等等，企業(yè)高管都需要了如指品不太暢銷等等，企業(yè)高管都需要了如指掌。這就是分析銷售報表。掌。這就是分析銷售報表。n除了銷售報表外，除了銷售報表外，情報表情報表即即“周競爭周競爭情報分析表情報分析表”也是必須要做的。也是必須要做的。n要分析其他廠家競爭品牌的產(chǎn)品、人員狀要分析其他廠家競爭品牌的產(chǎn)品、人員狀況、促銷方案等，有的放矢地采取應(yīng)對方?jīng)r、促銷方案等，有的放矢地采取應(yīng)對方針。針。 12/12/202151討論題討論題 金地集團(tuán)：存貨多就一定不好嗎n案例背景n金地集團(tuán)初創(chuàng)于1988年，1993年開始正式經(jīng)營房地產(chǎn)。2001年4月，金地(集團(tuán))股份有限公司在上海證券交易所正式掛牌

35、上市。它秉承“用心做事，誠信為人”、“以人為本，創(chuàng)新為魂”等“金地之道”的企業(yè)精神，逐步形成了地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的核心競爭優(yōu)勢。金地集團(tuán)建立以上海、深圳、北京為中心的華東、華南、華北的區(qū)域擴張戰(zhàn)略格局，并已成功進(jìn)入武漢市場。在深圳，開發(fā)了金地海景花園、金地翠園、金海灣花園、金地海景翠堤灣、金地香蜜山；在北京，開發(fā)了金地格林小鎮(zhèn)、金地國際花園；在上海，開發(fā)了格林春曉、格林春岸項目。截至目前，正在運作的有格林世界(上海)、未來域(上海)、格林小城(武漢)、格林小城(東莞)等多個項目。12/12/202152n歷經(jīng)10多年探索和實踐，現(xiàn)已發(fā)展成為一個以房地產(chǎn)開發(fā)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，同時也是中國建設(shè)系統(tǒng)企

36、業(yè)信譽AAA單位、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)國家一級資質(zhì)單位。該集團(tuán)已擁有多家控股子公司，總資產(chǎn)62.76億元，凈資產(chǎn)25.61億元，形成了以房地產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，物業(yè)服務(wù)、地產(chǎn)中介同步發(fā)展的綜合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。n在企業(yè)信譽和業(yè)績的基礎(chǔ)上，金地品牌不斷得到提升，連續(xù)獲得“中國發(fā)展最快的品牌房地產(chǎn)企業(yè)”、“中國房地產(chǎn)品牌戰(zhàn)略創(chuàng)新l0強”等稱號，位列“新地產(chǎn)房地產(chǎn)上市公司10強”第三名，在“做中國最有價值的房地產(chǎn)企業(yè)”的愿景指引下，金地不斷地開拓新的里程。12/12/202153n在金地集團(tuán)2006年報表中我們看到，存貨量為8556億元，增長79.83，存貨占總資產(chǎn)比重76.41。這不禁讓人疑惑為什么金地會有如此多的存

37、貨?n問題與思考n1. 房地產(chǎn)企業(yè)存貨有何特殊性?n2金地集團(tuán)持有大量存貨的原因是什么?n3您認(rèn)為這種做法對金地集團(tuán)發(fā)展有推動作用嗎? 12/12/202154第四章第四章 投資投資一、投資概述一、投資概述（一）投資的概念及特征（一）投資的概念及特征d概念：概念：指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)另一項資產(chǎn)。d特征特征: :1.讓渡其他資產(chǎn)讓渡其他資產(chǎn)2.經(jīng)濟利益的流入形式不同經(jīng)濟利益的流入形式不同（間接流入）12/12/202155（二）投資的分類（二）投資的分類n

38、交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（短期投資：股票債券）n持有至到期投資：持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生可確定、且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（長期債權(quán)投資）n貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項（銀行的貸款；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等）n可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時即被指定為可供是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的出售的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)（股票、債券等）n長期股權(quán)投資：長期

39、股權(quán)投資：是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資，包括包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對被投資對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 12/12/202156n 非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券等等.現(xiàn)實生活中，處處可見金融工具。 n 衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn)也叫金融衍生工具,是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，也就是通過創(chuàng)造

