初級會計務實講義第一章4

1、第四節(jié)存貨一、存貨概述二、原材料三、包裝物四、低值易耗品五、委托加工物資六、庫存商品七、存貨清查八、存貨減值一、存貨概述（一）存貨內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的確定存貨應當按照成本進行初始計量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1存貨的采購成本存貨的采購成本，包括 購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存 貨采購成本的費用。（1 ）購買價款企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額（小規(guī)模納稅人的增值稅計入采

2、購成本）（2 ）相關(guān)稅費企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的 倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。關(guān)于運輸途中的合理損耗：買衣服100件請問剩余98件賣多 I少錢才不虧本總成本5000路上丟了 2件2x50=100結(jié)論：剩舍gg件賣5000不虧本”也就是說剩余件衣服 的成本就是5000因為合理損託的成本需要由沒有損耗 的刪耨擔，所以總財不變單觸本噠（4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)

3、生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存 貨采購成本的費用等進貨費用， 應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購 商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 企業(yè)采購商品的 進貨費用金額較小 的，可以在發(fā)生時 直接計入當期損益。進貨費用先穴隼后分攤未琶商品進貨費用計入存賞成本金額較小已音苛品講賀費用計入當期損益2存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3存貨的其他成本企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、直接

4、確定的設計費用應計入存貨的成本。4存貨的成本，實務中具體按以下原則確定：（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、 倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和 其他費用。（2）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝 卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。5下列費用不應計入存貨成本，應在其發(fā)生時計入當期損益：（1）非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費用；（2 ）倉儲費用，指企業(yè)在

5、 存貨米購入庫后 發(fā)生的儲存費用；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出；【注意】（1）設計費用：企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，即銷售費用，但是為 特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨成本。（2 ）倉儲費：在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。計入不計入購買價敕;采購過程運輸費、裝 卸費、保臉費；入庫前的挑選整 理費用；運輸途中合理損耗消售相關(guān)的運輸費、裝卸費等計入銷售費用進口關(guān)稅、消費稅.資源稅、不 可抵扣的逬項稅可抵扣的迸項稅特宦客戶的設計費用正堂產(chǎn)品設計費計入管理費用生產(chǎn)過程友生的料.工、費非正常消絆的料、匚費計入

6、營蚌支出在生產(chǎn)過程中為達到下一個階段 所0需的存儲費用存貨入庫石發(fā)生的儲存費用計入WS費用【例題禪選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。A. 般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅B. 般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅【答案】B【例題？多選題】下列各項中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。A. 買價B. 運雜費C運輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費用【答案】ABCD【解析】購入的存貨，其實際成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等?！纠}禪選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料

7、2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費 3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。A. 50B. 51.81C. 52D. 53.56【答案】D【解析】該批材料入庫的實際單位成本=材料入庫的成本/材料入庫的實際入庫數(shù)量=（2060X 50 + 3500 + 620） / （2060 60）= 53.56 （元 /公斤）。（三）發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調(diào)整為實際成本1個別計價法按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬

8、的購進批別或生產(chǎn)批別。般不能替代使用的存 以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。個別計價法的成本計算準確，但工作量較大。因此，這種方法適用于 貨、為特定項目專門購入或制造的存貨 2先進先出法 先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出 對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，穩(wěn)定時，其工作量較大?！咀⒁狻吭谖飪r持續(xù)上升 時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期 利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提,但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不20 5年冋日9Ji81B25293030期可余議

9、購入購入不月會計結(jié)存里價單價金®!金舉3000 二2000ji88003090斗 120D01000 444400300041200C1000 4.4 44001000 4.4¥00300046138001000 4-44003 000 4.6 133001000 4.4 44001000 4.6 4S002000 4.692005004.623001500 4.6 690050002260065001500 4.6 6900【例題？判斷題】物價持續(xù)上漲，采用先進先出法計算期末庫存商品成本比采用月末一次加 權(quán)平均法低（）?！敬鸢浮縓【解析】物價持續(xù)上漲，采用先進先出法計算期

10、末庫存商品成本比采用月末一次加權(quán)平均法高?！纠}禪選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為 300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本 為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為 290元；9月28日發(fā)出甲材 料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。A. 145000B. 150000C. 153000D. 155000【答案】C【解析】發(fā)出材料成本=200 X 300 + 300X 310= 153000 （元）。首先發(fā)出結(jié)存材料的 200千克，即成本為200X 300;然后發(fā)出9月7日購入的

