成本管理與質(zhì)量調(diào)整體系

1、成本管理與質(zhì)量調(diào)整體系由于施工項目成本涉及的范圍很廣，需要分析的內(nèi)容也很多，應(yīng)該在不同的情況下采取不同的分析方法。為了便于聯(lián)系實際參考應(yīng)用，我們按成本分析的基本方法，綜合成本的分析方法，成本項目的分析方法和與成本有關(guān)事項的分析方法敘述如下:一、成本分析的基本方法1.比較法 比較法，又稱'指標對比分析法'。就是通過技術(shù)經(jīng)濟指標的對比，檢查計劃的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡單易行、便于掌握的特點，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時必須注意各技術(shù)經(jīng)濟指標的可比性。比較法的應(yīng)用，通常有下列形式:(1)將實際指標與計劃指標對比，以檢查計劃

2、的完成情況，分析完成計劃的積極因素和影響計劃完成的原因，以便及時采取措施，保證成本目標的實現(xiàn)。在進行實際與計劃對比時，還應(yīng)注意計劃本身的質(zhì)量。如果計劃本身出現(xiàn)質(zhì)量問題，則應(yīng)調(diào)整計劃，重新正確評價實際工作的成績，以免挫傷人的積極性。(2)本期實際指標與上期實際指標對比。通過這種對比，可以看出各項技術(shù)經(jīng)濟指標的動態(tài)情況，反映施工項目管理水平的提高程度。在一般情況下，一個技術(shù)經(jīng)濟指標只能代表施工項目管理的一個側(cè)面，只有成本指標才是施工項目管理水平的綜合反映。因此，成本指標的對比分析尤為重要，一定要真實可靠，而且要有深度。(3)與本行業(yè)平均水平、先進水平對比。通過這種對比，可以反映本項目的技術(shù)管理和經(jīng)

3、濟管理與其他項目的平均水平和先進水平的差距，進而采取措施趕超先進水平。以上三種對比，可以一張表上同時反映。某項目本年計劃節(jié)約'三材'100000元，實際節(jié)約120000元，上年節(jié)約95000元，本企業(yè)先進水平節(jié)約130000元。根據(jù)上述資料編制分析表。2.因素分析法因素分析法，又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法。這種方法，可用來分析各種因素對成本形成的影響程度。在進行分析時，首先要假定眾多因素中的一個因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，并分別比較其計算結(jié)果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的計算步驟如下:(1)確定分析對象(即所分析的技術(shù)經(jīng)濟指標，并計算出實

4、際與計劃(預(yù)算，數(shù)的差異;(2)確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關(guān)系進行排序;(3)以計劃預(yù)算數(shù)為基礎(chǔ)，將各因素的計劃預(yù)算數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù);(4)將各個因素的實際數(shù)按照上面的排列順序進行替換計算，并將替換后的實際數(shù)保留下來;(5)將每次替換計算所得的結(jié)果，與前一次的計算結(jié)果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度，(6)各個因素的影響程度之和，應(yīng)與分析對象的總差異相等。因素分析法的具體應(yīng)用，舉例說明如下:某工程澆搗一層結(jié)構(gòu)商品混凝土，實際成本比計劃成本超支19760元。用'因素分析>法'(連鎖替代法)分析產(chǎn)量、單價、損耗率等因素的變動對實際成本的影

5、響程度。必須說明，在應(yīng)用'因素分析法'時，斧個因素的排列順序應(yīng)該固定不變。否則，就會得出不同的計算結(jié)果，也會產(chǎn)生不同的結(jié)論。3.差額計算法差額計算法是因素分析法的-種簡化形式，它利用各個因素的計劃與實際的差額來計算其對成本的影響程度。4.比率法比率法，是指用兩個以上的指標的比例進行分析的方法。它的基本特點是：先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種:(1)相關(guān)比率。由于項目經(jīng)濟活動的各個方面是互相聯(lián)系，互相依存，又互相影響的，因而將兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標加以對比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。例如:產(chǎn)值和工資是兩個不同的概念，但它

