合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄大全

1、合并報(bào)表調(diào)整抵消分大全首先總結(jié)一下常見(jiàn)的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)（一）與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷處理1、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷（二）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷（三）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：

2、內(nèi)部固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷（四）與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷因內(nèi)部購(gòu)銷和內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷下面分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制一、內(nèi)部投資的抵銷（一）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。對(duì)于第一種情況不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。對(duì)于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應(yīng)該以購(gòu)買日的公

3、允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。調(diào)整步驟包括：（1）以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)。注意調(diào)整賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（2）按權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益（3）收到現(xiàn)金股利借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借（或貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸（或借）：資本公積其他資本公積2、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。對(duì)于

4、母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少（比如銀行存款）一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄就是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款對(duì)于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、一方面作為實(shí)收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權(quán)益的增減變動(dòng)，簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款貸：所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)）因此,要抵銷母、子公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資這一事項(xiàng)的影響，只需要: 借：子公司所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資這樣處理，有兩個(gè)問(wèn)題：（1）母公司對(duì)子公司的控股不一定是100%，假設(shè)擁有子公司80%的股權(quán)，即子公司所有者權(quán)益中20%部分不是屬于母公司，上述這一會(huì)計(jì)分錄肯定不平，補(bǔ)上 “少數(shù)股東權(quán)益”即可

5、。分錄變成：借：子公司所有者權(quán)益 貸：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（2）商譽(yù)的問(wèn)題。在初始投資時(shí)，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本不一定與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額一致，如果母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大，前期處理是視同商譽(yù)，不作調(diào)整；如果母公司長(zhǎng)期投資初始成本小，其差額作為營(yíng)業(yè)外收入處理。由于商譽(yù)摻和進(jìn)來(lái)，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會(huì)大，借方將初始確認(rèn)的商譽(yù)添上即可。分錄就變成：借：子公司所有者權(quán)益 商 譽(yù) 貸：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益需要說(shuō)明的是，注會(huì)考試教材中的商譽(yù)是按年底母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額和它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠

6、出來(lái)的，實(shí)際上不用這么復(fù)雜，按初始投資時(shí)的商譽(yù)計(jì)算結(jié)果一樣。長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：股本 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤(rùn)年末 商 譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 說(shuō)明：所有者權(quán)益分年初、本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的需要，實(shí)際年初+本年數(shù)就是年末數(shù)。（二）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利潤(rùn)按持股比例計(jì)算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個(gè)整體來(lái)看，就沒(méi)有所謂的投資收益，而應(yīng)將子公司的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用視為母公司的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用來(lái)看。所以在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投

7、資的投資收益予以抵銷。從子公司角度看，本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)有三個(gè)去向：提取盈余公積、對(duì)所有者的分配、未分配利潤(rùn)，這三個(gè)部分也要予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積 對(duì)所有者的分配 未分配利潤(rùn)和前面所涉及的問(wèn)題一樣，利潤(rùn)中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，借方加上“少數(shù)股東損益”；其次，為編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，未分配利潤(rùn)應(yīng)該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄的說(shuō)明。調(diào)整之后的分錄變?yōu)椋航瑁和顿Y收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者的分配 未分配利潤(rùn)年末 其次,連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下，應(yīng)怎樣編制調(diào)整分錄?假如2007年某集團(tuán)公

8、司編制了涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這一事件是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2007年編制合并報(bào)表時(shí)根據(jù)調(diào)整分錄把涉及項(xiàng)目的期末余額都進(jìn)行了調(diào)整；2008年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)2008年母公司、子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，它們的期初數(shù)并沒(méi)有根據(jù)2007年編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整數(shù)進(jìn)行調(diào)整，也就是說(shuō)我們得到的資料中2008年期初數(shù)和2007年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報(bào)表前應(yīng)該把它們調(diào)整一致。怎么調(diào)呢？很簡(jiǎn)單。把2007年的調(diào)整分錄照抄下來(lái)，只是將涉及利潤(rùn)的部分替換為“未分配利潤(rùn)年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再根據(jù)本年發(fā)生的事項(xiàng)做正常的調(diào)整分錄即可。三、存貨內(nèi)部交易

9、的抵銷 這里討論的問(wèn)題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。 （一）當(dāng)年購(gòu)入的情況例:母公司將成本為80萬(wàn)元的存貨出售給子公司，價(jià)格100萬(wàn)元。母公司確認(rèn)收入100萬(wàn)元、成本80萬(wàn)元，子公司確認(rèn)存貨100萬(wàn)元。但站在集團(tuán)整體角度，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動(dòng)，不應(yīng)該確認(rèn)收入、成本，也不能確認(rèn)存貨價(jià)值中虛增的20萬(wàn)元，虛增的20萬(wàn)元實(shí)質(zhì)是“存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”。 抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 有幾個(gè)變化的情形： 1.如果子公司將存貨以110萬(wàn)元的價(jià)格將存貨全部銷售出去，有人可能認(rèn)為，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過(guò)銷售行為實(shí)現(xiàn)了，應(yīng)該

10、不用編制抵銷分錄，實(shí)際情況如何呢？我們來(lái)分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄： 對(duì)于母公司：借：銀行存款 100 貸：營(yíng)業(yè)收入 100借：營(yíng)業(yè)成本 80貸：存貨 80對(duì)于子公司：借：存貨 100貸：銀行存款 100借：銀行存款 110 貸：營(yíng)業(yè)收入 110借：營(yíng)業(yè)成本 100貸：存貨 100將上述分錄匯總，我們可以看到營(yíng)業(yè)收入為210萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本為180萬(wàn)元，雖然實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)仍然是30萬(wàn)元，但收入、成本與事實(shí)不符，多確認(rèn)了100萬(wàn)元，應(yīng)該編制的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本 100 2.如果當(dāng)年購(gòu)入的存貨留一部分賣一部分呢？首先假定全部出售：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行

11、抵銷借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（二）連續(xù)編制合并報(bào)表的情況上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷的內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對(duì)本期的期初未分配利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)該將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。 1.將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷。借：未分配利潤(rùn)年初 （期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益） 貸：存 貨(營(yíng)業(yè)成本) 2.本期發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 3.期末內(nèi)部購(gòu)銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（三）考慮所得稅的影響站在集團(tuán)整體角度，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來(lái)期間可以抵減，應(yīng)該作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，期初應(yīng)該調(diào)整未分配利潤(rùn)，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初（四）考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該站在整體的角度再認(rèn)定，兩個(gè)數(shù)額比較，再來(lái)確定應(yīng)該補(bǔ)提還是應(yīng)該沖減的數(shù)額。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失如果涉及所