跨境電商零售進口稅收新政及其影響分析

1、跨境電商零售進口稅收新政及其影響分析跨境電商零售進口稅收新政及其影響分析l近日，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知（財關(guān)稅201618號文）（以下簡稱“18號文”），將自2016年4月8日起實施新的跨境電子商務(wù)零售進口商品稅收政策并對現(xiàn)行的行郵稅稅率進行調(diào)整，這標(biāo)志著此前施行的跨境電商“行郵稅”試點工作結(jié)束。l一石激起了千層浪，各大新聞與社交媒體在最短的時間內(nèi)，對此次稅改給予了大量的報道、轉(zhuǎn)發(fā)和解讀?？缇畴娚潭惛闹匀绱艘岁P(guān)注，因其涉及民生、關(guān)乎你我。l如今，沸沸揚揚兩年的跨境電商稅制改革重磅落地，此前政策與資本紅利不斷的跨境電商零售行業(yè)終于迎來了

2、自己的“專屬”稅制。奶粉還能好好買嗎？2010.9根據(jù)海關(guān)總署發(fā)布的第43號公告，規(guī)定個人郵遞物品“行郵稅”稅額在50元 2010.9.1 以下的，予以免征。2014.8海關(guān)總署第56號公告，明確了海關(guān)對進口跨境電商的監(jiān)管思路。海關(guān)總署第57號公告，賦予了網(wǎng)購保稅進口的合法身份，也即1210監(jiān)管代碼，全稱“保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)”。2015.6以暫定稅率降低護膚品、西裝、短筒靴、紙尿褲等14個稅號項下日用消費品進口關(guān)稅稅率2015.12海關(guān)總署第69號文件，對圍巾箱包、風(fēng)衣等部分日用品降低進口關(guān)稅，降幅50%2016.3三部委聯(lián)合發(fā)布18號文，自2016年4月8日起對現(xiàn)行行郵稅政策進行調(diào)整并開征

3、新的跨境電商零售進口綜合稅跨境電商稅制改革歷程回顧跨境電商稅制改革歷程回顧行郵稅針對的是非貿(mào)易屬性的進境物品?？缇畴娮由虅?wù)零售進口商品雖然通過郵遞渠道進境，但不同于傳統(tǒng)非貿(mào)易的文件票據(jù)、旅客行李、親友饋贈物品等，其具有貿(mào)易屬性。為此，政策將對跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。l 此次稅改之前，有關(guān)部門頻繁釋放政策紅利，跨境電商零售業(yè)務(wù)在外貿(mào)環(huán)境下滑的大背景下迅猛發(fā)展。此次跨境電商稅制風(fēng)向突變，對于個中緣由，筆者不予妄自猜測。l 對此，財政部關(guān)稅司于3月24日公布18號文當(dāng)日同步所給出的解釋是：LOREM IPSUM DOLOR LOREM IPSUM DOLOR

4、 如全環(huán)節(jié)僅征收行郵稅，總體稅負水平低于國內(nèi)銷售的同類一般貿(mào)易進口貨物和國產(chǎn)貨物的稅負，形成了不公平競爭為什么要改稅改目標(biāo)l 如前所述，此次稅改官方公布的原因在于消除跨境電商進口貨物與同類一般貿(mào)易進口貨物和國產(chǎn)貨物的稅負不公。l 這也決定了此次稅改要達到的重要政策目標(biāo)之一即為對跨境電商零售進口商品進行加稅，以縮小或拉平其與一般貿(mào)易進口貨物及國產(chǎn)貨物間的稅負差異。此次跨境電商零售進口稅制改革各項內(nèi)容，基本上也是圍繞這一總體政策目標(biāo)而展開的。 l 可以預(yù)見，稅改之后，跨境電子商務(wù)零售進口商品總體稅負客觀上將不可避免會有所上升。當(dāng)然，稅改對不同品類商品的具體影響不盡相同，不同商品的實際稅負可能存在有