11、350千克中的300千克，即成本為 300X 310，則發(fā)出材料的總成本為 200 X 300 + 300 X 310 = 153000 （元）?！纠}禪選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2014年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。A. 10000B. 10500C. 10600D. 11000【答案】D【解析】剩余的原材料的數(shù)量=200 + 300 400 = 100 （公斤），剩余的原材料都是 2月10日購入的原材料，所以月末原材

12、料的實際成本=100 X 110 = 11000 （元）。3月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均 _期初庫存材料實際總成本斗本期購入材料實際總成本單位成本一期初庫存材料實際總數(shù)量十本期嗚入材料實際總敎量本月發(fā)出存貨成本= 本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單位成本本月結(jié)存存貨成本= 本月結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單位成本【例題？十算題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克4元2、8日，購入A材料2000千克4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料4000千克4、25日，購入 A材料3000千克4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料2000千克，6、30日，車間一般耗用 A材料500千克，要求：

13、根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細賬。【答案】A 加權(quán)平均單位成本 =（12000+8800+13800 ）-（ 3000+2000+3000） =4.3259月18日領(lǐng)用材料成本 =4000 X 4.325=173009月29日領(lǐng)用材料成本 =2000 X 4.325=86509月30日領(lǐng)用材料成本 =500 X 4.325=2162.59月30日結(jié)存材料成本 =1500 X 4.325=6487.5【例題禪選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300

14、公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存金額為（）元。A. 10000B. 10500C. 10600D. 11000【答案】C【解析】首先計算全月一次加權(quán)平均單價=200 X 100 + 300 X 110/200 + 300 = 106 （元/公斤）；其次計算月末庫存材料的數(shù)量=200 + 300 400 = 100 （公斤）；最后計算甲材料的庫存金額=100 X 106 = 10600 （元）?！纠}禪選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本

15、35元；3月20日 購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發(fā)出甲材料 500件。3月份發(fā)出甲材料的成本 為（）元。A. 18500B. 18600C. 19000D. 20000【答案】B【解析】材料單價=（200 X 40 + 400X 35 + 400 X 38） / （200 + 400 + 400） = 37.2 （元 /件）， 發(fā)出甲材料成本= 37.2 X 500= 18600 （元）。4移動加權(quán)平均法由權(quán)平均三 原有庫存存貨實際成本亠本次購入硝料實際成本單位成本-原宥庫存材料實際教昌十本次購入昭料妄際數(shù)童本次發(fā)出存貨成本= 本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前的加權(quán)平均單位成本 月末

16、庫存存貨成本= 本月月末存貨數(shù)量X本月月末材料加權(quán)平均單位成本【例題？十算題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克4元2、8日，購入A材料2000千克4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料4000千克4、25日，購入 A材料3000千克4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料2000千克，6、30日，車間一般耗用 A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細賬。計算單位成本B購入北0046發(fā)出:4000A結(jié)存:1000A友出- 結(jié)存：2000B2000B| 購入20004.4|發(fā)出:500B期初30004結(jié)存：1500B

17、9.19.89,189.259.299,30【答案】(1) 9.8加權(quán)平均單位成本 =(12000+8800)-( 3000+2000) =4.169.18 發(fā)出材料成本=4000 X 4.16=166409.18 結(jié)存材料成本=1000 X 4.16=4160(2) 9.25 加權(quán)平均單位成本 =(4160+13800)-( 1000+3000) =4.499.29 發(fā)出材料成本=2000 X 4.49=89809.30發(fā)出材料成本=500 X 4.49=22459.30 庫存材料成本=1500 X 4.49=6735本月發(fā)出材料成本合計 =16640+8980+2245=27865【例題

18、禪選題】A公司月初結(jié)存甲材料 13噸，每噸單價8290元，本月購入情況如下：3日 購入5噸，單價8800元；17日購入12噸，單價7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用 10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結(jié)存甲材料成本為（）元。A. 81126.70B. 78653.25C. 85235.22D. 67221.33【答案】A【解析】3日購入后的平均單價 =（13X 8290+5X 8800）- 18=8431.67 （元）17日購入后的平均單價=（18-10 ）X 8431.67+12 X 7900 - 20=8112.67 （元），月末結(jié)存甲材

