ZY031504我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度的問題及對策

1、我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度的問題及對策摘 要本文主要研究我國現(xiàn)行的稅收手段對環(huán)境的影響，以及怎樣通過稅收手段來治理環(huán)境污染、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境。闡明解決環(huán)境污染問題必須通過政府發(fā)揮干預(yù)作用，而不能僅僅依靠市場來自發(fā)調(diào)節(jié)，因此環(huán)境稅收制度的建設(shè)和完善作為政府干預(yù)的重要手段具有舉足輕重的地位。本文綜合研究了環(huán)境稅收制度的建立和完善問題，并對理論與實(shí)踐進(jìn)行了綜合分析。關(guān)鍵詞：稅收手段；環(huán)境稅收制度；完善目 錄緒 論1一、環(huán)境稅收制度的基本理論1（一）環(huán)境稅收制度的概念1（二）環(huán)境稅收制度的特征2（三）環(huán)境稅收制度的意義3二、我國環(huán)境保護(hù)稅收制度存在的問題4（一）增值稅4（二）資源稅5（三）消費(fèi)稅5（四）車船使用

2、稅5（五）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅6三、我國環(huán)境稅收制度的完善對策6（一）我國建立環(huán)境稅收制度的必要性6（二）我國環(huán)境稅收制度的改革7（三）完善所需的配套措施9結(jié) 論10參考文獻(xiàn)10緒 論界氣候大會 2009 年在丹麥的哥本哈根召開，是一次全球范圍內(nèi)與環(huán)境問題相關(guān)的重要會議。二十一世紀(jì)以來，全球?qū)Νh(huán)境問題的認(rèn)識，已經(jīng)不僅僅停留在發(fā)展的層面，而是上升至生存的高度。如何保護(hù)資源、控制環(huán)境污染、提高環(huán)境質(zhì)量等問題已被政府決策者、經(jīng)濟(jì)學(xué)家及公眾普遍關(guān)注。中國作為最早制定實(shí)施應(yīng)對氣候變化國家方案的國家之一，先后制定和修訂了節(jié)約能源法、可再生能源法、循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法、清潔生產(chǎn)促進(jìn)法、森林法、草原法和民用建

3、筑節(jié)能條例等一系列法律法規(guī)用以保護(hù)環(huán)境和自然生態(tài)平衡，并取得了一定的成效。但作為發(fā)展中國家，環(huán)境保護(hù)應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展的框架下統(tǒng)籌安排,“發(fā)展”是目的，“可持續(xù)”是方式，從這個角度講，單純的采用立法的方式保護(hù)環(huán)境顯得過于生硬。而從經(jīng)濟(jì)的角度，建立環(huán)境稅收制度，可以在發(fā)展的同時，更好的解決環(huán)境問題，符合可持續(xù)發(fā)展理論的要求。因此，我們應(yīng)該借鑒國際間環(huán)境稅的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，選擇適合我國國情的可持續(xù)發(fā)展模式，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段尤其是稅收手段來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展。一、環(huán)境稅收制度的基本理論（一）環(huán)境稅收制度的概念環(huán)境稅收的概念，尚未有統(tǒng)一的定論，主要是在外延上界定不同。筆者認(rèn)為，環(huán)境稅收，并不是指單一的“

4、稅種”，而是相關(guān)稅種的集合，也就是“稅類”，是一個整體性的概念。它是由國家憑借強(qiáng)制力所征收的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的一切稅收的集合體，既包括為了解決負(fù)外部性所征收的稅收，例如資源稅種、排污稅種等，也包括為了實(shí)現(xiàn)某種環(huán)境目的及調(diào)節(jié)人們與環(huán)境相關(guān)行為的稅收，例如環(huán)境稅收減免，目的都是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境。 環(huán)境稅收可以分為三大類。第一類是對污染環(huán)境的經(jīng)濟(jì)主體所征收的稅收。包括排污稅，對直接向自然環(huán)境排放污染物的經(jīng)濟(jì)主體所征收的稅收；對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的產(chǎn)品所征收的稅收；對開發(fā)利用自然資源的經(jīng)濟(jì)主體所征收的稅收。目的是約束他們的經(jīng)濟(jì)行為，保護(hù)資源的可持續(xù)性。第二類是為了籌集保護(hù)生態(tài)環(huán)境的資金所征收的稅收，征收對