6、們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。在一般情況下，都希望以最少的人工費支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標來考核人工費的支出水平，就很能說明司題。(2)構(gòu)成比率。又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對比分析法。通過構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況以及各成本項目占成本總量的比重，同時也可看出量、本、利的比例關(guān)系(即預(yù)算成本、實際成本和降低成本的比例關(guān)系，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。(3)動態(tài)比率。動態(tài)比率法，就是將同類指標不同時期的數(shù)值進行對比，求出比率，以分析該項指標的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù) (或穩(wěn)定比指數(shù))和環(huán)比指數(shù)兩種方法。二、綜合成本的分析方法所謂綜合成本，是指涉

7、及多種生產(chǎn)要素，并受多種因素影響的成本費用，如分部分項工程成本，月 (季，度成本、年度成本等。由于這些成本都是隨著項目施工的進展而逐步形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營有著密切的關(guān)系。因此，做好上述成本的分忻工作，無疑將促進項目的生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高項目的經(jīng)濟效益。1.分部分項工程成本分析分部分項工程成本分析是施工項目成本分析的基礎(chǔ)。分部分項工程成本分析的對象為已完分部分項工程。分析的方法是:進行預(yù)算成本、計劃成本和實際成本的'三算'對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節(jié)約途徑。分部分項工程成本分析的資料來源是:預(yù)算成本來自施工圖預(yù)算，計劃成本來自施

8、工預(yù)算，實際成本來自施工任務(wù)單的實際工程量、實耗人工和限額領(lǐng)料單的實耗材料。由于施工項目包括很多分部分項工程，不可能也沒有必要對每一個分部分項工程都進行成本分析。特別是一些工程量小、成本費用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項工程則必須進行成本分析，而且要做到從開工到竣工進行系統(tǒng)的成本分析。這是一項很有意義的工作，因為通過主要分部分項工程成本的系統(tǒng)分析，可以基本上了解項目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項目成本管理提供一份寶貴的參考資料。2.月(季)度成本分析月(季)度的成本分析，是施工項目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。對于有一次性特點的施工項目來說，有著特別重要的意義。因為

9、，通過月(季)度成本分析，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標指示的方向進行監(jiān)督和控制，保證項目成本目標的實現(xiàn)。月 (季)度的成本分析的依據(jù)是當月(季)的成本報表。分析的方法，通常有以下幾個方面:(1)通過實際成本與預(yù)算成本的對比，分析當月 (季)的成本降低水平;通過累計實際成本與累計預(yù)算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預(yù)測實現(xiàn)項目成本目標的前景。(2)通過實際成本與計劃成本的對比，分析計劃成本的落實情況，以及目標管理中的問題和不足，進而采取措施，加強成本管理，保證成本計劃的落實。(3)通過對各成本項目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如:在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費

10、、機械費和間接費等項目大幅度超支，就應(yīng)該對這些費用的收支配比關(guān)系認真研究，并采取對應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于預(yù)算定額規(guī)定的'政策性'虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。(4)通過主要技術(shù)經(jīng)濟指標的實際與計劃的對比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、'三材'節(jié)約率、機械利用率等對成本的影啊。(5)通過對技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。(6)分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。3.年度成本分析企業(yè)成本要求一年結(jié)算一次，不得將本年成本轉(zhuǎn)入下一年度。而項目成本則以項目的壽命周期為結(jié)算期，要求從開工到竣工到保修期結(jié)束連續(xù)計算，最

11、后結(jié)算出成本總量及其盈虧。由于項目的施工周期一般都比較長，除了要進行月(季)度成本的核算和分析外，還要進行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業(yè)匯編年度成本報表的需要，同時也是項目成本管理的需要。因為通過年度成本的綜合分析，可以總結(jié)一年來成本管理的成績和不足，為今后的成本管理提供經(jīng)驗和教訓(xùn)，從而可對項目成本進行更有效的管理。年度成本分析的依據(jù)是年度成本報表。年度成本分析的內(nèi)容，除了月 (季)度成本分析的六個方面以外，重點是針對下一年度的施工進展情況規(guī)劃切實可行的成本管理措施，以保證施工項目成本目標的實現(xiàn)。4.竣工成本的綜合分析凡是有幾個單位工程而且是單獨進行成本核算 (即成本核算對象)的施