19、料=13+5+12-10-10=10 （噸）， 結(jié)存甲材料成本 =10X 8112.67=81126.70 （元）。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）實際成本法1. 會計科目設置 原材料、在途物資2. 購入原材料的賬務處理（1）材料驗收入庫，發(fā)票賬單已到原材料銀行存款等進項稅頷應付）綴等（2 ）材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到銀行存款等原材料 月末暫估 下月WIS反分錄原材料銀行存款等進項稅額_ 發(fā)票賬

20、單到了(3) 材料未入庫在途物資銀行存款等進項稅額 購買衛(wèi)馳資原材料 入庫(4) 預付款購買(不論是否入庫)原材料銀行存款等預付賬款_進項稅額預付定金收到貨物銀行存款等前卜付(2)材料未入庫【例題？十算題】甲公司（增值稅一般納稅人）購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費 1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支 票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料-C材料 501000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款586000【例題？十算題】甲公司（增值稅一般納稅人）采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨

21、款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險費1000元，材料尚未到達。借：在途物資21000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款24400【例題？十算題】甲公司（增值稅一般納稅人）采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。借：原材料-H材料 30000貸：應付賬款-暫估應付賬款30000下月初做相反會計分錄予以沖回：借：應付賬款-暫估應付賬款30000貸：原材料-H材料 30000【例題？十算題】承上例，上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額 527

22、0元，對方代墊保險費 2000元，已用銀行存款付訖。借：原材料-H材料 33000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5270貸：銀行存款38270【例題？十算題】1.2009年8月15日，長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預付通達公司采購甲材料款20000.2.2009年8月20日，長江公司收到通達公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標明的價款為50000，增值稅率17%，甲材料已驗收入庫，余款未付.3.2009年8月31日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付通達公司剩余貨款1.8月15日，預付貨款借：預付賬款-通達公司20000貸：銀行存款200002.8月20日，收到材料借：原材料-甲材料 50000應交稅費-應交增值稅（進項

23、稅額）8500貸：預付賬款-通達公司585003.8月31日，補付剩余款項借：預付賬款-通達公司38500貸：銀行存款385003發(fā)出原材料的賬務處理基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本廚車間新晦扁助新趙車i曠般耗用制造費用管理部門耗用管理費用銷售部門耗用銷售費用直接銷售其他業(yè)務成本工程領(lǐng)用在建工程集體福利領(lǐng)用應忖研發(fā)領(lǐng)用硏發(fā)支出用于委托加工委托加工物資【注意】工程領(lǐng)用外購原材料的兩種情況：1不動產(chǎn)領(lǐng)用，應轉(zhuǎn)出材料進項稅額2動產(chǎn)領(lǐng)用，無須轉(zhuǎn)出進項稅額例如：建造廠房領(lǐng)用外購材料20000，進項稅額3400借：在建工程23400貸：原材料 20000應交稅費-應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）3400安裝設備領(lǐng)

24、用外購材料 20000，進項稅額3400借：在建工程20000貸：原材料 20000【例題？十算題】甲公司1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，出售材料1000元，合計 550000元。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本500000-輔助生產(chǎn)成本40000制造費用 5000管理費用 4000其他業(yè)務成本 1000貸：原材料-K材料 550000（二）計劃成本法1會計科目設置計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。借方材料采購貸方 購入材料的實際成本

25、岌出材料的計鈕號本 材料入庫曲結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異材料庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支苣異 在途材料的實際采購成本信方材號成本差_ 貸方入曄材料形成的超支差異入庫材料形成的節(jié)約差異 出的發(fā)出材料應負擔的轉(zhuǎn)岀的發(fā)出材料應員擔的節(jié)約羞異超克差異企業(yè)庫存材料等的實際成I企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異本沖于計劃成本的逹異計劃成本法處理流程：材料采購（實際）原材料（計劃）生產(chǎn)成本等（實際）購入入庫發(fā)出材料實際 實際 計劃 計劃 實際I1材料成本差異超支差節(jié)約差【例題 禪選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。當月購入材料一批，實際成本為95萬元，計劃成本為85萬元，當月應計入材料成本差異的金額為（）A、0B、貸方10萬C