5、升有降的情況。稅改要點歸納稅種稅種跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅限值限值單次交易限值為人民幣2,000元；個人年度交易限值為人民幣20,000元稅率稅率在限值以內(nèi)：關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%; 進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收超過限值的：超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，則按照一般貿(mào)易方式全額征稅完稅價格完稅價格以“實際交易價格”作為完稅價格計算應(yīng)繳稅額“實際交易價格”包括貨物零售價格、運費和保險費l 依據(jù)18號文，此次稅改的主要改革要點如下：稅改要點歸納（續(xù)上）納納稅義務(wù)

6、人及及代收稅義務(wù)人及及代收代繳義務(wù)人代繳義務(wù)人購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人跨境電子商務(wù)零售進口商品購買人(訂購人)的身份信息應(yīng)進行認證;未進行認證的，購買人(訂購人)身份信息應(yīng)與付款人一致正面清單與使用正面清單與使用范圍范圍財政部嗣后將另行發(fā)布跨境電子商務(wù)零售進口商品清單（“正面清單”），屬正面清單范圍內(nèi)、且能進行“三單”比對或者能夠提供“三單”信息的商品方屬于此次稅改的商品范圍不屬于跨境電子商務(wù)零售進口的個人物品以及無法提供“三單”信息的跨境電子商務(wù)零售進口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行退貨退貨跨境電子商務(wù)零售進口商品

7、自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。稅改前后主要變化及其影響（1） 跨境電商零售進口商品的“貿(mào)易”屬性進一步明確總體上，中國海關(guān)將進出口商品分為貿(mào)易性質(zhì)的“貨物”和非貿(mào)易性質(zhì)的“物品”兩大類，并分別按照進出口商品的上述屬性分別適用不同的稅收與監(jiān)管體制。 有關(guān)商品如屬“貨物”，則將適用如下稅收與監(jiān)管政策：適用更高的稅率（進口關(guān)稅+進口環(huán)節(jié)增值稅+消費稅），一般高于按照物品征收的行郵稅。按照實際成交價格征稅，而非進境物品完稅價格表上所確定的完稅價格征稅。運費等費用需要計入貨物完稅價格予以征稅。適用商檢、進扣許可證等監(jiān)管措施。稅改前后主要變化及其影響（1）： 跨境

8、電商稅改前后主要變化及其影響（1）： 跨境電商零售進口商品的“貿(mào)易”屬性進零售進口商品的“貿(mào)易”屬性進一步明確 稅改前后主要變化及其影響（稅改前后主要變化及其影響（1 1）：）： 跨境電商零售進口商品的跨境電商零售進口商品的“貿(mào)易貿(mào)易”屬性進一步明確屬性進一步明確l 跨境電商零售進口商品，在理論上而言，兼具貿(mào)易性質(zhì)“貨物”與個人自用性質(zhì)“物品”的雙重屬性。l 稅改之前，跨境電子商務(wù)零售進口商品在實際操作中按照郵遞“物品”征收行郵稅。l 而此次稅改，三部委明確提出，跨境電子商務(wù)零售進口商品雖然通過郵遞 渠道進境，但不同于傳統(tǒng)非貿(mào)易性的文件票據(jù)、旅客分離行李、親友饋贈物品等，跨境零售進口交易，本質(zhì)

9、上屬于一種貿(mào)易性質(zhì)行為，而非傳統(tǒng)行郵稅的適用范圍。稅改前后主要變化及其影響（1）： 跨境電商零售進口商品的“貿(mào)易”屬性進一步明確影響分析影響分析稅改前后主要變化及其影響（1）： 跨境電商零售進口商品的“貿(mào)易”屬性進一步明確l 有利跨境電商零售行業(yè)合規(guī)發(fā)展。此次稅改明確界定跨境電商零售進口的“貿(mào)易”屬性，規(guī)定跨境電商零售進口商 品所適用的“專屬”稅制，有利于厘清實踐中跨境電子商務(wù)所存在的灰色地帶，促進跨境電商零售行業(yè)的合規(guī)發(fā)展，同時避免此前因競爭對手各種灰色渠道商品入境給合規(guī)經(jīng)營企業(yè)所帶來的不公平競爭。l 明確跨境電商零售進口的“貿(mào)易”屬性，將不可避免導(dǎo)致稅種、稅率、完稅價格等稅制也相應(yīng)向一般貿(mào)