5、象不局限于產(chǎn)生負(fù)外部性的經(jīng)濟(jì)主體，而是社會公眾，有助于解決“搭便車”問題。第三類是引導(dǎo)性稅收政策。目的是通過征收稅收引導(dǎo)及鼓勵人們的環(huán)保行為。如可以通過減免稅或加速折舊等方式，激勵企業(yè)加強(qiáng)對環(huán)保設(shè)備及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入；對于生態(tài)環(huán)保類產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)低稅，對高碳污染型產(chǎn)品征收高稅。 環(huán)境稅收制度，是作為與環(huán)境問題相關(guān)的稅收種類的集合，它是國家以法律或法令形式確定的環(huán)境稅收辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的環(huán)境稅收法令和征收管理辦法的總稱。環(huán)境稅收制度的內(nèi)容包括征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。是針對當(dāng)前比較嚴(yán)峻的環(huán)境問題而制定

6、的制度規(guī)范，能夠?qū)Νh(huán)境稅收進(jìn)行好的規(guī)范和管理。它具有稅收制度的一般特征，如強(qiáng)制性，實(shí)施依靠的是國家權(quán)利；無償性，征收之后不直接歸還給納稅人；固定性，具有法律形式與事前規(guī)定性。但是與其他稅收制度相比，環(huán)境稅收制度還具有其他特點(diǎn)。（二）環(huán)境稅收制度的特征 （1）具有法律的強(qiáng)制性 環(huán)境稅收制度主要目的在于通過約束及激勵市場主體行為，來達(dá)到保護(hù)自然環(huán)境的目的。在當(dāng)前全球生態(tài)環(huán)境日益惡化，人類可持續(xù)發(fā)展受到嚴(yán)重威脅的情況下，征收資源稅、排污稅等環(huán)境稅使得環(huán)境保護(hù)具有明顯的法律強(qiáng)制性。環(huán)境稅收制度，是各國針對自然環(huán)境破壞日益嚴(yán)重所作出的積極的反應(yīng)。未來隨著人類環(huán)保意識及技術(shù)的不斷進(jìn)步，生態(tài)環(huán)境的日益改善，

7、人與自然更好的和諧共處，公眾的自覺維護(hù)將會取代環(huán)境稅收制度。（2）資金用途專向性 環(huán)境稅收制度不像其他稅收那樣統(tǒng)一納入國家的財政預(yù)算，再進(jìn)行統(tǒng)一的分配，當(dāng)前實(shí)施環(huán)境稅制度的國家大多是?？顚Ｓ茫豢捎糜谄渌斦С龅呐灿?。一方面，短期內(nèi)會限制資金的有效流通，降低經(jīng)濟(jì)效率，但是能保證環(huán)境污染治理的成果，能盡快遏制生態(tài)環(huán)境日益惡化的趨勢，促進(jìn)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，有必要制定環(huán)境稅收制度。（3）實(shí)施操作的復(fù)雜性 由于信息不對稱及實(shí)際操作中的細(xì)節(jié)化，環(huán)境稅收制度存在著稅種、稅率、課稅對象、計算方法、優(yōu)惠政策條件等技術(shù)性問題，對比其他稅種更為復(fù)雜，要耗費(fèi)更多的人力、物力及時間成本，而且風(fēng)險性較大。另一方面，環(huán)

8、境稅收制度在征收過程中，需要借助相關(guān)的復(fù)雜技術(shù)，例如污水排放監(jiān)測系統(tǒng)，缺乏一定的技術(shù)支撐，因而在實(shí)際操作中，環(huán)境稅收制度實(shí)施起來也更加困難。（三）環(huán)境稅收制度的意義（1）環(huán)境稅有利于體現(xiàn)公平效率原則。政府通過征收環(huán)境稅，迫使給自然生態(tài)帶來不利影響的經(jīng)濟(jì)主體對其行為給予合理的補(bǔ)償，從而限制經(jīng)濟(jì)主體損害自然生態(tài)的經(jīng)濟(jì)行為，調(diào)整他們的生產(chǎn)方式已達(dá)到更加的資源利用率和保護(hù)自然生態(tài)的目的。而他們所繳納的稅款可以補(bǔ)償因其經(jīng)濟(jì)行為給他人帶來的不利環(huán)境影響，或用于恢復(fù)因其經(jīng)濟(jì)活動而帶來的環(huán)境生態(tài)的不利改變，從而體現(xiàn)出公平的原則。從企業(yè)之間的競爭來看，由于一部分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動占用了自然資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)帶來了

