第八章外匯業(yè)務(wù)的核算614

1、12 通過(guò)學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，了解外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，明確認(rèn)識(shí)外匯業(yè)務(wù)對(duì)開展我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的重要意義，掌握外匯存款業(yè)務(wù)、外匯貸款業(yè)務(wù)和國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)3本章重點(diǎn) 1 1、匯率的種類、匯率的種類2 2、外匯分帳制的內(nèi)容、外匯分帳制的內(nèi)容3 3、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算（包括外匯買賣分、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算（包括外匯買賣分 戶帳的結(jié)構(gòu)與登記）戶帳的結(jié)構(gòu)與登記）4 4、外匯貸款的特點(diǎn)。現(xiàn)匯貸款、進(jìn)出口押、外匯貸款的特點(diǎn)?，F(xiàn)匯貸款、進(jìn)出口押匯、買方信貸的核算匯、買方信貸的核算5 5、進(jìn)出口信用證的核算、進(jìn)出口信用證的核算4框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二

2、節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述 w 一、外匯與匯率一、外匯與匯率w 1.外匯w 外匯是“國(guó)際匯兌”這一名詞的簡(jiǎn)稱，它是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際間結(jié)算的支付手段。國(guó)際貨幣基金組織對(duì)外匯所作的解釋是：“外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金組織及財(cái)政部）以銀行存款、財(cái)政部國(guó)庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等形式所保有的，在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)?！?6我國(guó)外匯管理?xiàng)l例第 3 條規(guī)定：外匯是指下列以外幣表示的可

3、以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)： （1）外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣等； （2）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；（3）外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等； （4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位（自 1999 年 1 月 1 日起由歐元按11的比例取代）； （5）其他外匯資產(chǎn)。 7w外匯可以按不同的標(biāo)志分類： w（1）外匯按來(lái)源和用途分類，它可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。w（2）外匯按交割期限分類，它可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。 w（3）外匯按照形態(tài)分類，它可分為現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。w（4）按外匯能否自由兌換來(lái)劃分，它可分為自由外匯和記賬外匯 8第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述w 2.匯率 匯率又

4、稱匯價(jià)、牌價(jià)、兌換率，是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，或是以一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。 匯率根據(jù)不同的要求和不同的作用，可以有多種分類，如可以分為現(xiàn)行匯率與歷史匯率，記賬匯率與賬面匯率，買入?yún)R率、賣出匯率與中間匯率，等等。9w匯率的標(biāo)價(jià)方法：折算兩種貨幣的比率，首先要確定匯率的標(biāo)價(jià)方法：折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一種貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，這是匯率的標(biāo)價(jià)方法。以哪一種貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，這是匯率的標(biāo)價(jià)方法。 (1)(1)直接標(biāo)價(jià)法：直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外直接標(biāo)價(jià)法：直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方

5、法。我國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法。我國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法。 采用直接標(biāo)價(jià)法，如折合成本國(guó)貨幣的數(shù)量增加，采用直接標(biāo)價(jià)法，如折合成本國(guó)貨幣的數(shù)量增加，說(shuō)明本國(guó)貨幣幣值下降，外國(guó)貨幣幣值相對(duì)上升，即說(shuō)明本國(guó)貨幣幣值下降，外國(guó)貨幣幣值相對(duì)上升，即外匯匯率上升或本幣匯率下降；反之，折合成本國(guó)貨外匯匯率上升或本幣匯率下降；反之，折合成本國(guó)貨幣的數(shù)量減少，說(shuō)明本國(guó)貨幣幣值上升，外國(guó)貨幣幣幣的數(shù)量減少，說(shuō)明本國(guó)貨幣幣值上升，外國(guó)貨幣幣值相對(duì)下降，即外匯匯率下跌或本幣匯率上升。外匯值相對(duì)下降，即外匯匯率下跌或本幣匯率上升。外匯匯率的升降與本國(guó)貨幣數(shù)額增減變動(dòng)的方向是一致的。匯率的升降

6、與本國(guó)貨幣數(shù)額增減變動(dòng)的方向是一致的。 20102010年年1212月月1313日銀行間外匯市場(chǎng)人民幣匯率中間日銀行間外匯市場(chǎng)人民幣匯率中間價(jià)為：價(jià)為：1 1美元對(duì)人民幣美元對(duì)人民幣6.66306.6630元。元。 10(2)(2)間接標(biāo)價(jià)法：間接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的本國(guó)間接標(biāo)價(jià)法：間接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法?，F(xiàn)只有美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞和新西蘭等少數(shù)國(guó)家現(xiàn)只有美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞和新西蘭等少數(shù)國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)法。如采用間接標(biāo)價(jià)法。如 1 1 英英 鎊鎊 =1.503 4=1.503 4美元。美元。

7、采用間接標(biāo)價(jià)法，如折合成外國(guó)貨幣的數(shù)量增加，采用間接標(biāo)價(jià)法，如折合成外國(guó)貨幣的數(shù)量增加，表示外國(guó)貨幣幣值下降，本國(guó)貨幣的幣值上升，即表示外國(guó)貨幣幣值下降，本國(guó)貨幣的幣值上升，即外匯匯率下跌或本幣匯率上升；反之，折合成外國(guó)外匯匯率下跌或本幣匯率上升；反之，折合成外國(guó)貨幣的數(shù)量減少，表示外國(guó)貨幣幣值上升，本國(guó)貨貨幣的數(shù)量減少，表示外國(guó)貨幣幣值上升，本國(guó)貨幣幣值下降，即外匯匯率上升或本幣匯率下降。外幣幣值下降，即外匯匯率上升或本幣匯率下降。外匯匯率的升降與外國(guó)貨幣增減變化的方向是相反的。匯匯率的升降與外國(guó)貨幣增減變化的方向是相反的。 11匯率的種類匯率的種類 從銀行買賣外匯的角度劃分，匯率可分為五種

8、。從銀行買賣外匯的角度劃分，匯率可分為五種。（1 1）匯買價(jià)）匯買價(jià) 是指銀行向客戶買入外匯時(shí)使用的匯是指銀行向客戶買入外匯時(shí)使用的匯率，用以計(jì)算銀行買入外匯時(shí)付出的本幣數(shù)。率，用以計(jì)算銀行買入外匯時(shí)付出的本幣數(shù)。（2 2）匯賣價(jià)）匯賣價(jià) 是指銀行向客戶賣出外匯時(shí)使用的匯是指銀行向客戶賣出外匯時(shí)使用的匯率，用以計(jì)算銀行賣出外匯時(shí)收進(jìn)的本幣數(shù)。率，用以計(jì)算銀行賣出外匯時(shí)收進(jìn)的本幣數(shù)。 （3 3）中間價(jià)）中間價(jià) 是指外匯買人價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)。是指外匯買人價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)。中間匯率通常用作銀行之間的外匯買賣。中間匯率通常用作銀行之間的外匯買賣。 （4 4）鈔買價(jià)）鈔買價(jià) 是指銀行買人外匯現(xiàn)鈔時(shí)所