26、、借方10萬D、貸方85萬【答案】C【解析】計劃成本小于實際成本為超支差異，材料成本差異=95-85=10萬元，故應為借方10萬元。2購入原材料賬務處理（1）發(fā)票賬單已到（不管是否入庫）材料采購原材料銀行存精進項稅頷（計劃助勾入撿收入庫材料成本差異超支節(jié)約（2）材料已入庫，發(fā)票賬單未到同實際成本法： 月末暫估入賬 下月初做相反分錄 收到發(fā)票賬單正常處理【注意】在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進 行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料成 本差異成本?！纠}？十算題】1甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用

27、發(fā)票上記載的貨款為50萬元,增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本48萬元，材料尚未驗收入庫。2甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票說明的價款未300萬，增值稅額51萬，發(fā)票賬單已到，計劃成本 320萬，已驗收入庫，全部款項已銀行存款支付。3.L材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn) L材料和M2材料采購成本。1借：材料采購-M2材料 50應交稅費-應交增值稅（進項稅額）8.5貸：應付票據(jù)58.52. 借：材料采購-L材料 300應交稅費-應交增值稅（進項稅額）51貸：銀行存款3513. 借：原材料-M2材料 48-L材料 320材料成本差異-M2材料 2貸：材料采購-M2材料 50-L材料 300材料成本

28、差異-L材料 203.發(fā)出原材料賬務處理企業(yè)發(fā)出材料按照計劃成本核算時，月末按所發(fā)出材料及其所負擔的材料成本差異將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本超支（借差）為正數(shù)、節(jié)約（貸差）為負數(shù)發(fā)出材料成本差異 發(fā)出材料實際成本或：發(fā)出材料實際成本 結(jié)存材料實際成本杞料成本_期初結(jié)存材料西成本差異4本期購入材料的成本差異 差異率二期初結(jié)存材料的計劃成本十本期鳴入材料的計劃成本=發(fā)出材料計劃成本X材料成本差異率=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料成本差異 =發(fā)出材料計劃成本（1+材料成本差異率）=結(jié)存材料計劃成本（1+材料成本差異率）【例題禪選題】甲公司采用計劃成本法核算原材料的收入與發(fā)出，09年5月初原材料計劃

29、成本250000元，材料成本差異為貸方 50000元，本月購入材料計劃成本 150000元，購入材料負擔的材料成本差異為借方20000元，本月發(fā)出材料計劃成本120000元，計算發(fā)出材料的實際成本為（）A、100000B、120000C、111000D、110000【答案】C【解析】本月材料負擔的材料成本差異率=（20000-50000）/（ 250000+150000）=-7.5%發(fā)出材料實際成本 =120000 X（ 1-7.5%） =111000元【例題？十算題】紅光公司 2009年7月初結(jié)存原材料的計劃成本是 100000，本月購入原材 料的計劃成本為200000,本月發(fā)出原材料的計劃

30、成本為 160000 , “材料成本差異”科目的 月初余額為10000 （貸方），本月購入材料材料成本差異為 4000 （超支），計算本月發(fā)出材 料和結(jié)存材料的實際成本 【答案】成本差異率= (-10000+4000 ) / (100000+200000 ) =-2%發(fā)出材料負擔的材料成本差異= 160000 X（ -2%） =-3200發(fā)出材料的實際成本 =160000-3200=156800結(jié)存材料負擔的材料成本差異=（100000+200000-160000 ）X（-2%） =-2800結(jié)存材料的實際成本 =140000-2800=137200【例題？十算題】甲公司月初結(jié)存L材料的計劃成

31、本為100萬元，成本差異為超支3.074萬元。 當月入庫材料的計劃成本為320萬元，節(jié)約差異為 20萬元。根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，車間管理部門領(lǐng)用25萬元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本200-輔助生產(chǎn)成本60制造費用25管理費用5貸：原材料-L材料 290 （計劃成本）差異率=(3.074 20) + ( 100 + 320)X 100%=-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：借：材料成本差異-L材料 11.687 貸：生產(chǎn)成本 -基本生產(chǎn)成本8.06-輔助生產(chǎn)成本 2.418

32、制造費用 1.0075 管理費用 0.2015【例題 ?單選題】某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支 20 萬元。當月購入材料一批， 實際成本為 110 萬元，計劃成本為 120 萬元。當月領(lǐng)用材料的計劃成本為 100 萬元，當月領(lǐng)用材料應負擔的材料成本差異為 () 萬 元。A. 超支5B. 節(jié)約5C超支15D.節(jié)約15【答案】 A【解析】差異率=20+( 110 120) +( 80 + 120 )X 100%=5%領(lǐng)用材料應負擔差異額=100 X 5%= 5 (萬元)(超支)【例題 ?單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本