9、不利的改變，卻由全體社會成員承擔(dān)這一生態(tài)環(huán)境不利變化的后果是是顯失公平的，此外這些企業(yè)還可能因其占用自然資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)帶來了不利的改變而攫取超額利潤，這也是對其他企業(yè)的一種不公平。通過建立環(huán)境稅制正是要通過稅收強(qiáng)制手段調(diào)節(jié)不同企業(yè)間的不公平，對于給自然生態(tài)造成不利影響的企業(yè)需要加重他的稅負(fù)，而沒有給自然生態(tài)造成不利影響的企業(yè)則要減輕他的稅負(fù)，使企業(yè)間的競爭在相對公平的社會總成本下進(jìn)行。除以上兩點(diǎn)外，環(huán)境稅還有其他稅種都具有的透明性和規(guī)范性，相對于其他環(huán)境管理手段來說，征收環(huán)境稅更能體現(xiàn)法治意味，而淡化人治風(fēng)險。此外，現(xiàn)階段我國建立環(huán)境稅制還能大幅提高行政效率。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還很不完善，依

10、靠市場調(diào)節(jié)環(huán)境的負(fù)外部性會造成行政或交易成本過高，而我國的政府對經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)的控制性，基本不存在政府失靈的情況，所以在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收能很好的解決經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動中的環(huán)境負(fù)外部性，可以有效地配置環(huán)境資源，提高自然資源的使用效率。（2）環(huán)境稅促進(jìn)環(huán)境生態(tài)的改善。從生產(chǎn)者的角度來說，征收環(huán)境稅可以促使開發(fā)利用環(huán)境資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)有不利影響的生產(chǎn)者做出提高資源利用效率或減少對環(huán)境生態(tài)有不利影響得生產(chǎn)活動的選擇，這就減少了對我們生存環(huán)境的破壞；而且政府還能對生產(chǎn)者所繳納的環(huán)境稅稅款進(jìn)行利用，投入到改善或恢復(fù)自然生態(tài)的活動中去，就進(jìn)一步促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境的改善。從消費(fèi)者的角度來看，征收環(huán)境稅可以有效地限制

11、消費(fèi)者使用對環(huán)境生態(tài)有不利影響的各種消費(fèi)品，而選擇相對來說對環(huán)境生態(tài)無害的消費(fèi)品進(jìn)行替代，這間接地也迫使生產(chǎn)者減少對環(huán)境生態(tài)有不利影響的消費(fèi)品的生產(chǎn)。除了減少產(chǎn)品產(chǎn)量外，生產(chǎn)者會主動選擇安裝污染削減設(shè)備或改變工藝過程以減少對污染物質(zhì)的利用。在此，環(huán)境稅還會刺激生產(chǎn)者主動采用先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)和設(shè)備，主動地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境生態(tài)的不斷改善。（3）環(huán)境稅制的建立還為政府提供新的財政來源，我們生存的環(huán)境的改善，作為一項(xiàng)公共物品是由政府提供的，通過環(huán)境稅制征繳上來的資金可以改善政府提供這種公共產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量，對于因生產(chǎn)經(jīng)營活動造成生態(tài)損害的地區(qū)居民進(jìn)行合理的補(bǔ)償；同時也有利于政府對于一些對環(huán)境生