10、易方式進口“貨物”靠攏。后文將繼續(xù)詳細對此進行分析。此一變化為跨境電商零售進口商品的總體稅負升高奠定了基調(diào)。l 值得注意的是，對于不屬于跨境電商零售商品范圍的、由個人攜帶或郵遞入境的、符合“個人自用、合理數(shù)量”原 則的個人物品仍將按照有關(guān)行郵稅的政策進行征稅和監(jiān)管l 此次稅改后，相關(guān)行郵稅稅率由此前的四檔稅目（對應(yīng)稅率分別為10%、20%、30%、50%）調(diào)整為三檔（ 15%、30%、60% ）。其中，第一檔主要為最惠國稅率為零的商品，第三檔主要為征收消費稅的高檔消費品，其他商品歸入第二檔。稅改后主要變化及其影響（2）： 告別“單一”行郵稅時代征收行郵稅征收進口關(guān)稅、 進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅稅

11、改后主要變化及其影響（2）： 告別“單一”行郵稅時代影響分析l 稅改之前，對跨境電商零售進口商品所征收的是行 郵稅，行郵稅把關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅這三個稅合并征收，稅率一般低于同類一般貿(mào)易進口貨物的綜合稅率 。l 而此番改革之后，原先適用較低行郵稅稅率的食品、飲料等商品的綜合稅率可能將行郵稅稅率一般低于相同貿(mào)易進口貨物的綜合稅率將關(guān)稅、進口貨物的增值稅、消費稅合并征收本質(zhì)上針對非貿(mào)易物品的簡便稅收措施遵循“自用、合理數(shù)量”原則個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)的物品，每次限值為800元個人寄自或寄往港澳臺之外的其它國家和地區(qū)的物品，每次限值為1,000元LOREM IPSUM DOLOR LO

12、REM稅改前稅改后稅改后主要變化及其影響（3）： 限值變化及其影響個人單筆交易限額為2,000元個人年度交易限額為20,000元稅改后主要變化及其影響（3）： 限值變化及其影響超過限值的處理方式稅改前稅改后l 超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的l 單個不可分割商品，將均按照一般貿(mào)易方式全額征稅l 超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)l 但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，經(jīng)海關(guān)審核確屬個人自用的可以按照個人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)稅改后主要變化及其影響（3）： 限值變化及其影響影響分析l “限值”并非“免稅額”l 依

13、據(jù)18號文，限值以內(nèi)的交易按改革后的跨境電商零售進口稅收政策進行征稅，亦即限值內(nèi)商品免征關(guān)稅、但不免征進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅（減按70%征收）。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，則均按照一般貿(mào)易方式全額征稅l 此次稅改之后，對于單價超出2000元限值的不可分割單品，無疑已被排除出跨境電商品類體系，將只能以一般貿(mào)易方式申報、征稅與管理。據(jù)悉，稅改之前單價在2000元以上的商品約占跨境業(yè)務(wù)的20%，這部分商品在適用行郵稅政策期間是正處于穩(wěn)定上升的稅源產(chǎn)品。此番稅改之后，由于走一般貿(mào)易方式渠道在實際操作中存在難度，此類商品實際上或?qū)o法