9、使用的價(jià)是指銀行買人外匯現(xiàn)鈔時(shí)所使用的價(jià)格。格。（5 5）鈔賣價(jià)）鈔賣價(jià) 是指銀行賣出外匯現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯是指銀行賣出外匯現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯率。我國(guó)現(xiàn)行的現(xiàn)鈔賣出匯率與現(xiàn)匯賣出匯率相同。率。我國(guó)現(xiàn)行的現(xiàn)鈔賣出匯率與現(xiàn)匯賣出匯率相同。12w3. 外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容w 商業(yè)銀行的外匯業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的商業(yè)銀行的外匯業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行收付、結(jié)算的業(yè)務(wù)。目前我國(guó)外匯指定銀貨幣進(jìn)行收付、結(jié)算的業(yè)務(wù)。目前我國(guó)外匯指定銀行經(jīng)營(yíng)的外匯業(yè)務(wù)主要有：外匯存款業(yè)務(wù)；外匯貸行經(jīng)營(yíng)的外匯業(yè)務(wù)主要有：外匯存款業(yè)務(wù)；外匯貸款業(yè)務(wù)；外匯匯款業(yè)務(wù)；外匯兌換業(yè)務(wù)；外匯同業(yè)款業(yè)務(wù)；外匯匯款業(yè)

10、務(wù)；外匯兌換業(yè)務(wù)；外匯同業(yè)拆借；外匯借款業(yè)務(wù)；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的拆借；外匯借款業(yè)務(wù)；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券；買賣或代理買賣股票以外的外幣有外幣有價(jià)證券；買賣或代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券；外幣票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；貿(mào)易和非貿(mào)易結(jié)價(jià)證券；外幣票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；貿(mào)易和非貿(mào)易結(jié)算；外匯擔(dān)保業(yè)務(wù)；自營(yíng)及代客外匯買賣業(yè)務(wù)；資算；外匯擔(dān)保業(yè)務(wù)；自營(yíng)及代客外匯買賣業(yè)務(wù)；資信調(diào)查、咨詢和見(jiàn)證業(yè)務(wù)；國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)的信調(diào)查、咨詢和見(jiàn)證業(yè)務(wù)；國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)。其他外匯業(yè)務(wù)。13第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述w 二、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)二、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)w 1.實(shí)行外匯分賬制。w 外幣分

11、賬制外幣分賬制又稱原幣記賬法，是一種多記賬本位幣的記賬方法。在這種方法下，發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，凡涉及貨幣性項(xiàng)目的，在日常核算中直接采用原幣記賬，不需要按匯率折合成人民幣記賬；凡涉及非貨幣項(xiàng)目的，需要按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率或當(dāng)月月初的匯率折合為人民幣金額記賬，但實(shí)收資本賬戶除外。實(shí)收資本賬戶應(yīng)按合同約定的匯率或收到出資額時(shí)的匯率折算為人民幣金額記賬。期末，先按原幣編制貨幣性項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表，然后再將該表按規(guī)定的期末匯率折合為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表，并與人民幣業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表匯總，編制整個(gè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表。 14w2.設(shè)置外匯買賣科目。w遇有兩種或兩種以上貨幣相互兌換時(shí)，使用外匯買賣科目核算，以

12、聯(lián)系和平衡不同貨幣之間的賬務(wù)。w3.以采用單式憑證為主，兼用復(fù)式憑證w我國(guó)外匯銀行由于業(yè)務(wù)量大、分工細(xì)，原則上都采用單式憑證進(jìn)行核算。也允許一些行處對(duì)此類業(yè)務(wù)使用復(fù)式憑證。w4.通過(guò)多渠道清算外匯資金15第二節(jié) 外匯買賣的核算 w 一、外匯買賣概念一、外匯買賣概念w 外匯買賣亦稱外兌換，是指按一定的匯率賣出一種外匯或買外匯買賣亦稱外兌換，是指按一定的匯率賣出一種外匯或買入一種外匯的行為，即是指將一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的行入一種外匯的行為，即是指將一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的行為。為。w 二、外匯買賣科目與憑證二、外匯買賣科目與憑證w 1.1.外匯買賣科目外匯買賣科目w 在外匯分賬制下需要設(shè)置在

13、外匯分賬制下需要設(shè)置“外匯買賣外匯買賣”科目，該科目是資產(chǎn)負(fù)科目，該科目是資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。當(dāng)買入外匯時(shí)，銀行借記有關(guān)科目（外幣），債共同類科目。當(dāng)買入外匯時(shí)，銀行借記有關(guān)科目（外幣），貸記本科目（外幣），再借記本科目（人民幣），貸記有關(guān)科貸記本科目（外幣），再借記本科目（人民幣），貸記有關(guān)科目（人民幣）。當(dāng)賣出外匯時(shí)，銀行借外匯買賣科目（外幣），目（人民幣）。當(dāng)賣出外匯時(shí)，銀行借外匯買賣科目（外幣），貸記有關(guān)科目（外幣），相應(yīng)借記有關(guān)科目（人民幣），貸記貸記有關(guān)科目（外幣），相應(yīng)借記有關(guān)科目（人民幣），貸記外匯買賣科目（人民幣）。外匯買賣科目（人民幣）。w 通過(guò)外匯買賣科目的使用，將人民幣

14、和外幣聯(lián)系起來(lái)，使全部通過(guò)外匯買賣科目的使用，將人民幣和外幣聯(lián)系起來(lái)，使全部外匯交易匯總反映在外匯買賣賬簿上，這樣既有利于保持人民外匯交易匯總反映在外匯買賣賬簿上，這樣既有利于保持人民幣與外幣借貸金額的平衡關(guān)系，又有利于考察各種外匯資金增幣與外幣借貸金額的平衡關(guān)系，又有利于考察各種外匯資金增減變化和余缺情況。減變化和余缺情況。16第二節(jié) 外匯買賣的核算w 2.外匯買賣憑證w 銀行發(fā)生外匯買賣業(yè)務(wù)時(shí)，均應(yīng)填制外匯買賣傳票，外匯買賣科目傳票一式二聯(lián)套寫傳票，一聯(lián)是借方傳票，一聯(lián)是貸方傳票；一聯(lián)是外幣，一聯(lián)是人民幣。傳票內(nèi)容包括貨幣名稱、外幣、人民幣金額和外匯牌價(jià)等。w 外匯買賣憑證分為三種：外匯買

15、賣借方傳票、外匯買賣貸方傳票和外匯買賣套匯傳票。對(duì)同一貨幣、同一牌價(jià)、同一借貸方向和同一結(jié)匯單位的多筆業(yè)務(wù)，可以匯總填制一套外匯買賣傳票，憑以轉(zhuǎn)賬。w 為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，銀行使用的外匯買賣傳票，通常設(shè)計(jì)成多聯(lián)套寫的傳票，即一套傳票中包括了某一類外匯買賣業(yè)務(wù)所需的所有傳票。17第二節(jié) 外匯買賣的核算w 三、外匯買賣賬簿w 外匯買賣科目既要設(shè)置總賬，又要設(shè)置分戶賬。w 外匯買賣分戶賬是一種特定格式的賬簿，它把人民幣和外幣金額分別記在同一張賬頁(yè)上，賬簿格式由買入金額、賣出金額、結(jié)存金額三欄組成，買入金額、賣出金額欄內(nèi)各由外幣、牌價(jià)和人民幣三欄組織。買入欄外幣為貸方，人民幣為借方；賣出欄外幣為借方，人