12、態(tài)改善有幫助的基礎(chǔ)性科研項(xiàng)目的投入，還可以加強(qiáng)對于環(huán)境教育方面的投入。此外，政府可以通過這些資金還可以提高稅收和環(huán)境監(jiān)測人員的素質(zhì)和技術(shù)裝備水平，從而更好的發(fā)揮政府的作用。二、我國環(huán)境保護(hù)稅收制度的存在的問題（一）增值稅 我國現(xiàn)階段實(shí)施的增值稅實(shí)際上并不是真正意義上的增值稅，也就是我們常說的生產(chǎn)型增值稅，這種增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)所包含的稅款，即扣除范圍只限于一般的生產(chǎn)材料所包含的稅款，從整個社會來看，這種增值額相當(dāng)于利潤折舊和工資的和，也就是國民生產(chǎn)總值，所以，在這種結(jié)構(gòu)的增值稅環(huán)境下，不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的技術(shù)密集型企業(yè)，相反，他更有利于生產(chǎn)技術(shù)水平較低的資本密集型企業(yè)。所以，客觀上我國

13、現(xiàn)行的增值稅政策對于保護(hù)環(huán)境，改善生態(tài)水平不但沒有幫助，反而有害。所以我國的增值稅改革勢在必行，要轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，即徹底的規(guī)范的，真正意義上的增值稅，只有這樣的增值稅才有利于企業(yè)提高生產(chǎn)工藝水平，提高各種資源的利用效率，最終達(dá)到改善自然生態(tài)環(huán)境的目的。（二）資源稅 我們目前的觀點(diǎn)還沒有把水資源當(dāng)作一種稀缺資源，雖然理論上水資源屬于可以再生的資源，我們現(xiàn)在用的誰就是幾十億年以前地球上就存在的水，但是隨著經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展，大自然對水體的精華作用已經(jīng)不能滿足我們對水體的污染速度，而我們有沒有足夠的科技水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力凈化生產(chǎn)生活中產(chǎn)生的廢水，所以我們必須要樹立水是一種稀缺資源的概念，對其征收資源稅。在

14、現(xiàn)行的資源稅中也沒有實(shí)行從量級差稅率，我國的資源稅更多的是考慮不同區(qū)域和礦產(chǎn)本身的品級差異，所以現(xiàn)行的資源稅并沒有完全體現(xiàn)一種資源的應(yīng)有價值，這就導(dǎo)致了各種資源的畸形的低價格，最為顯著的我國儲量豐富的稀土礦資源。我們身為資源的提供者卻沒有國際稀土礦的定價權(quán)，只是在掙一點(diǎn)可憐力氣錢，即開采費(fèi)用。所幸我國政府已經(jīng)意識到這一問題并開始進(jìn)行改革。 所以資源稅要對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生積極影響就是必要改革現(xiàn)有的資源稅體系，應(yīng)更為科學(xué)的稱之為資源開發(fā)利用稅，以期提高各種自然資源的利用效率，使之符合可持續(xù)發(fā)展的理念。（三）消費(fèi)稅我國的現(xiàn)行消費(fèi)稅中雖然對汽油和柴油征收了消費(fèi)稅，而且今年來也提高了這兩種化石燃料的稅率，但

15、是作為我國能源消費(fèi)的老大，煤炭卻并沒有征收消費(fèi)稅。我國現(xiàn)階段的能源構(gòu)成還是沒有能改變煤炭一支獨(dú)大的局面，而煤炭的使用對大氣和水體都會產(chǎn)生很大的影響，同時還會產(chǎn)生大量的固體廢棄物。所以以引導(dǎo)消費(fèi)為目的的消費(fèi)稅應(yīng)將煤炭納入到消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，同時還應(yīng)繼續(xù)增加汽油和柴油的稅率，以應(yīng)對我國日益嚴(yán)峻的能源形勢。（四）車船使用稅現(xiàn)行的車船使用稅基本上是根據(jù)車船的噸位數(shù)或載客人數(shù)制定固定的稅額，而沒有突出“使用”這層含義，沒有與車輛或船舶的實(shí)際使用強(qiáng)度或行駛里程掛鉤，即對污染控制沒有抑制作用；從目前征收車船使用稅情況分析，由于車船使用稅額占車船使用費(fèi)用的比例很小，很難對車船使用行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此實(shí)際中很難