12、工項目，其竣工成本分析應(yīng)以各單位工程竣工成本分析資料為基礎(chǔ)，再加上項目經(jīng)理部的經(jīng)營效益 (如資金調(diào)度、對外分包等所產(chǎn)生的效益)進行綜合分析。如果施工項目只有一個成本核算對象 (單位工程)，就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。單位工程竣工成本分析，應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容:(1)竣工成本分析;(2)主要資源節(jié)超對比分析;(3)主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟效果分析。通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價值。三、成本項目的分析方法1.人工費分析在實行管理層和作業(yè)層兩層分離的情況下，項目施工需要的人工和人工費，由項目經(jīng)理部與施工隊簽訂勞務(wù)

13、承包合同，明確承包范圍、承包金額和雙方的權(quán)利、義務(wù)。對項目經(jīng)理部來說，除了按合同規(guī)定支付勞務(wù)費以外，還可能發(fā)生一些其他人工費支出，主要有，(1)因?qū)嵨锕こ塘吭鰷p而調(diào)整的人工和人工費;(2)定額人工以外的估點工工資 (如果已按定額人工的一定比例由施工隊包于，并已列入承包合同的，不再另行支付);(3)對在進度、質(zhì)量、節(jié)約、文明施工等方面作出貢獻的班組和個人進行獎勵的費用。項目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)上述人工費的增減，結(jié)合勞務(wù)合同的管理進行分析。2.材料費分析材料費分析包括主要材料、結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料使用費的分析以及材料儲備的分析。(1)主要材料和結(jié)構(gòu)件費用的分析。主要材料和結(jié)構(gòu)件費用的高低，主要受價格的消耗數(shù)量

14、的影響。而材料價格的變動，叉耍受采購價格、運輸費用、途中損耗、來料不足等因素的影響;材料消耗數(shù)量的變動，也要受操作損耗、管理損耗和返工損失等因素的影響，可在價格變動較大和數(shù)量超用異常的時候再作深入分析。為了分析材料價格和消耗數(shù)量的變化對材料和結(jié)構(gòu)件費用的影響程度，可按下列公式計算:因材料價格變動對材料費的影響=(預(yù)算單價一實際單價)X消耗數(shù)量因消耗數(shù)量變動對材料費的影響=(預(yù)算用量一實際用量)X預(yù)算價格(2)周轉(zhuǎn)材料使用費分析。在實行周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部租賃制的情況下，項目周轉(zhuǎn)材料費的節(jié)約或超支，決定于周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)利用率和損耗率。因為周轉(zhuǎn)一慢，周轉(zhuǎn)材料的使用時間就長，同時也會增加租賃費支出;而超過規(guī)

15、定的損耗，更要照原價賠償。周轉(zhuǎn)利用率和損耗率的計算公式如下:周轉(zhuǎn)利用率=實際使用數(shù)X租用期內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)/(進場數(shù)X租用期)X100%損耗率=退場數(shù)/進場數(shù)X100% 舉例:某施工項目需要定型鋼模，考慮周轉(zhuǎn)利用率85%，租用鋼模4500m，月租金5元/m，;由于加快施工進度，實際周轉(zhuǎn)利用率達到90%?？捎?#39;差額分析法'計算周轉(zhuǎn)利用率的提高對節(jié)約周轉(zhuǎn)材料使用費的影響程度。具體計算如下:(90%一85%)X4500X5=1125元(3)采購保管費分析。材料采購保管費屬于材料的采購成本，包括:材料采購保管人員的工資、工資附加費、勞動保護費、辦公費、差旅費，以及材料采購保管過程中發(fā)生的固

16、定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費、材料整理及零星運費和材料物資的盤虧及毀損等。材料采購保管費一般應(yīng)與材料采購數(shù)量同步，即材料采購多，采購保管費也會相應(yīng)增加。因此，應(yīng)該根據(jù)每月實際采購的材料數(shù)量 (金額)和實際發(fā)生的材料采購保管費，計算 '材料采購保管費支用率'，作為前后期材料采購保管費的對比分析之用。(4)材料儲備資金分析。材料的儲備資金，是根據(jù)日平均用量、材料單價和儲備天數(shù)(即從采購到進場所需要的時間)計算的。上述任何二個因素的變動，都會影響儲備資金的占用量。材料儲備資金的分析，可以應(yīng)用'因素分析法'。從以上分析內(nèi)容來看，儲備天數(shù)的長短是影響儲備資金的