16、民幣為貸方。結(jié)存金額欄則設(shè)借或貸外幣，借或貸人民幣兩欄。外匯買賣分戶賬應(yīng)按幣別設(shè)置，詳見(jiàn)下頁(yè)示例（美元分戶賬）。w 外匯買賣總賬采用三欄式，它將外幣與人民幣分別登記。外幣的外匯買賣總賬應(yīng)于營(yíng)業(yè)終了根據(jù)各戶貨幣的外匯買賣科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額填列，人民幣的外匯買賣總賬則根據(jù)人民幣買賣科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額分別登記，然后根據(jù)上日余額分別得出本日外幣和人民幣的余額，記入余額欄。18第二節(jié) 外匯買賣的核算w 四、外匯買賣的核算w 1.外幣與人民幣之間的兌換w 1)買入外匯的核算w 買入外匯業(yè)務(wù)包括買入外幣現(xiàn)鈔買入現(xiàn)匯兩種情況，其賬務(wù)處理的形式是相近的，只是使用的牌價(jià)不同，會(huì)計(jì)分錄表示如下：w 借：現(xiàn)金

17、等（外幣）w 貸：外匯買賣 鈔買價(jià)或匯買價(jià)（外幣）w 借：外匯買賣（人民幣）w 貸：現(xiàn)金等（人民幣）19w 【例1】客戶張揚(yáng)持港鈔1000元來(lái)銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔，當(dāng)天該銀行公布的鈔買價(jià)HKD100=106.00，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：w 借：現(xiàn)金 HKD10 00w 貸：外匯買賣 鈔買價(jià)106.00% HKD10 00w 借：外匯買賣 1060w 貸：現(xiàn)金 1060例題例題20第二節(jié) 外匯買賣的核算w 2)賣出外匯的核算w 賣出外匯業(yè)務(wù)包括賣出外匯現(xiàn)鈔和賣出現(xiàn)匯兩種情況，其賬務(wù)處理形式是相同的，這是由于銀行的鈔賣價(jià)與匯賣價(jià)是相同的。21w 【例2】外匯銀行按規(guī)定兌換給本行開戶單位江南公司所

18、需現(xiàn)鈔USD2 500，收到人民幣轉(zhuǎn)賬支票一張。當(dāng)天該行公布的賣出價(jià)USD100=827.60，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下：w 借：活期存款江南公司 20690w 貸：外匯買賣 鈔賣價(jià)827.60% 20690 w 借：外匯買賣 USD2500w 貸：現(xiàn)金 USD2500例題例題22第二節(jié) 外匯買賣的核算w 2.套匯的核算w 1)不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯的核算w 不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行將一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣活動(dòng)。23w 【例3】大橋公司來(lái)銀行要求從其美元賬戶提取并兌換3 000港元，采用匯出匯款方式對(duì)外支付，銀行買入美元現(xiàn)匯，賣出港元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天的美元匯買價(jià)USD100=

19、825.80，港元賣出價(jià)HKD100=109.20。銀行會(huì)計(jì)人員辦妥有關(guān)手續(xù)，作分錄如下：w 借：活期外匯存款 USD396.71w 貸：外匯買賣 USD396.71w 借：外匯買賣 匯買價(jià)825.80% 3 276w 貸：外匯買賣 3 276w 借：外匯買賣 匯賣價(jià) 109.20% HKD3 000w 貸：匯出匯款 HKD3 000例題例題24第二節(jié) 外匯買賣的核算w 2)現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯的核算w 同一幣種現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行對(duì)某種外幣買進(jìn)現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進(jìn)現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯的外匯買賣活動(dòng)。25w 【例3】例：南浦公司要求從其美元現(xiàn)匯存款戶支取10 000美元現(xiàn)鈔，銀行賣出美元現(xiàn)鈔，買

20、入美元現(xiàn)匯。該銀行當(dāng)天現(xiàn)匯買入價(jià)USD100=825.20，賣出價(jià)USD100=829.20。辦妥有關(guān)手續(xù)，作分錄如下：w 借：外匯活期存款 USD10 048w 貸：外匯買賣 匯買價(jià) 825.20% USD10 048w 借：外匯買賣 82 920w 貸：外匯買賣 82 920w 借：外匯買賣 鈔賣價(jià)829.20% USD10 000w 貸：現(xiàn)金 USD10 000例題例題26第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 w 外匯存款是指單位或個(gè)人將其所持有的外匯資金存入銀行,并于以后隨時(shí)或約定期限存取，銀行按約定支付一定利息的一項(xiàng)負(fù)債業(yè)務(wù)。外匯存款按存取的幣種不同，有美元、英鎊、歐元、日元、港元等多種貨幣，

21、根據(jù)開戶對(duì)象和管理要求的不同，分為甲種存款、乙種存款和丙種存款三類。其中甲種存款是單位存款，乙種存款和丙種存款是個(gè)人存款。單位外匯存款一般只允許開立現(xiàn)匯戶，個(gè)人外匯存款可開立現(xiàn)匯戶，也可開立現(xiàn)鈔戶。27 甲種外匯存款，也可稱為企事業(yè)機(jī)關(guān)存款?？梢蚤_立甲種外匯存款的單位是：各國(guó)駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)、駐華的國(guó)際組織和民間機(jī)構(gòu)；在中國(guó)境外或港澳地區(qū)的中外企業(yè)、團(tuán)體；在中國(guó)境內(nèi)的僑資、外資、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)；中國(guó)境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、國(guó)營(yíng)企業(yè)、事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織；其他經(jīng)銀行同意者。 28 乙種外匯存款是指?jìng)€(gè)人（一般是外國(guó)人）存款。凡居住在國(guó)外或我國(guó)港澳地區(qū)的外國(guó)人、外籍華人、

22、華僑、港澳同胞、短期來(lái)華者、居住在中國(guó)境內(nèi)的駐華領(lǐng)使館外交人員、駐華代表機(jī)構(gòu)外籍人員、外國(guó)專家學(xué)者、海員、留學(xué)生、實(shí)習(xí)生等，以及按國(guó)家規(guī)定允許將外匯留存給居住在國(guó)內(nèi)的中國(guó)人，均可以以本人名義在銀行開立乙種外匯存款賬戶。 按存取期限方式的不同，乙種外匯存款也分為定期和活期兩種。定期起存金額為人民幣 50 元的等值外匯；活期起存金額為人民幣 20元的等值外匯，其他規(guī)定與甲種外匯存款相同，存款貨幣種類同“甲種”。居住在國(guó)外或港澳地區(qū)的存款人也可來(lái)信，銀行按約定的方式辦理存款手續(xù)。存款行可代保管存單或存折，并發(fā)給存款人保管證。 29丙種外匯存款（即境內(nèi)居民外幣定期存款）的對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)的居民，包括歸