33、為200 萬元，材料成本差異為節(jié)約 20 萬元，當月購入材料一批， 實際成本為 135 萬元，計劃成本為 150 萬元， 領(lǐng)用材料的計劃成本為 180 萬元。當月結(jié)存材料的實際成本為()萬元。A. 153B. 162C. 170D. 187【答案】 A【解析】材料成本差異率=(-20-15) + ( 200+ 150) =-10%;結(jié)存材料實際成本=(200 + 150-180 )X( 1-10%)= 153 (萬元)?！纠} ?判斷題】 原材料采用計劃成本法核算的， 無論是否驗收入庫， 都要通過 “材料采購” 科目核算。()【答案】“【解析】在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先

34、通過“材料采購”科目進 行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料差 異成本?！纠} ?單選題】某企業(yè)采用計劃成本法進行材料的日常核算，2013 年 4 月初，庫存材料計劃成本為 20000 元，材料成本差異科目貸方余額為 4000 元，4 月份購進原材料計劃成本為 480000 元，材料成本差異為節(jié)約 20000 元，該月發(fā)出材料計劃成本為 80000 元，該企業(yè)庫 存原材料期末實際成本為()元。A. 420000B. 406560C. 399840D. 402500【答案】 C【解析】材料成本差異率=(-4000-20000)-( 20000+ 4800

35、00)= -4.8%;庫存原材料計劃成本=20000 + 480000-80000 = 420000;庫存原材料實際成本=420000 X( 1-4.8%)= 399840三、包裝物 包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（一）包裝物內(nèi)容1. 生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：生產(chǎn)成本2 .隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：銷售費用3.隨同商品出售單獨計價的包裝物：其他業(yè)務成本4 .出租給購買單位使用的包裝物：其他業(yè)務成本5.出借給購買單位使用的包裝物：銷售費用（二）包裝物的賬務處理1. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本等貸：周轉(zhuǎn)材料 -包裝物材料成

36、本差異等（或借方）2. 隨同商品出售單獨計價的包裝物80000 元。銷售收3%，款項已存入銀行。【例題 ?計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為入為 100000 元，增值稅額為 17000 元，該包裝物材料成本差異率為 借：銀行存款 117000貸：其他業(yè)務收入 100000 應交稅費 -應交增值稅（銷項稅額）17000銷售包裝物負擔的材料成本差異=80000 X 3%=2400銷售包裝物負擔的實際成本 =80000+2400=82400 借：其他業(yè)務成本 82400 （實際成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料 -包裝物80000 （計劃成本）材料成本差異 24003. 隨同商品出售不單獨

37、計價的包裝物【例題 ?計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的成本為50000元。借：銷售費用 50000貸：周轉(zhuǎn)材料 -包裝物 50000【例題 ?多選題】企業(yè)領(lǐng)用包裝物可能記入的科目有（）。A. 其他業(yè)務成本B. 銷售費用C生產(chǎn)成本D.財務費用【答案】 ABC四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容作為存貨核算和管理的低值易耗品一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、 勞動保護用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務處理低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應該設置“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”科目進行核算。低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法；攤銷時，記入制造費用等科目。1.

38、一次攤銷法金額較小的，可在領(lǐng)用時（一次）計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在 備查簿上進行登記。2. 分次攤銷法（1 ）科目設置周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷（2 ）賬務處理I銀行存款在庫 在用雅鑄 制造費用購入13領(lǐng)用攤完對嚴| ®分次攤【例題？十算題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷；該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用 100000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫100000（2）第一次攤銷其價值的一半

39、借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 50000（3）第二次攤銷其價值的一半借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷 100000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用100000【例題彥選題】下列各項中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有（）。A. 多次使用的包裝物應根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷B. 低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本費用C. 隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用D. 隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業(yè)務收入【答案】ABD【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額計入銷售費用。五、委