14、在跨境電商平臺上繼續(xù)售賣稅改后主要變化及其影響（3）： 限值變化及其影響影響分析（續(xù)）l 就單筆交易限值單筆交易限值而言，只要單筆交易額不超過2,000元，則可適用跨境電商零售進口稅收政策。如果超過上述單筆限值，則將按一般貿(mào)易方式予以征稅。因此，則可以預(yù)見此前的分拆訂單方式或?qū)⒃俅纬霈F(xiàn)。但此處需注意的是合法避稅，而非為逃稅等目的而違法拆單。l 就年度交易限值年度交易限值而言，雖然稅改之后，單筆交易額放寬了一倍，但卻同時規(guī)定了個人年度交易限值，年度交易額限值目前設(shè)定為20,000萬。從一般消費者角度來看，該額度或已足夠。對于資深的“剁手族”，可以預(yù)見動用全家身份證消費額度的情況或?qū)⒊霈F(xiàn)。但此處需

15、提醒的是有關(guān)進出口交易應(yīng)有真實的貿(mào)易背景，為逃稅而偽造境內(nèi)購買人則將構(gòu)成違法行為。 書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄 10% 音帶、錄像帶、金、銀及其制品、食品、飲料等紡織品及其制成品、攝像機、攝錄一機、數(shù)碼相機及其他電器用具、照相機、自行車、手表、鐘表(含配件、附件)高爾夫球及球具、高檔手煙、酒、化妝品稅改后主要變化及其影響（4）： 稅率變化及其影響的量化分析稅改后主要變化及其影響（4）： 稅率變化及對其影響的量化分析影響分析l 如上圖所示，稅改之后，商品所適用稅率有升有降。l 此次稅改對于食品、保健、母嬰、日用品類商品影響較大，從此前的基本免征到現(xiàn)在一律要實際交易價格的11.9%

16、征稅。l 而對于電子或電器類、個人洗護類等商品，則分別降低了8.1%到38.1%。以洗發(fā)水為例，如果價格超過100元，則不在免稅范圍內(nèi)，需要繳納50%行郵稅。在新稅制實施之后，17%*70%=11.9%，通常情況下，洗發(fā)水不交消費稅，這樣與此前相比稅率降低了38.1%。一般依照中華人民共和國進境物品進口稅率表所列的價格審查確定；但對于部分實際交易價格顯著高于完稅價格表所確定價格的商品，可能按照實際成交價格審查確定商品的完稅價格。以跨境電商零售進口商品的實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格。稅改后主要變化及其影響（5）： 完稅價格審定方式變化及其影響的量化分析稅改后主要變化

17、及其影響（5）： 完稅價格審定方式變化及其影響的量化分析此次稅改之后，由此前的主要依據(jù)進境物品完稅價格表中所列價格審查確定商品的完稅價格，改為現(xiàn)在依據(jù)商品的實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）審查確定商品的完稅價格，作為計稅依據(jù)。鑒于18號文明確要求提供包括訂單、運單在內(nèi)的“三單”數(shù)據(jù)才能按照跨境電商零售進口商品繳稅清關(guān)，因此有關(guān)商品的實際交易價格的確定，在操作中一般會有明確的單據(jù)依據(jù)。稅改后主要變化及其影響（5）： 完稅價格審定方式變化及其影響的量化分析影響分析l 筆者擬以iPad為例，試分析完稅價格確定方法變化對稅收的影響。稅改之前，基于行郵稅的監(jiān)管思路，為監(jiān)管方便，不同內(nèi)存的i

18、Pad均依據(jù)完稅價格表適用“電腦產(chǎn)品”的同一完稅價格進行征稅。而稅改之后，商品的應(yīng)納稅額直接對應(yīng)貨物的實際交易價格，更為合理。 稅改后完稅價格iPad 16G：售價：2,800元運保費：200元 5,000元 3,000元 iPad 128 G：售價：6,000 元運保費：200元 5,000元 6,200元 理論上，所有跨境電商零售進口商品均需要繳納進口稅。但是，由于此前海關(guān)總署43號文規(guī)定，“應(yīng)征進口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征”，故實踐中部分較低價格商品的應(yīng)征稅款得以免除。 取消50元免稅額。所有跨境電商零售進口商品一律均需照章征稅。 稅改后主要變化及其影響（6）