23、僑、僑眷和港澳臺(tái)同胞的親屬。凡從境外匯入、攜入和境內(nèi)居民持有的可自由兌換的外匯均可存入“外匯賬戶”。不能立即付款的外幣票據(jù)，需經(jīng)銀行辦理托收，收妥后才能存入。凡從境外攜入或境內(nèi)居民持有的可兌換的外幣現(xiàn)鈔均可存入“外鈔賬戶”。 丙種外匯存款一般均為定期，其存款有 3 個(gè)月、半年、1 年、2 年等數(shù)種，存款貨幣種類為“甲種”。起存金額為人民幣 150 元的等值外幣，計(jì)付外幣利息。該外匯賬戶本息可以匯往境外，可以支取適量的外鈔。 30人民幣特種存款的對(duì)象為各國(guó)駐華外交代表機(jī)構(gòu)，駐華的國(guó)際機(jī)構(gòu)和民間機(jī)構(gòu)，外國(guó)或港澳地區(qū)的企業(yè)團(tuán)體，在中國(guó)境內(nèi)的僑資、外資、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)；居住在中國(guó)境內(nèi)或境外的外國(guó)人，

24、海外華僑和港澳臺(tái)同胞；按國(guó)家規(guī)定允許的外匯留給個(gè)人的中國(guó)人。 本存款的一個(gè)特點(diǎn)是，這種人民幣必須來(lái)源于自由兌換的外匯，也就是存款人將外匯按外匯牌價(jià)兌換成人民幣存入。這種存款為記名式活期存款，也分支票戶和存折戶兩種。起存金額：機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)，不低于人民幣1 000元，個(gè)人不低于人民幣 20 元。 31外匯專戶存款 國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、團(tuán)體等單位，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，可經(jīng)國(guó)家外匯管理局核準(zhǔn)，申請(qǐng)開立外匯專戶存款賬戶，并按批準(zhǔn)的范圍辦理。 單位在申請(qǐng)開戶時(shí)，必須預(yù)留銀行印鑒。存入款項(xiàng)時(shí)，存款單位應(yīng)填制存入憑單一式兩份。付出時(shí)，由單位在支款憑單上加蓋原預(yù)留印鑒，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，憑支款憑單記賬，支款憑單代“

25、外匯專戶存款”科目借方憑證。 32第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算w 一、單位外匯存款的核算一、單位外匯存款的核算w 1.單位外匯存款開戶和續(xù)存的核算 w (1)以外幣現(xiàn)鈔存入的核算w 由于單位外匯活期存款或外匯定期存款為現(xiàn)匯存款，因此存入時(shí)外幣現(xiàn)鈔應(yīng)按套匯方法折算入賬。屆時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：w 借：現(xiàn)金（外幣）w 貸：外匯買賣（外幣）w 借：外匯買賣（人民幣）w 貸：外匯買賣（人民幣）w 借：外匯買賣（外幣）w 貸：外匯活期存款（外幣） 33w 【例4】南平公司持現(xiàn)鈔10 000港元，要求存入其外匯活期存款港元現(xiàn)匯戶。當(dāng)天鈔買價(jià)HKD100=103.60，賣出價(jià)HKD100=106.70。銀行作分錄如下

26、：w 借：現(xiàn)金 HKD10 000w 貸：外匯買賣 HKD10 000w 借：外匯買賣 10 360w 貸：外匯買賣 10 360w 借：外匯買賣 HKD9 709.47w 貸：外匯活期存款南平公司 HKD9 709.47例題例題34第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算w (2)以國(guó)外匯入?yún)R款或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入w 以國(guó)外匯款、收妥的托收款或國(guó)內(nèi)聯(lián)行匯款存入的，應(yīng)向外匯管理部門申報(bào)外匯收入。 w 由于收到的是現(xiàn)匯，可直接辦理原幣轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：存放國(guó)外同業(yè)（或匯入?yún)R款）w 貸：外匯活期存款w 如匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，則按當(dāng)日外匯牌價(jià)套匯入賬。35w 【例5】收到香港大華銀行匯入?yún)R款HKD5 00

27、0，收款人寶來(lái)公司在銀行開有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當(dāng)天匯買坐HKD100=105.20，賣出價(jià)USD100=827.30。作分錄如下：w 借：匯入?yún)R款 HKD5 000w 貸：外匯買賣 HKD5 000w 借：外匯買賣 5 260w 貸：外匯買賣 5 260w 借：外匯買賣 USD635.80w 貸：外匯活期存款寶來(lái) USD635.80例題例題36第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算w 2.單位外匯存款支取的核算單位外匯存款支取的核算w (1)從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔。w 應(yīng)通過(guò)匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔。會(huì)計(jì)分錄為：w 借：外匯活期存款（外幣）w 貸：外匯買賣（外幣）w 借：外匯買賣（人民幣）w 貸

28、：外匯買賣（人民幣）w 借：外匯買賣（外幣）w 貸：現(xiàn)金（外幣）w 外匯定期存款到期或提前支取時(shí)，不得直接提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)入外匯活期存款后，從外匯活期存款中支取。37第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算w (2)以原幣匯往國(guó)外或國(guó)內(nèi)異地。w 可直接通過(guò)有關(guān)的結(jié)算方法匯出。會(huì)計(jì)分錄為：w 借：外匯活期存款（外幣）w 貸：匯出匯款等（外幣）w (3)支取貨幣與原存款貨幣不同。w 需經(jīng)銀行匯買匯賣套匯后辦理。會(huì)計(jì)分錄為：w 借：外匯活期存款（外幣）w 貸：外匯買賣（外幣）w 借：外匯買賣（人民幣）w 貸：外匯買賣（人民幣）w 借：外匯買賣（外幣）w 貸：匯出匯款等（外幣）38w 【例6】華信公司委托銀行匯付傭

29、金1 600英鎊給一英國(guó)商人，華信公司在銀行開有美元現(xiàn)匯存款賬戶。當(dāng)天匯買價(jià)USD100=827.20，匯賣價(jià)GBP100=1278.20，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：外匯活期存款華信 USD247234w 貸：外匯買賣 USD247234w 借：外匯買賣 2 045 120w 貸：外匯買賣 2 045 120w 借：外匯買賣 GBP1 600w 貸：匯出匯款 GBP1 600例題例題39w (4)從外匯活期存款賬戶轉(zhuǎn)存外匯定期存款w 銀行辦理轉(zhuǎn)存定期存款業(yè)務(wù)時(shí)，憑存款單位開立的轉(zhuǎn)賬支票辦理。會(huì)計(jì)分錄為：w 借：外匯活期存款（外幣）w 貸：外匯定期存款（外幣）第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算40第三節(jié) 外匯

30、存款業(yè)務(wù)的核算w 3.單位外匯存款利息的核算w 單位外匯活期存款、定期存款的利息計(jì)算與處理，與人民幣活期、定期存款的利息的計(jì)算與處理基本相同，如外匯活期存款可采用余額表按季計(jì)息，每季末月20日為結(jié)息日，結(jié)息后以原幣主動(dòng)入賬；單位外匯定期存款的利息，存款到期采取利隨本清的方法。對(duì)三個(gè)月以上的單位外匯定期存款應(yīng)按季以原幣種計(jì)提應(yīng)付利息。41第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算w 二、個(gè)人外匯存款的核算二、個(gè)人外匯存款的核算 w 個(gè)人外匯存款的核算分存入、支取和計(jì)息三個(gè)環(huán)節(jié)w 1.個(gè)人外匯存款開戶和續(xù)存的核算w 個(gè)人外匯存款的申請(qǐng)人開立定期或活期外幣存款賬戶時(shí)，應(yīng)填寫存款憑條，提供身份證明，并應(yīng)書面約定存取方