40、托加工物資（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1. 加工中實際耗用物資的成本；2. 支付的加工費用及應負擔的運雜費等；3支付的稅費。應計入委托加工物資成本的稅費雕稅納稅人計入逬項稅額打'規(guī)模納稅人計收回后直接銷書隨稅姻勧口工應 稅消費品的記入“應交稅費應交消費 稅借方(二)委托加工物資的賬務處理原材料委托加工物資原材料發(fā)岀材料創(chuàng)姬材料銀行存款等支付導費加工費等【注意】1如果采用計劃成本或售價核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。2涉及消費稅的處理【例題？十算題】甲公司委托丁公司加工商品一批(

41、屬于應稅消費品)100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務如下：(1) 1月20日發(fā)出材料一批，計劃成本6000000元，材料成本差異率為-3%。借：委托加工物資5820000材料成本差異180000貸：原材料 6000000(2) 2月20日，支付商品加工費 120000元，支付應當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。借：委托加工物資120000應交稅費-應交消費稅660000-應交增值稅(進項稅額) 20400貸：銀行存款800400如用于直接銷售，則分錄為：借：委托加工物資780000 (120000 + 660000)應交稅費-應

42、交增值稅(進項稅額)20400貸：銀行存款800400(3) 3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借：委托加工物資10000貸：銀行存款 10000（4）3月 5日，上述商品 100000件（每件計劃成本為 65元）加工完畢，公司已辦理驗收 入庫手續(xù)。該商品實際成本 =6000000-180000+120000+10000=5950000該商品計劃成本 =100000 X 65=6500000材料成本差異為節(jié)約 550000借：庫存商品 6500000貸：委托加工物資 5950000材料成本差異 550000【例題 ?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批

43、應交消費 稅的半成品， 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。 甲公司發(fā)出原材料實際成本 21 0萬元，支付 加工費 6萬元、增值稅 1.02萬元、消費稅 24 萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回 該半成品的入賬價值為（）萬元。A. 216B. 217.02C. 240D. 241.02【答案】 A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=原材料實際成本210 +加工費6 = 216萬元?！纠} ?多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產(chǎn)品收回 后繼續(xù)加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有（） 。A. 發(fā)出材料的實際成本B. 支付給受托人的加工費C支付給受托方的增值稅

44、D.受托方代收代繳的消費稅【答案】 AB【解析】支付給受托方的加工費通過應交稅費-應交增值稅（進項稅額）核算；該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，受托方代收代繳的消費稅計入應交稅費-應交消費稅借方核算。六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品具體包括： 庫存產(chǎn)成品、外購商品、 存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商 品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。己完成銷售手續(xù)、 但購買單位在 月末未提取 的產(chǎn)品， 不應作為企業(yè)的庫存商品， 而應作為 代 管商品 處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。【例題 ?單選題】下列各項中，不屬于庫存商品的是（）。A. 接受外來材料的代制品B

45、. 寄存在外銷售的商品C為外單位加工代修品D.已完成銷售手續(xù)客戶未領(lǐng)取的商品【答案】 D【解析】己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品， 應作為代管商品處理，單獨設 置代管商品備查簿進行登記。（二）庫存商品的賬務處理庫存商品可以采用實際成本核算， 也可以采用計劃成本核算， 采用計劃成本核算時， 庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設置產(chǎn)品成本差異科目核算。1庫存商品入庫及發(fā)出主產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務成本r完I入庫關(guān)售發(fā)出產(chǎn)品成本差異【例題？十算題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實際單位成本5000元，計5000000元，Z產(chǎn)品2000臺，實際單位成本

46、1000元，計2000000元。 借：庫存商品-Y產(chǎn)品 5000000-Z 產(chǎn)品 2000000 貸：生產(chǎn)成本-Y產(chǎn)品 5000000-Z 產(chǎn)品 2000000【例題？十算題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的 Y產(chǎn)品有500臺，Z產(chǎn)品有1500臺。該月Y產(chǎn)品實際單位成本 5000元，Z產(chǎn)品實際單位成本1000元。借：主營業(yè)務成本4000000貸：庫存商品-Y產(chǎn)品 2500000-Z 產(chǎn)品 1500000（三）商品流通企業(yè)庫存商品核算1毛利率法根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出 存貨和期末存貨成本的一種方法。其計算公式：毛利率=銷售毛利十