40、金融工具來幫助金融機構(gòu)管理者更好地進(jìn)行風(fēng)險控制，這種工具就叫金融衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有：遠(yuǎn)期合同、金融期貨、期權(quán)和互換等 12/12/202157 原原“投資投資”準(zhǔn)則項目準(zhǔn)則項目 新準(zhǔn)則下規(guī)范的準(zhǔn)則新準(zhǔn)則下規(guī)范的準(zhǔn)則短期投資稱為交易性金融資產(chǎn)，在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范長期債權(quán)投資稱為持有至到期投資，在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范長期股權(quán)投資對子公司投資在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用成本法對合營企業(yè)投資在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)投資對其他企業(yè)投資，沒有重大影響，沒有活躍市場（15）在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用成本法長期持有的股票投資，沒有重大影響，有活

41、躍市場，公允價值能可靠計量在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范12/12/202158n 1、 初始計量初始計量：以取得時的以取得時的公允價值計量公允價值計量，相相關(guān)交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益關(guān)交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（投資收益）。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。會計處理如下：n借：交易性金融資產(chǎn)成本n 投資收益n 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）n 貸：銀行存款 （三）交易性金融資產(chǎn)（三）交易性金融資產(chǎn)12/12/202159n（1）持有期間股利或利息，確認(rèn)為投資收益。持有期間股利或利息，確認(rèn)為投資收益。n 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）n

42、貸：投資收益n（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動，計入損益。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動，計入損益。公允價值上升：n 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動n 貸：公允價值變動損益 n公允價值下降：做相反分錄。 2、后續(xù)計量、后續(xù)計量12/12/202160n 處置收入與賬面余額的差額計入損益，同處置收入與賬面余額的差額計入損益，同時，結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動損益。時，結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動損益。n 借：銀行存款n 借或貸：投資收益n 貸：交易性金融資產(chǎn)成本n 公允價值變動n同時：n借：公允價值變動損益 或者 借：投資收益n 貸：投資收益 貸：公允價值變動損益 3、出售交易性金融資產(chǎn)、出售交

43、易性金融資產(chǎn) 12/12/202161n【例】207年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。n甲公司其他相關(guān)資料如下：n（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；n（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；n（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。n假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：12/12/202162n（1）5月13日，購入乙

44、公司股票：n借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000n應(yīng)收股利 60 000n投資收益 1 000n貸：銀行存款 1 061 000n（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：n借：銀行存款60 000n貸：應(yīng)收股利 60 000n（3）6月30日，確認(rèn)股票價格變動：n借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000n貸：公允價值變動損益 300 000n（4）8月15日，乙公司股票全部售出：n借：銀行存款 1 500 000n 公允價值變動損益 300 000n 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000n 公允價值變動 300 000n 投資收益 500 00012/12/202163

45、二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 長期股權(quán)投資原準(zhǔn)則名稱為“投資”，包括短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資 12/12/202164 原原“投資投資”準(zhǔn)則項目準(zhǔn)則項目 新準(zhǔn)則下規(guī)范的準(zhǔn)則新準(zhǔn)則下規(guī)范的準(zhǔn)則短期投資稱為交易性金融資產(chǎn)，在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范長期債權(quán)投資稱為持有至到期投資，在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范長期股權(quán)投資對子公司投資在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用成本法對合營企業(yè)投資在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)投資對其他企業(yè)投資，沒有重大影響，沒有活躍市場（15）在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用成本法長期持

46、有的股票投資，沒有重大影響，有活躍市場，公允價值能可靠計量在“金融工具確認(rèn)和計量”中規(guī)范12/12/202165 本準(zhǔn)則所指長期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制共同控制的權(quán)益性投資，即對合對合營企業(yè)投資營企業(yè)投資； （3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投對聯(lián)營企業(yè)投資；資； （4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共不具有控制、共同控制或重大影響同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 12/12/

47、202166 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資企業(yè)的影響,分為以下四種類型: （ 1）、控制控制:是有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。(子公司母公司 ) 、擁有50以上的表決權(quán)資本 、擁有50以下表決權(quán)資本但擁有實質(zhì)控制權(quán)，符合下列情況的 A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本 B、根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制另一方財務(wù)和經(jīng)營政策 C、有權(quán)任命董事長等類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員 D、在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)12/12/202167 （2）、共同控制共同控制：是指按合同約定對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策必須由投資雙方或若干方共同決定 (合營公司合