16、利用該稅種來緩解交通的擁擠和減輕大氣污染；同時現(xiàn)行車船稅率偏低，而且其使用過程中未考慮尾氣和交通噪聲污染因素。（五）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅由于稅率過低。該稅種對日益稀缺的土地資源基本上沒有刺激作用，只是作為地方政府增加收入的來源。三、我國環(huán)境稅收制度的完善對策（一）我國建立環(huán)境稅收制度的必要性建立環(huán)境稅收制度是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的外部效應(yīng)內(nèi)部化的需要。在我國現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全的情況下，僅依靠市場的力量將準(zhǔn)公共產(chǎn)品的環(huán)境成本內(nèi)化在企業(yè)生產(chǎn)的成本中是不現(xiàn)實(shí)的，要解決環(huán)境的負(fù)外部性問題必須要通過政府制定的稅收政策來實(shí)現(xiàn)，通過稅收來控制企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的破壞，引導(dǎo)企業(yè)自覺地提高生產(chǎn)工藝水平

17、，淘汰落后生產(chǎn)設(shè)備，同時維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。 建立環(huán)境稅收制度是體現(xiàn)自然資源價值和補(bǔ)償環(huán)境生態(tài)改變的需要。我國長期沒有對水資源，大氣資源等理論上的可再生資源建立資源概念，對我國儲量豐富的礦藏也沒有因其相應(yīng)的重視，尤其是稀土礦等我國占世界絕大產(chǎn)量的礦藏。我國現(xiàn)階段的生產(chǎn)模式仍然沒有走出依靠高投資高能耗攫取高 GDP 增長率的模式，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很大程度上是靠著犧牲我國的自然資源和環(huán)境生態(tài)健康換取的。這樣的發(fā)展模式顯然不符合可持續(xù)發(fā)展的理念，所以必須通過環(huán)境稅收來正確體現(xiàn)各種自然資源的實(shí)際價值，必須通過環(huán)境稅收來補(bǔ)償因經(jīng)濟(jì)開發(fā)帶來的環(huán)境生態(tài)退化問題，并通過環(huán)境稅所取得的稅款進(jìn)行生態(tài)恢復(fù)。建立環(huán)

18、境稅收制度是完善環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)，恢復(fù)環(huán)境生態(tài)的需要。良好的環(huán)境是一種由政府提供的準(zhǔn)公共物品。政府需要大量的資金來保持環(huán)境不受經(jīng)濟(jì)活動的不利影響，解決各種各樣的環(huán)境事件，恢復(fù)因人類生產(chǎn)活動而改變的自然生態(tài)等。通過環(huán)境稅收制度的建立，不但可以減輕政府維持環(huán)境良好的壓力，更提供了一筆相當(dāng)數(shù)額資金可以使政府更有效的解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的各式各樣的環(huán)境問題，也使得政府有能力去盡量恢復(fù)因人類生產(chǎn)活動引起的自然生態(tài)退化問題。建立環(huán)境稅收制度是拓寬新的稅收征管渠道的迫切要求。我國現(xiàn)在的行政權(quán)力監(jiān)督還很不完善，行政執(zhí)法部門往往借著保護(hù)環(huán)境的旗號收取各種費(fèi)用，而這部分資金有沒有納入到國家的預(yù)算管理之中，最終這些資

19、金并沒有為環(huán)境保護(hù)出力，而變成個別行政執(zhí)法部門的紅利。所以為了保持與國家費(fèi)改稅政策的一致性，為了更有效地利用環(huán)境保護(hù)資金，為了更便于審計監(jiān)督應(yīng)該將各種各樣的環(huán)境收費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境稅收。這個轉(zhuǎn)變將更能體現(xiàn)政府管理的公平和效率。建立環(huán)境稅收制度是提高公民環(huán)境意識，引導(dǎo)社會整體進(jìn)步的重要手段。通過建立環(huán)境稅收制度，可以使每一個公民都實(shí)實(shí)在在的感覺到自己的行為對環(huán)境的影響，適量的環(huán)境稅收能督促公民不斷改變對環(huán)境影響較大的，不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的生活習(xí)慣，此外通過稅收的刺激還能激發(fā)公民學(xué)習(xí)環(huán)境保護(hù)知識、了解環(huán)境保護(hù)政策的熱情。當(dāng)公民的整體環(huán)境保護(hù)意識都提高以后，也就間接地促進(jìn)了整個社會的不斷進(jìn)步。此外，環(huán)境稅