47、銷售凈額x 100 %銷售凈額=銷售收入-銷售退回和折讓銷售毛利=銷售凈額x毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本【例題？十算題】某商場采用毛利率法進行核算，2014年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：【答案】本月銷售收入=3400 （萬元）銷售毛利=3400 X 25%= 850 （萬元）本月銷售成本=3400 850 = 2550 （萬元）月末庫存商品成本=1800 + 3000 2550= 2250 （萬元）2. 售價金額

48、核算法平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過商品進銷差價科目 核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：商品講錯差價率期初庫存商品進銷差價斗 本期購入商品進銷差價期初庫存商品售價+ 本期購入商品售價X100%本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入X商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價或：本期銷售商品成本=本期銷售收入(1-商品進銷差價率)期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本 +本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的 成本【例題？十算題】某商場

49、采用售價金額核算法進行核算，2014年7月期初庫存商品的進價成本為100萬元，售價金額為110萬元，本月購進該商品的進價成本為 75萬元，售價總額為 90萬元，本月銷售收入為 120萬元。商品進銷差價率=(110-100 + 90-75)-( 110+ 90)= 12.5%已銷商品應分攤的商品進銷差價=銷售收入X進銷差價率=120 X 12.5%= 15 (萬元)本期銷售商品的實際成本=120-15 = 105 (萬元)期末結(jié)存商品的實際成本=100+75-105 = 70 (萬元)【例題？十算題】某商場為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法進行核算。該商場2014年2月份期初庫存日用百貨的進

50、價成本30萬元，售價40萬元，本期購入日用百貨的進價成本270萬元，售價360萬元，本期銷售收入 340萬元。要求：(1) 計算該商場2月份的商品的進銷差價率。(2) 計算已銷日用百貨的實際成本。(3 )計算期末庫存日用百貨的實際成本。(1) 商品的進銷差價率= (40- 30) + ( 360 270) -( 40 + 360)= 25%(2) 已銷日用百貨的實際成本=340 X( 1 25%)= 255 (萬元)(3) 期末庫存日用百貨的實際成本=30 + 270 255 = 45 (萬元)【例題禪選題】某企業(yè)庫存商品采用售價金額法核算，2013年5月初庫存商品售價總額為14.4萬元，進銷

51、差價率為15%,本月購入庫存商品進價成本總額為18萬元，售價總額為21.6萬元，本月銷售商品收入為20萬元，該企業(yè)本月銷售商品的實際成本為()萬元A. 20B. 16.8C. 17D. 16【答案】B【解析】本月的商品進銷差價率 =(14.4 X 15%+21.6-18)十(14.4+21.6)X 100%=16%,本月銷售商品的實際成本 =20-20X 16%=16.8 (萬元)。七、存貨清查存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。(一)存貨盤盈的賬務處理管理費用 待處理財嚴損溢原材料等

52、棒盤盈發(fā)現(xiàn)盤盈【注意】庫存現(xiàn)金盤盈轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，盤虧轉(zhuǎn)入管理費用【例題？十算題】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本 60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。【答案】(1) 批準處理前借：原材料 60000貸：待處理財產(chǎn)損溢60000(2) 批準處理后借：待處理財產(chǎn)損溢60000貸：管理費用60000(一)存貨盤虧的賬務處理原材料待處理財產(chǎn)損溢管理費用_發(fā)現(xiàn)盤虧正常損耗進項稅轉(zhuǎn)出原材料腸斗入庫其他應收款過失人賠償營業(yè)夕卜支出非常損失【注意】因管理不善造成的原材料盤虧需轉(zhuǎn)出進項稅額，不可抗力造成的原材料盤虧不需轉(zhuǎn)出?！纠}？十算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，

53、實際單位成本 200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失；假定不考慮相關(guān)稅費。(1) 批準處理前借：待處理財產(chǎn)損溢100000貸：原材料 100000(2) 批準處理后借：管理費用100000貸：待處理財產(chǎn)損溢100000【例題計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本為 100元,經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償 20000 元，殘料已辦理入庫手續(xù)， 價值 2000 元。假定不考慮相關(guān)稅費。（1 ）批準處理前借：待處理財產(chǎn)損溢 30000貸：原材料 30000（2）批準處理后 由過失人賠款部分借：其他應收款 20000貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000 殘料入庫借：原材料 2000貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000 材料毀損凈損失借：管理費用 8000貸：待處理財產(chǎn)損溢 8000【例題 ?單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計 處理時，應計入管理費用的是（） 。A.