17、關(guān)鍵因素。因此，材料采購人員應(yīng)該選擇運距短的供應(yīng)單位，盡可能減少材料采購的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，縮短儲備天數(shù)。3.機械使用費分析由于項目施工具有的一次項目經(jīng)理部不可能擁有自己的機械設(shè)備，而是隨著施工的需要，向企業(yè)動力部門或外單位租用。在機械設(shè)備的租用過程中，存在著兩種情況，'一是按產(chǎn)量進行承包，并按完成產(chǎn)量、計算費用的，如土方工程，項目經(jīng)理部只要按實際挖掘的士方工程量結(jié)算挖土費用，而不必過問挖土機械的完好程度和利用程度;另一種是按使用時間 (臺班，計算機械費用的，如塔吊、攪拌機、砂漿機等，如果機械完好率差或在使用中調(diào)度不當，必然會影響機械的利用率，從而延長使用時間，增加使用費用。因此，項目經(jīng)理部應(yīng)

18、該給予一定的重視。由于建筑施工的特點，在流水作業(yè)和工序搭接上往往會出現(xiàn)某些必然或偶然的施工間隙，影響機械的連續(xù)作業(yè);有時，又因為加快施工進度和工種配合，需要機械日夜不停地運轉(zhuǎn)。這樣，難免會有一些機械利用率很高，也會有一些機械利用不足，甚至租而不用。利用不足，臺班費需要照付;租而不用，則要支付停班費?？傊紝⒃黾訖C械使用費支出。因此，在機械設(shè)備的使用過程中，必須以滿足施工需要為前提，加強機械設(shè)備的平衡調(diào)度，充分發(fā)揮機械的效用;同時，還要加強平時的機械設(shè)備的維修保養(yǎng)工作，提高機械的完好率，保證機械的正常運轉(zhuǎn)。完好臺班數(shù)，是指機械處于完好狀態(tài)下的臺班數(shù)，它包括修理不滿一天的機械，但不包括待修、在修

19、、送修在途的機械。在計算完好臺班數(shù)時，只考慮是否完好，不考慮是否在工作。制度臺班數(shù)是指本期內(nèi)全部機械臺班數(shù)與制度工作天的乘積，不考慮機械的技術(shù)狀態(tài)和是否工作。從上述機械的完好和利用情況來看，砂漿機的維修保養(yǎng)比較差，完好率只達到80%;利用率也不高，只達到76%。塔吊因施工需要，經(jīng)常加班加點，因而利用率較高。4.其他直接費分析。其他直接費是指施工過程中發(fā)生的除直接費以外的其他費用，包括:(1) 二次搬運費;(2) 工程用水電費;(3) 臨時設(shè)施攤銷費;(4) 生產(chǎn)工具用具使用費;(5) 檢驗試驗費;(6) 工程定位復(fù)測;(7) 工程點交;(8) 場地清理。其他直接費的分析，主要應(yīng)通過預(yù)算與實際數(shù)

20、的比較來進行。如果沒有預(yù)算數(shù)，可以計劃數(shù)代替預(yù)算數(shù)。5.間接成本分析間接成本是指為施工準備、組織施工生產(chǎn)和管理所需要的費用，主要包括現(xiàn)場管理人員的工資和進行現(xiàn)場管理所需要的費用。間接成本的分析，也應(yīng)通過預(yù)算 (或計劃)數(shù)與實際數(shù)的比較來進行。四、特定問題和與成本有關(guān)事項的分析針對特定問題和與成本有關(guān)事項的分析，包括成本盈虧異常分析、工期成本分析、質(zhì)量成本分析 (詳見第四章第二節(jié)'加強質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本'，這里不再重復(fù))、資金成本分析等內(nèi)容。1.成本盈虧異常分析成本出現(xiàn)盈虧異常情況，對施工項目來說，必須弓起高度重視，必須徹底查明原因，必須立即加以糾正。檢查成本盈虧異常的原因，應(yīng)從經(jīng)濟核算的'三同步'入手。因為，項目經(jīng)濟核算的基本規(guī)律是:在完成多少產(chǎn)值、消耗