31、式。 w 存款人將外幣現(xiàn)鈔存入個(gè)人外匯存款賬戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：現(xiàn)金（外幣）w 貸：個(gè)人外匯活期（或定期）存款現(xiàn)鈔戶（外幣）w 境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥存入個(gè)人外匯存款現(xiàn)匯戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：匯入?yún)R款等w 貸：個(gè)人外匯活期（或定期）存款現(xiàn)匯戶（外幣）429.3 外匯存款業(yè)務(wù)的核算w 2.個(gè)人外匯存款支取的核算個(gè)人外匯存款支取的核算w 個(gè)人外匯存款的存款人支取外匯存款時(shí)，須憑存折、存單、預(yù)留印鑒或書面約定的支取方式辦理支取。個(gè)人外匯定期存款為記名式存單，到期憑存單支取；如提前支取，需憑存款人身份證或有關(guān)單位的證明辦理。w 從個(gè)人外匯活期存款現(xiàn)鈔戶中提取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，需填

32、寫取款憑條。會(huì)計(jì)分錄為：w 借：個(gè)人外匯活期存款現(xiàn)鈔戶（外幣）w 貸：現(xiàn)金（外幣）w 個(gè)人外匯定期存款現(xiàn)鈔戶到期提取外幣現(xiàn)鈔，應(yīng)同時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，一并辦理轉(zhuǎn)賬。w 個(gè)人外匯存款現(xiàn)匯戶各種支取業(yè)務(wù)的核算同單位外匯存款。w 3.個(gè)人外匯存款利息的核算個(gè)人外匯存款利息的核算w 個(gè)人外匯活期存款的利息、定期存款的利息的計(jì)算、處理與居民人民幣活期、定期儲(chǔ)蓄存款基本相同。43第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 w 外匯貸款是銀行外匯資金的主要運(yùn)作形式，是銀行將其在境外籌集的資金、在國(guó)內(nèi)吸收的外匯存款以及國(guó)家撥付的外匯資金貸放給具備貸款條件、需要外匯資金、能創(chuàng)造外匯收入和具有償還能力的企業(yè)單位的一項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)。外匯貸

33、款按融資方法及貸款性質(zhì)不同，可分為現(xiàn)匯貸款、進(jìn)出口押匯、票據(jù)貼現(xiàn)、打包貸款、買方信貸、銀團(tuán)貸款和外資貸款等。44第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w 一、短期外匯貸款的核算一、短期外匯貸款的核算 w 1. 1. 短期外匯貸款的發(fā)放短期外匯貸款的發(fā)放 w 借款單位使用外匯貸款時(shí)，必須先向銀行提借款單位使用外匯貸款時(shí)，必須先向銀行提出申請(qǐng)使用的貸款額度；經(jīng)批準(zhǔn)后，即應(yīng)訂出申請(qǐng)使用的貸款額度；經(jīng)批準(zhǔn)后，即應(yīng)訂立借款契約，據(jù)以開立外匯貸款賬戶。銀行立借款契約，據(jù)以開立外匯貸款賬戶。銀行放款時(shí)，使用放款時(shí)，使用“短期外匯貸款科目短期外匯貸款科目”核算，核算，按借款單位不同契約分設(shè)賬戶。借款時(shí)，還按借款單位不同契

34、約分設(shè)賬戶。借款時(shí)，還需由代辦進(jìn)口的外貿(mào)公司填具需由代辦進(jìn)口的外貿(mào)公司填具“短期外匯貸短期外匯貸款借款憑證款借款憑證”。銀行應(yīng)審核借款憑證有關(guān)內(nèi)。銀行應(yīng)審核借款憑證有關(guān)內(nèi)容，并同借款契約規(guī)定核對(duì)相符，區(qū)別各種容，并同借款契約規(guī)定核對(duì)相符，區(qū)別各種情況，辦理發(fā)放手續(xù)。情況，辦理發(fā)放手續(xù)。 45第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算其會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期外匯貸款 貸款戶（外幣） 貸：活期存款 存款戶（外幣） 如以非貸款貨幣對(duì)外付匯，會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期外匯貸款 貸款戶（外幣） 貸：外匯買賣（匯買價(jià)）（外幣） 借：外匯買賣（匯買價(jià)）（人民幣） 貸：外匯買賣（匯賣價(jià)）（人民幣） 借：外匯買賣（匯賣價(jià)）（外幣）

35、貸：活期存款 存款戶（外幣） 46第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w 2. 2. 貸款的還本付息貸款的還本付息 w 短期外匯貸款必須按期償還。借款單位還款短期外匯貸款必須按期償還。借款單位還款時(shí)，必須持有外貿(mào)公司簽發(fā)的時(shí)，必須持有外貿(mào)公司簽發(fā)的“還款憑證還款憑證”?！斑€款憑證還款憑證”一式兩份，一份交借款單位持一式兩份，一份交借款單位持有向銀行辦理還款手續(xù)，一份由簽證的外貿(mào)有向銀行辦理還款手續(xù)，一份由簽證的外貿(mào)公司送交銀行，憑以控制借款單位及時(shí)辦理公司送交銀行，憑以控制借款單位及時(shí)辦理還款。歸還貸款時(shí)，還應(yīng)套寫還款。歸還貸款時(shí)，還應(yīng)套寫“短期外匯貸短期外匯貸款還款憑證款還款憑證”一式七聯(lián)，同時(shí)按貸款實(shí)

36、際使一式七聯(lián)，同時(shí)按貸款實(shí)際使用天數(shù)計(jì)收利息，一并歸還本息。短期外匯用天數(shù)計(jì)收利息，一并歸還本息。短期外匯貸款的利息，實(shí)行浮動(dòng)利率，每月公布一次。貸款的利息，實(shí)行浮動(dòng)利率，每月公布一次。 47第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w 計(jì)息方法為：以每月每個(gè)貨款賬戶的金額計(jì)算累計(jì)積數(shù)，按當(dāng)月總行公布的利率計(jì)算每月應(yīng)收利息，記入貸款賬戶的利息欄內(nèi)，每季向借款單位收息一次。結(jié)息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： w 借：活期存款 存款戶（外幣） w 貸：短期外匯貸款 貸款戶（外幣） 營(yíng)業(yè)收入貸款利息收入（外幣） w 如果償還的外幣不是原貸款貨幣，會(huì)計(jì)分錄為： w 借：活期存款 存款戶（外幣） w 貸：外匯買賣（匯買價(jià)）（外幣） w

37、 借：外匯買賣（匯買價(jià)）（人民幣） w 貸：外匯買賣（匯賣價(jià)）（人民幣） w 借：外匯買賣（匯賣價(jià)）（外幣） w 貸：短期外匯貸款（外幣） 營(yíng)業(yè)收入貸款利息收入（外幣）48第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w 二、進(jìn)出口押匯的核算二、進(jìn)出口押匯的核算w 押匯是異地交易中，以在途商品作為抵押的押匯是異地交易中，以在途商品作為抵押的一種貸款，它屬于抵押貸款類型。押匯可以一種貸款，它屬于抵押貸款類型。押匯可以分為出口押匯和進(jìn)口押匯。分為出口押匯和進(jìn)口押匯。 w 1.進(jìn)口押匯進(jìn)口押匯w 進(jìn)口押匯業(yè)務(wù)是進(jìn)口商以進(jìn)口貨物的貨權(quán)為進(jìn)口押匯業(yè)務(wù)是進(jìn)口商以進(jìn)口貨物的貨權(quán)為質(zhì)押向銀行申請(qǐng)的短期周轉(zhuǎn)資金的融通。質(zhì)押向銀行申