20、收的稅款收入還能用于改善對公民進(jìn)行環(huán)境保護(hù)教育的條件，從而進(jìn)一步提高全體公民的環(huán)境素質(zhì)。 （二） 我國環(huán)境稅收制度的改革（1）完善現(xiàn)有稅種的環(huán)境保護(hù)作用資源稅征收資源稅首先要遵循的準(zhǔn)則是既重視資源開發(fā)更重視資源保護(hù)，其次要在符合國家價格政策的基礎(chǔ)上加快價格體制改革進(jìn)程，最后要汲取“費(fèi)改稅”的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合現(xiàn)階段我國與資源稅相關(guān)的資源收費(fèi)項(xiàng)目對其加以整改。資源稅的征收范圍要涵蓋所有應(yīng)加以保護(hù)的資源。目前我國只對礦產(chǎn)品和鹽征收了資源稅，今后要將征稅范圍進(jìn)一步延伸到水、土地、動植物、海洋等與我們生產(chǎn)生活息息相關(guān)的資源。由于全球淡水資源日益稀缺，因此迫切的需要對水資源的開發(fā)和利用征收資源稅，以減少淡水污染

21、、提高水資源利用率。單位稅額的確定應(yīng)遵循差異化原則。資源稅的征收要結(jié)合不同資源的調(diào)控方向和該資源目前的開發(fā)利用狀況，依據(jù)計算簡潔和征管便利的需要而確定是采用定額稅率還是比例稅率。影響單位稅額確定的因素主要有：轉(zhuǎn)讓劣等資源使用權(quán)的價格；對因資源開采的難易程度和資源優(yōu)劣造成的級差收入加以調(diào)整；反映資源的稀有性和開采的限制性；體現(xiàn)開采資源所造成的外部成本；合理估量資源內(nèi)在的使用價值；考慮資源的可再生性及再培育資源所需要的資金投入。 當(dāng)前的資源稅依據(jù)上述原則來看單位稅額偏低，對資源浪費(fèi)等行為的調(diào)控力度不夠。因此應(yīng)進(jìn)一步理順資源價格體系，適度提高資源稅的單位稅額。另外，單位稅額的確定還應(yīng)因地制宜、因資源

22、而異，對那些水資源嚴(yán)重缺乏、工業(yè)化程度較高的地區(qū)應(yīng)采用高稅額，而對以農(nóng)業(yè)為主地區(qū)的農(nóng)田灌溉用水可適當(dāng)降低稅額或免征資源稅；為節(jié)約使用不可再生、替代性較差的稀缺資源，可以采取提高資源稅單位稅額的手段對濫用該資源的行為加以限制。消費(fèi)稅消費(fèi)稅的環(huán)保效應(yīng)可以通過以下幾個方面來實(shí)現(xiàn)：一要對國內(nèi)最廣泛使用的能源煤炭征收消費(fèi)稅；二要繼續(xù)加大對不同排氣量小型乘用車的稅率差別，通過采取減免消費(fèi)稅的手段鼓勵車輛使用“綠色”燃料，以增強(qiáng)汽車制造商和消費(fèi)者的環(huán)保節(jié)能意識；三要對高污染物征收特殊消費(fèi)稅，把電池、塑料及其制品、農(nóng)藥化肥等易給環(huán)境帶來嚴(yán)重污染的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍，提高一次性筷子的消費(fèi)稅率；四要提高對

23、奢侈品征收消費(fèi)稅的稅率，如私人游艇，私人飛機(jī)、高檔動物制品、高爾夫球桿等。車船使用稅及車輛購置稅車船使用稅應(yīng)以車船行駛里程等標(biāo)示車船使用強(qiáng)度的指標(biāo)為征收依據(jù)，對于車船使用強(qiáng)度較大的可適度提高征收標(biāo)準(zhǔn)。而車輛購置稅應(yīng)對車輛的使用性質(zhì)和個人對車輛的擁有量進(jìn)行區(qū)別，制定級差稅率，如運(yùn)營車輛應(yīng)按照較高的稅率繳納，對于政府機(jī)關(guān)的行政車輛和企業(yè)擁有的商用車輛也應(yīng)繳納較高的稅額，而對于提供公共服務(wù)的車輛則應(yīng)予以減免。對于個人擁有的車輛也應(yīng)根據(jù)擁有數(shù)量制定不同的稅率，對同一家庭擁有兩輛及以上機(jī)動車輛的應(yīng)大幅提高適用稅率。在改革車船稅和車輛購置稅的同時應(yīng)配合交通部門的費(fèi)改稅，將現(xiàn)行的營運(yùn)費(fèi)和交通行政處罰（如對超