19、： 告別“免稅”時代，所有商品將一律照章征稅稅改后主要變化及其影響（6）： 告別“免稅”時代，所有商品將一律照章征稅 影響分析由于此前50元免稅額的存在，消費者即使實際購買量超過免征條件，也都可以通過分拆訂單來進行避稅，這就導(dǎo)致出現(xiàn)所謂鉆免稅額度漏洞的現(xiàn)象。取消免稅額之后，此類“拆單”將失去稅收動力。相反，由于跨境購買的商品均需照章交稅，在此次個人單次交易限值提高至2000元情況下，反而可能會出現(xiàn)為節(jié)省運費而“拼單”的情況。稅改后主要變化及其影響（7）： 實施正面清單制度稅改前稅改后不屬于限值進境、禁止進境的物品一般均可購買，并征收行郵稅僅正面清單中所列商品可以按照改革后的跨境電商零售進口稅收

20、制度征稅 l 在18號文正面清單管理模式下，不在正面清單內(nèi)所列的商品，基本可能要面臨下線的結(jié)局，因為此類商品原則上已不允許按照跨境電商零售商品申報、納稅，而需要按照一般貿(mào)易或其他貿(mào)易方式申報、納稅，這就意味著在手續(xù)上將更為繁瑣、成本攀升。l 筆者認為，負面清單是近年自貿(mào)區(qū)實驗并推廣的重大成果之一，但此次跨境電商零售進口商品稅改，卻并未實施負面清單制度，讓人費解。B2C的模式的特點在于以消費者個性化需求為核心，正面清單的管理模式似乎并不適宜于對跨境B2C業(yè)務(wù)的監(jiān)管，難以滿足大眾多樣的個性化需求。而且，正面清單的管理難度非常大，如果清單列的太短，不僅限制了行業(yè)的發(fā)展，也無法滿足國內(nèi)消費升級的需要。

21、l 就納稅及申報義務(wù)主體問題，18號文明確規(guī)定購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人為納稅義務(wù)人有關(guān)電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)平臺或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。購買人的身份信息應(yīng)進行認證；未進行認證的，購人（訂購人）身份信息應(yīng)與付款人一致。稅改后主要變化及其影響（8）： 明確了納稅義務(wù)人與代扣代繳義務(wù)人稅改后主要變化及其影響（8）： 明確了納稅義務(wù)人與代扣代繳義務(wù)人影響分析l 依據(jù)中華人民共和國海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定，“進出口貨物收發(fā)貨人”為有關(guān)進出口貨物的申報義務(wù)人和納稅義務(wù)人。因此，確定誰為“進出口貨物收發(fā)貨人”至關(guān)重要。雖然18號文規(guī)定跨境零售進口商品的購買人為納稅義務(wù)人，但卻未進一步明確規(guī)定誰為有關(guān)商品的 “進出口貨物收發(fā)貨人”。l 另外，18號文規(guī)定，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)平臺或物流企業(yè)可作為代扣代繳義務(wù)人，但其并未進一步對申報義務(wù)及代理報關(guān)進一步做出相關(guān)規(guī)定。對于跨境零售進口商品，誰為申報義務(wù)人，如果出現(xiàn)申報不實或者偽報、瞞報等違法情形，誰應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，最好一并予以明確。l 理論上來說，作為跨境零售進口商品的購買人，系有關(guān)商品的實際購買人、且承擔(dān)納稅義務(wù)，通常應(yīng)被認定為海關(guān)法上的“進出口貨物收發(fā)貨人”。而“進出口貨物收發(fā)貨人”應(yīng)當(dāng)就跨境零售進口商品承擔(dān)如實申報及納稅的法律義務(wù)。因此，如果有關(guān)跨境零售進口商品出現(xiàn)申報不