38、請(qǐng)的短期周轉(zhuǎn)資金的融通。 w 進(jìn)口押匯業(yè)務(wù)按其結(jié)算方式的不同，可分為進(jìn)口押匯業(yè)務(wù)按其結(jié)算方式的不同，可分為信用證下的進(jìn)口押匯和進(jìn)口代收下的進(jìn)口押信用證下的進(jìn)口押匯和進(jìn)口代收下的進(jìn)口押匯，其會(huì)計(jì)分錄相同。匯，其會(huì)計(jì)分錄相同。 49w（1）敘做進(jìn)口押匯的核算）敘做進(jìn)口押匯的核算w 進(jìn)口商申請(qǐng)進(jìn)口押匯時(shí)，必須填制進(jìn)口押匯申請(qǐng)書，并提供信托收據(jù)、貿(mào)易合同和其他有關(guān)資料。經(jīng)銀行審核同意，辦理進(jìn)口押匯，對(duì)外付款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：w 借：進(jìn)出口押匯（外幣）w 貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）w 進(jìn)出口押匯是資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行向進(jìn)口商或出口商提供信用證或托收項(xiàng)下進(jìn)出口押匯款項(xiàng)的發(fā)放和收回。敘做押匯時(shí)，記入借方；

39、收回押匯款時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示已敘做進(jìn)出口押匯但尚未收回的數(shù)額。該賬戶按申請(qǐng)押匯單位設(shè)明細(xì)賬核算。50第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w （2）償還押匯本息的核算）償還押匯本息的核算w 進(jìn)口商向銀行償還進(jìn)口押匯本息，贖取單據(jù)時(shí)，銀行應(yīng)抽出保管的有關(guān)憑證，并沖銷卡片賬，計(jì)算并扣除自進(jìn)口押匯日起至進(jìn)口商贖單還款日止的利息。會(huì)計(jì)分錄為：w 借：外匯活期存款（外幣）w 貸：進(jìn)出口押匯（外幣）w 利息收入（外幣）51第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w 2.出口押匯出口押匯w 出口押匯是出口商于發(fā)運(yùn)商品后，以提貨單作為抵押，簽發(fā)由進(jìn)口商或其委托承兌的銀行為付款人的匯票，向銀行借款的一種業(yè)務(wù)。 w 辦理出口押

40、匯時(shí)，銀行需要先墊款，因而有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審核單證時(shí)一定要注意外國(guó)銀行的資信，有選擇地承做出口押匯。承做出口押匯時(shí)，按出口單位應(yīng)收外匯金額及估計(jì)收到票款所需日期，在貨款內(nèi)扣收出口押匯利息，然后辦理結(jié)匯。 52w（1）敘做出口押匯的核算）敘做出口押匯的核算w出口單位要求辦理出口押匯時(shí)，還要填具“出口押匯申請(qǐng)書”，申明其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，即一旦遭付款人拒付，申請(qǐng)人保證負(fù)責(zé)償還票款、利息及費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：w 借：進(jìn)出口押匯（外幣）w 貸：利息收入（外幣）w 外匯買賣（外幣）w 借：外匯買賣（人民幣）w 貸：活期存款（人民幣）w 出口押匯的利率，按同檔次流動(dòng)資金貸款利率執(zhí)行。w出口押匯利息=票面金

41、額預(yù)計(jì)收到票款所需天數(shù)押匯日利率 53第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w （2）收款償還押匯的核算w 所作會(huì)計(jì)分錄如下：w 借：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）w 貸：進(jìn)出口押匯（外幣）w 利息收入（外幣）54w 【例】永生服裝廠3月16日將即期信用證項(xiàng)下全套單據(jù)金額USD80 000，連同押匯申請(qǐng)書交中國(guó)銀行上海市分行營(yíng)業(yè)部，經(jīng)審核單據(jù)，符合押匯要求。通過(guò)計(jì)算，該銀行當(dāng)天即按5.4%利率扣收20天的利息，并將余額按當(dāng)日掛牌匯買價(jià)USD100=827.50%，轉(zhuǎn)入該公司人民幣存款戶，作分錄如下：w 押匯利息=80 00020/3605.4%=240美元w 借：進(jìn)出口押匯永生服裝廠 USD80 000w 貸：利息收

42、入U(xiǎn)SD240w 外匯買賣 USD79 760w 借：外匯買賣 660 014w 貸：活期存款永生服裝廠 660 014例題例題55第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w 續(xù)上例:3月26日中國(guó)銀行上海分行營(yíng)業(yè)部收到美洲銀行（開證行）的貸記報(bào)單，金額USD80 200（其中USD200為進(jìn)口商支付給議付行的銀行費(fèi)用），中國(guó)銀行在該行開有美元賬戶，可分散記賬。經(jīng)審核無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。作分錄如下：w 借：存放國(guó)外同業(yè) USD80 200w 貸：營(yíng)業(yè)收入 USD200w 進(jìn)出口押匯永生服裝廠 USD80 00056第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w 三、買方信貸外匯貸款的核算三、買方信貸外匯貸款的核算w 買方信貸

43、是出口信貸的一種形式，是出買方信貸是出口信貸的一種形式，是出口國(guó)政府支持出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口國(guó)政府支持出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口商銀行提供貸款，以供進(jìn)口商購(gòu)買技術(shù)和口商銀行提供貸款，以供進(jìn)口商購(gòu)買技術(shù)和設(shè)備，并支付有關(guān)的費(fèi)用。設(shè)備，并支付有關(guān)的費(fèi)用。w 1.獲得和使用買方信貸的核算獲得和使用買方信貸的核算w （1）對(duì)外簽訂協(xié)議）對(duì)外簽訂協(xié)議w 對(duì)外簽訂協(xié)議是獲得買方信貸之前的首要對(duì)外簽訂協(xié)議是獲得買方信貸之前的首要工作步驟。對(duì)外簽訂協(xié)議一般由總行或總行工作步驟。對(duì)外簽訂協(xié)議一般由總行或總行授權(quán)分行進(jìn)行，不論哪種方式下總行均要建授權(quán)分行進(jìn)行，不論哪種方式下總行均要建立立“買方信貸用款限

44、額登記簿買方信貸用款限額登記簿”，按協(xié)議商，按協(xié)議商定的金額登記用款限額臺(tái)賬。定的金額登記用款限額臺(tái)賬。57第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w （2）支付定金w 買方信貸額度一般占貿(mào)易合同總額的85%，其余15%的款項(xiàng)需要用現(xiàn)匯支付，即定金。當(dāng)借款單位以現(xiàn)匯支付定金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：外匯活期存款（外幣）w 貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）w 借款單位用人民幣購(gòu)買外匯支付定金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：活期存款（人民幣）w 貸：外匯買賣（人民幣）w 借：外匯買賣（外幣）w 貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）58第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w （3）使用買方信貸的核算）使用買方信貸的核算w 進(jìn)口商銀行總行收到出口商銀行貸