24、載貨運(yùn)車輛的處罰）逐步納入到稅收體制中來，以提高效率和公平性。土地使用稅和耕地占用稅現(xiàn)行的土地使用稅和耕地占用稅未能體現(xiàn)土地資源的稀缺性和獨(dú)占性，存在著稅率過低的問題，土地使用稅和耕地占用稅的改革一是要大幅度提到稅率或單位稅額，二是要將這兩種稅收收入納入環(huán)境專項(xiàng)資金進(jìn)行管理，改變它們作為政府增加地方收入手段的地位。城市維護(hù)建設(shè)稅 城市環(huán)境基建最主要的資金來源就是城市維護(hù)建設(shè)稅，其改革方向一是改變性質(zhì)，使其從附加稅轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的稅種；二是適當(dāng)提高城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率；三是改變名稱，如公共設(shè)施建設(shè)稅，以提高其的使用效率。（三）完善所需的配套措施要使環(huán)境稅能夠充分發(fā)揮出治理環(huán)境污染的效用，就必須要求各

25、級政府職能部門按照市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的要求加強(qiáng)合作，以環(huán)境資源利益為基礎(chǔ)，對市場主體進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，靈活運(yùn)用稅收、價格、貸款、保險等多種經(jīng)濟(jì)手段來調(diào)節(jié)或引導(dǎo)市場主體的行為活動，達(dá)到建立保護(hù)環(huán)境及環(huán)境資源可持續(xù)利用的激勵機(jī)制的目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，需要實(shí)行以下五項(xiàng)配套措施：（1）發(fā)揮財政補(bǔ)貼的有利因素財政補(bǔ)貼是一種常見的政策激勵手段，政府對補(bǔ)貼對象發(fā)放的補(bǔ)貼實(shí)際上就是給了補(bǔ)貼對象一筆可以在一定程度內(nèi)自由支配的資金，這筆資金可以鼓勵企業(yè)去自覺地對自己的生產(chǎn)技術(shù)或污染控制技術(shù)進(jìn)行升級，以獲得更大的利潤。相對于給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠，財政補(bǔ)貼能發(fā)揮更好的引導(dǎo)鼓勵作用或示范作用，企業(yè)也比較樂于接受，實(shí)施的可

26、操作性也很高，但要注意補(bǔ)貼的方式方法，一面起到相反的作用。（2）建立押金退款制度因?yàn)獒槍Ξa(chǎn)品的污染稅或環(huán)境稅都是要蘊(yùn)含在產(chǎn)品的消費(fèi)價格中的，普通消費(fèi)者往往并不能感受到環(huán)境稅的壓力，這對于提高公民環(huán)境素質(zhì)是不利的。而押金退款制度可以直接影響到廣大的終端消費(fèi)群體，關(guān)乎每個人的切身利益，是每個人在日常生活中都能感受到自己對于環(huán)境的危害或影響。例如我國的碳酸飲料或果汁飲料（包括新出現(xiàn)的茶飲料）最常用的包裝品是塑料瓶，而作為碳酸飲料發(fā)源地的美國，在超市里見到的更多的是玻璃瓶的包裝，消費(fèi)者在飲用完飲料以后，會將玻璃瓶退回到超市的專門區(qū)域，以領(lǐng)取包裝物押金。這樣的方式能更有效的刺激消費(fèi)者的環(huán)保意識，能有效的彌補(bǔ)環(huán)境稅收體制對普通公民影響力有限的狀況，更有利于整個社會的整體素質(zhì)提高和進(jìn)步。（3）貫徹執(zhí)行好排污收費(fèi)制度 排污收費(fèi)制度作為中國環(huán)境管理中最具有經(jīng)濟(jì)特色的手段，取得了一定的環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社