48、營者) （3）、重大影響重大影響: :是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但不決定這些政策(聯(lián)營公司) 、擁有20或20以上至50表決權(quán)資本。 、擁有20以下表決權(quán)資本但符合下列情況的 A、在董事會或類似機構(gòu)派有代表 B、參與政策制定過程 C、派出管理人員 D、依賴投資企業(yè)技術(shù)資料 E、其他能證明有重大影響情形12/12/202168 （4）、無控制、無共同控制且無重大影響 、擁有20以下表決權(quán)資本 、擁有20以上表決權(quán)資本，但實質(zhì)不具有控制、共同控制和重大影響12/12/202169 2、長期股權(quán)投資核算的核算方法、長期股權(quán)投資核算的核算方法n (1) 成本法的核算范圍成本法的核

49、算范圍 n 成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：n 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。n 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 12/12/202170對成本法的評價優(yōu)點：(1)投資賬戶能夠反映投資的成本；(2)核算簡便；(3)能反映企業(yè)實際獲得利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本上吻合；(4)與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個法人實體，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，不會自動成為投資企業(yè)的利潤或虧損。

50、雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實現(xiàn)的利潤能夠分回，只有當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或股利時，這種權(quán)利才得以體現(xiàn)，投資收益才能實現(xiàn)；(5)成本法所確認(rèn)的投資收益，與我國稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時對投資收益的確認(rèn)時間是一致的，不存在計算時間與稅法不一致的問題；(6)成本法的核算比較穩(wěn)健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益只反映實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利。局限性：(1) 長期股權(quán)投資賬戶停留在初始投資時的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；(2)所確認(rèn)的投資收益不能與被投資單位實際的收益狀況相聯(lián)系，無法真正反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。12/12/2

51、02171n (2) 權(quán)益法的核算范圍權(quán)益法的核算范圍 n 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。n 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 12/12/202172對權(quán)益法的評價優(yōu)點：(1)投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟現(xiàn)實；(2)投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額，才是真

52、正實現(xiàn)的投資利益，而不受利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。局限性：(1)與法律上的企業(yè)法人的概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟上看是一個整體，但從法律意義上看，仍然是兩個獨立的法人實體。投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的；(2)在權(quán)益法下，投資收益的實現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不相吻合。即確認(rèn)投資收益在先，實際獲得利潤即現(xiàn)金股利在后；(3)會計核算比較復(fù)雜。12/12/202173n 3、成本法的核算、成本法的核算n 成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟：n （1）投資時的核算）投資時的核算n 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本

53、入賬。n 長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。12/12/202174n 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量n（1）企業(yè)合并概述n 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。n以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為n控股合并控股合并(A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)+B企業(yè) )n吸收合并吸收合并(A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè))n新設(shè)合并新設(shè)合并(A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè) )n應(yīng)注意的是：只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資。 n以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制

54、下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并。n 12/12/202175n應(yīng)注意的是應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始成本的思路。 12/12/202176n （2）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：n1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。n

55、長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。 12/12/202177n 【例1】2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：n借：長期股權(quán)投資乙公司（20060%） 120（份額）n 貸：銀行存款 100n 資本公積其他資本公積 2012/12/202178n2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作

56、為長期股權(quán)投資的初始投資成本。n一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價公允價值。值。12/12/202179n【例2】甲企業(yè)于2007年1月1日將一批原材料對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè)60%的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為500萬元，公允價值為600萬元；投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時的賬務(wù)處理是： n計算合并成本=付出資產(chǎn)的公允價值（存貨含稅）+直接相關(guān)費用=600（1+17%）+0=70

57、2（萬元） n借：長期股權(quán)投資乙企業(yè) 702（公允價值）n貸：其他業(yè)務(wù)收入 600n應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60017%）102n借：其他業(yè)務(wù)支出 500n貸：原材料 500 12/12/202180n通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。為每一單項交易成本之和。n【例3】甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10的股份，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。 n2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進(jìn)一步購入B公司60的股份，購買日B公司可

58、辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。n n本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：n2007年1月投資時n借：長期股權(quán)投資B公司 300n 貸：銀行存款 300n 2008年1月再投資 n借：長期股權(quán)投資B公司 1500 n 貸：銀行存款 1500n1800300150012/12/202181n購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。n

59、在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。n 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）。 12/12/202182n非企業(yè)合并非企業(yè)合并(其他方式其他方式)形成的長期股形成的長期股權(quán)投資的初始計量權(quán)投資的初始計量n除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)

60、投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：n（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。其賬務(wù)處理是：n借：長期股權(quán)投資n 貸：銀行存款 12/12/202183n （2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。n （3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公