45、款起息日通知時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)（外幣）w 貸：借入買方信貸款（外幣）w 并按支款金額銷記買方信貸用款限額登記簿。w 進(jìn)口商銀行分行收到總行買方信貸起息通知時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：買方信貸外匯貸款（外幣）w 貸：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)（外幣）w 借入買方信貸款是負(fù)債類賬戶，用以核算獲得買方信貸后借入款項(xiàng)的數(shù)額及到期償還的情況。w 買方信貸外匯貸款是資產(chǎn)類賬戶，用以核算出口國(guó)銀行向本國(guó)進(jìn)口商或進(jìn)口銀行提供的買方信貸外匯貸款的轉(zhuǎn)貸和收回情況。59第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算w 2.償還貸款本息的核算償還貸款本息的核算w 進(jìn)口商銀行總行償還貸款本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：借入買方信貸款（

46、外幣）w 利息支出（外幣）w 貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）w 如果借款單位以自有外匯償還時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：w 借：外匯活期存款（外幣）w 貸：買方信貸外匯貸款（外幣）w 利息收入（外幣）w 如果借款單位以人民幣購(gòu)匯償還時(shí)，則會(huì)計(jì)分錄為：w 借：活期存款（人民幣）w 貸：外匯買賣（人民幣）w 借：外匯買賣（外幣）w 貸：買方信貸外匯貸款（外幣）w 利息收入（外幣）60第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算四、特種外匯貸款四、特種外匯貸款 特種外匯貸款分甲類和乙類兩種。簡(jiǎn)單地說(shuō)，甲類貸款是：貸外匯，用人民幣，還外匯；乙類貸款是：貸外匯，用外匯，還人民幣。 1. 1. 特種甲類外匯貸款特種甲類外匯貸款 特種甲類外匯貸款

47、是對(duì)具有償還外匯能力的單位需要使用人民幣而發(fā)放的外匯貸款。借款單位向銀行按外匯牌價(jià)兌換成人民幣在國(guó)內(nèi)使用，到期用外匯歸還貸款本息。特種甲類外匯貸款的申請(qǐng)、審批，與一般外匯貸款相同。經(jīng)銀行審查同意后，簽訂外匯貸款借款契約，貸款利率按人民幣中短期貸款計(jì)息，銀行免收手續(xù)費(fèi)。 612. 2. 特種乙類外匯貸款特種乙類外匯貸款 特種乙類外匯貸款是對(duì)沒(méi)有外匯來(lái)源，但具有人民幣還款能力的單位需要使用外匯而發(fā)放的外匯貸款。這種外匯貸款主要用于從國(guó)外進(jìn)口物資。貸款到期時(shí)，由借款單位以人民幣向銀行按外匯牌價(jià)購(gòu)買外匯，歸還外匯貸款本息。貸款利率按公布的外匯貸款利率計(jì)息。對(duì)具備享受優(yōu)惠利率條件的貸款項(xiàng)目，可按優(yōu)惠利率

48、計(jì)算。特種乙類貸款的申請(qǐng)、審批，與一般外匯貸款相同，經(jīng)銀行同意后，簽訂外匯貸款借款契約。 9.4 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算62第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算五、五、 銀團(tuán)貸款銀團(tuán)貸款 國(guó)際銀團(tuán)貸款是一種由一家或幾家銀行牽頭，多家國(guó)際商業(yè)銀行或商人銀行作為貸款人，向某個(gè)企業(yè)或政府提供一筆金額較大的中期貸款，期限一般為 7 10 年。這是一種結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的，并具有一定規(guī)模的商業(yè)貸款業(yè)務(wù)。參加銀團(tuán)貸款的銀行，按其在銀團(tuán)中發(fā)揮的作用，可分為牽頭行、副牽頭行、代理行、參加行。參加行的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，可比照一般貸款核算手續(xù)處理。63第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 參加行的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，可比照一般貸款核算手續(xù)處理。

49、現(xiàn)將牽頭行或代理行的銀團(tuán)貸款會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)述如下： 1. 開設(shè)賬戶 為單獨(dú)反映銀團(tuán)貸款資金往來(lái)的資金收付，設(shè)立“銀團(tuán)貸款資金往來(lái)”資產(chǎn)負(fù)債共同科目和在“營(yíng)業(yè)收入”科目下設(shè)“銀團(tuán)貸款收益”賬戶。 （1）銀團(tuán)貸款資金往來(lái)。凡辦理銀團(tuán)貸款的資金往來(lái)用此科目核算，本科目余額應(yīng)借貸雙方反映，借方余額反映銀行對(duì)借款單位的債權(quán)，貸方余額反映銀行對(duì)參加銀團(tuán)貸款各存款行的負(fù)債。該科目按銀團(tuán)貸款協(xié)議規(guī)定的借款單位和參加銀團(tuán)貸款各存款行分設(shè)賬戶。 64第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）營(yíng)業(yè)收入銀團(tuán)貸款的收益。凡銀行辦理銀團(tuán)貸款所得的利息手續(xù)費(fèi)、承擔(dān)費(fèi)等均用此賬戶核算。收到借款單位的利息及費(fèi)用時(shí)貸記此賬戶，支付

50、參加銀團(tuán)貸款各存款行利息和費(fèi)用時(shí)，借記此賬戶。 2. 轉(zhuǎn)賬步驟及分錄 收到參加銀團(tuán)貸款各存款行撥來(lái)的資金時(shí)： 借：存放國(guó)外同業(yè)或其他科目（外幣） 貸：銀團(tuán)貸款資金往來(lái) 銀行戶（外幣） 65第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算借款單位按貸款合約規(guī)定歸還貸款本息時(shí)，應(yīng)將貸款利息按比例分撥各銀團(tuán)貸款存款行。收回貸款本金時(shí)： 借：外匯活期存款 企業(yè)（外幣） 貸：銀團(tuán)貸款資金往來(lái)借款單位戶（外幣） 收回貸款本金后應(yīng)將其中部分撥還參加銀團(tuán)貸款各存款行： 借：銀團(tuán)貸款資金往來(lái) 行戶（外幣） 貸：存放國(guó)外同業(yè)或其他科目（外幣）66第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算收取貸款利息： 借：外匯活期存款 企業(yè) 貸：營(yíng)業(yè)收入銀團(tuán)貸款收益

51、戶 借：營(yíng)業(yè)收入銀團(tuán)貸款收益戶 貸：存放國(guó)外同業(yè)或其他科目 如貸款合約規(guī)定貸款利息與本金一并分次收回時(shí)，應(yīng)注意按合約規(guī)定的每次償還的本金和利息金額，分別按上述分錄，貸記“銀團(tuán)貸款資金往來(lái)借款單位”和“銀團(tuán)貸款收益賬戶”及借記“銀團(tuán)貸款資金往來(lái)各存款行戶”和“銀團(tuán)貸款收益賬戶”。 67第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)是外匯銀行在國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)是外匯銀行在國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中為進(jìn)、出口地貿(mào)易的雙國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中為進(jìn)、出口地貿(mào)易的雙方提供資金結(jié)算等服務(wù)的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)方提供資金結(jié)算等服務(wù)的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)是外匯銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。是外匯銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。68第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算w 一、一

52、、 信用證結(jié)算方式信用證結(jié)算方式w 1.1.信用證結(jié)算方式概述信用證結(jié)算方式概述w 國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的基本方法有三種：即匯款、托收、信用證。匯款方式和托收方式都屬于商業(yè)信用性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)過(guò)于偏重一方。這種由單方面承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的支付方式，不能促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的開展。信用證是一種以銀行居間、由銀行承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行資金融通的結(jié)算方式。由于銀行居間授信，出口商可免除出運(yùn)貨物后，收不到貨款的后顧之憂，進(jìn)口商也無(wú)需把貸款先付給出口商造成資金積壓。因此，信用證是國(guó)際貿(mào)易中使用最廣泛的結(jié)算方式。w 一筆信用證業(yè)務(wù)，從發(fā)生到終結(jié)，大體要經(jīng)過(guò)6個(gè)環(huán)節(jié)：即進(jìn)口商申請(qǐng)開證；進(jìn)口方銀行開證；出口方銀行通知信用證；出口商受證出運(yùn)

53、；出口方銀行議付及索匯；進(jìn)口商贖單提貨。69出口商1 簽訂貿(mào)易合同 5 發(fā)貸通知行4 通知6 交單進(jìn)口商 2 申請(qǐng)開證開證行3 開證后寄出7 寄單索匯8 審核相符，付匯9 付款贖單信用證結(jié)算的基本程序信用證結(jié)算的基本程序70第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算w 2.信用證業(yè)務(wù)賬務(wù)處理信用證業(yè)務(wù)賬務(wù)處理w 信用證結(jié)算方式的全部結(jié)算過(guò)程分進(jìn)口信用信用證結(jié)算方式的全部結(jié)算過(guò)程分進(jìn)口信用證結(jié)算和出口信用證結(jié)算兩個(gè)方面。證結(jié)算和出口信用證結(jié)算兩個(gè)方面。w 1)出口信用證業(yè)務(wù)核算出口信用證業(yè)務(wù)核算w 信用證項(xiàng)下的出口結(jié)匯，有通知、修改、議信用證項(xiàng)下的出口結(jié)匯，有通知、修改、議付和結(jié)匯四個(gè)環(huán)節(jié)。付和結(jié)匯四個(gè)環(huán)節(jié)。

54、w (1)信用證的通知和修改時(shí)，以表外科目核算信用證的通知和修改時(shí)，以表外科目核算w 通知時(shí)：收通知時(shí)：收 國(guó)外開來(lái)保證憑證國(guó)外開來(lái)保證憑證 外幣外幣w 修改信用證，要求增加金額：修改信用證，要求增加金額：w 收收 國(guó)外開來(lái)保證憑信國(guó)外開來(lái)保證憑信 外幣增額外幣增額w 修改信用證，要求減少原金額：修改信用證，要求減少原金額：w 收收 國(guó)外開來(lái)保證憑信國(guó)外開來(lái)保證憑信 外幣減額外幣減額71第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算w (2)議付信用證時(shí)，w 借：應(yīng)收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）w 貸：代收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）w 同時(shí)轉(zhuǎn)銷表外科目，w 付: 國(guó)外來(lái)保證憑信 (外幣)w (3)結(jié)匯時(shí)，w

55、借：代收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）w 貸：應(yīng)收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）w 借：存放國(guó)外同業(yè)（或其他）（外幣）w 貸：外匯買賣（外幣）w 借：外匯買賣（人民幣）w 貸：活期存款XX出口企業(yè)（人民幣）w 營(yíng)業(yè)收入手續(xù)費(fèi)（人民幣）72第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算w 2)進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)核算進(jìn)口信用證業(yè)務(wù)核算w 信用證項(xiàng)下的進(jìn)口業(yè)務(wù)，一般有以下幾個(gè)步驟：w 進(jìn)口單位提出申請(qǐng)；外匯銀行開立信用證；外匯銀行收到國(guó)外寄來(lái)單據(jù)，通知進(jìn)口公司承付；外匯銀行對(duì)外付款、對(duì)內(nèi)結(jié)匯。w (1)開立信用證時(shí)，w 借：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)（外幣）w 貸：開出信用證（外幣）w (2)信用證修改時(shí)，修改增加金額，w 借：應(yīng)收進(jìn)

56、口保證款項(xiàng)（外幣增額）w 貸：開出信用證（外幣增額）w 修改減少金額，w 借：開出信用證（外幣減額）w 貸：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)（外幣減額）73第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算w (3)審單與付款審單與付款w 信用證付款方式一般分為即期付款和遠(yuǎn)期付款兩種。w （A）即期信用證下付款。方式有四種w 單到國(guó)內(nèi)審單付款。收到國(guó)外議付行寄來(lái)的單據(jù)，經(jīng)進(jìn)口單位確認(rèn)付款時(shí)，應(yīng)立即辦理貨款及國(guó)外銀行議付費(fèi)的對(duì)外付款手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：w 借：?jiǎn)挝煌鈪R存款(或存入保證金科目) 外幣w 貸：存放國(guó)外同業(yè)(或其他科目) 外幣w 借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng) 外幣w 貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng) 外幣w 國(guó)外審單主動(dòng)借記。 w 國(guó)外審

57、單電報(bào)索匯。w 授權(quán)國(guó)外議付行向我賬戶行索匯。w 種付款方式其會(huì)計(jì)分錄與國(guó)外審單主動(dòng)借記的賬戶基本相同。74第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算(B) (B) 遠(yuǎn)期信用證下付款。遠(yuǎn)期信用證下付款。 遠(yuǎn)期信用證付款方式，分為承兌和到期支付兩個(gè)階段。承兌。開證行在收到遠(yuǎn)期信用證項(xiàng)下單據(jù)，審核符合要求后，辦理遠(yuǎn)期匯票承兌手續(xù)并寄國(guó)外議付行，由議付行到期憑以索匯；或另繕制“承兌通知書”寄國(guó)外議付行以確認(rèn)付款。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng) 外幣 貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng) 外幣 借：應(yīng)收承兌匯票款 外幣 貸：承兌匯票 外幣 75付匯。遠(yuǎn)期匯票承兌到期日，銀行應(yīng)抽出“承兌匯票”科目卡片賬注明銷賬日期后辦理轉(zhuǎn)

58、賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：承兌匯票 外幣 貸：應(yīng)收承兌匯票款 外幣 借：?jiǎn)挝煌鈪R存款進(jìn)口單位 外幣 貸：存放國(guó)外同業(yè)(或其他科目) 外幣第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算76第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算w 二、托收結(jié)算方式二、托收結(jié)算方式 w 1.出口托收業(yè)務(wù)核算出口托收業(yè)務(wù)核算w 出口托收是我出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運(yùn)后，將貨運(yùn)單據(jù)連同以進(jìn)口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進(jìn)口買方代為交單和收款的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。w 托收出口款項(xiàng)，一般經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟，一是托收，二是收妥。w 1)托收時(shí)，借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）w 貸：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）w 2)收妥時(shí)，借：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）w 貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）w 同時(shí)，借：存放國(guó)外同業(yè)（或其他）（外幣）w 貸：外匯買賣（外幣）w 借：外匯買賣（人民幣）w 貸：活期存款XX托收方企業(yè)（人民幣）77第五節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算w 2.進(jìn)口代收業(yè)務(wù)核算進(jìn)口代收業(yè)務(wù)核算w 進(jìn)口代收是指國(guó)外出口商根據(jù)