《企業(yè)納稅籌劃》ppt課件

1、項目一企業(yè)債務(wù)重組的納稅籌劃企業(yè)債務(wù)重組的納稅籌劃大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)一義務(wù)一 債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃義務(wù)案例甲、乙兩個公司均為增值稅普通納稅人，增值稅稅率為17，企業(yè)所得稅稅率為25。甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計234萬元。債務(wù)到期時，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，因此雙方協(xié)議進展債務(wù)重組。乙公司有兩個重組方案可供選擇。方案1：將債務(wù)的歸還期限延伸半年，半年后只需歸還債務(wù)本金234萬元，不計利息。方案2：乙公司以10萬件商品抵償債務(wù)。這批商品的賬面價值為180萬元，公允價值為220萬元。 大連理工大學(xué)出版

2、社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)要求比較兩方案的增值稅與所得稅稅負，選擇較優(yōu)方案。義務(wù)指點根據(jù)上述案例涉及內(nèi)容，向?qū)W生引見有關(guān)債務(wù)重組的相關(guān)知識及其對納稅人稅負的影響。義務(wù)一義務(wù)一 債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)執(zhí)行詳細納稅謀劃過程如下。假設(shè)乙公司采用方案1，可選擇將其擁有的10萬件商品降價促銷。假定單價降為20元件后，可在半年內(nèi)將商品全部銷售，獲得現(xiàn)金234萬元(10201.17)，用于歸還甲公司債務(wù)。假設(shè)乙公司可抵扣進項稅額為15萬元。那么乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下城市維護建立稅和教育費附加忽略不計：

3、乙公司應(yīng)納增值稅1020171519(萬元) 乙公司應(yīng)納所得稅102018255(萬元) 乙公司應(yīng)納稅款總額19524(萬元)義務(wù)一義務(wù)一 債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)執(zhí)行詳細納稅謀劃過程如下。假設(shè)乙公司采用方案2，那么乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下： 乙公司應(yīng)納增值稅220171522.4(萬元) 乙公司應(yīng)納所得稅10(2218)2510(萬元) 乙公司應(yīng)納稅款總額22.41032.4(萬元)義務(wù)一義務(wù)一 債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃大連理工大學(xué)出

4、版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)執(zhí)行兩個方案相比，方案1負擔(dān)的納稅總額比如案2少8.4萬元(32.424)，所以應(yīng)選擇方案1，先將商品降價銷售，再用現(xiàn)金歸還債務(wù)。之所以出現(xiàn)這種情況，是由于在方案2以非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)時出現(xiàn)了特殊情況。在方案2中，會計上確認營業(yè)外收入的數(shù)額是16.6萬元，它是由40萬元(220180)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和23.4萬元(2201.17234)的債務(wù)重組損失構(gòu)成的，由于債務(wù)人的債務(wù)重組損失不能稅前扣除，因此乙公司以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益40萬元為重組收益，計入應(yīng)納稅所得額，而且在方案l中由于降價銷售，銷售額減少，又為乙公司節(jié)約了增值稅3.4萬元。義務(wù)一義務(wù)一 債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收

5、優(yōu)惠的納稅謀劃債務(wù)人和債務(wù)人均不享用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)二義務(wù)二 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組的納稅謀劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組的納稅謀劃義務(wù)案例甲、乙兩個公司均為增值稅普通納稅人，增值稅稅率為17。乙公司是甲公司的全資子公司。甲公司的所得稅稅率為25，乙公司的所得稅稅率為15。甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計234萬元。債務(wù)到期時，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進展債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，甲公司減免乙公司34萬元的債務(wù)，其他200萬元以現(xiàn)金歸還。大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)要求請分析以上案例稅負效應(yīng)。義務(wù)指點根據(jù)上述案例所涉及內(nèi)容，向?qū)W

6、生引見企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的判別規(guī)范及納稅謀劃思緒。義務(wù)二義務(wù)二 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組的納稅謀劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組的納稅謀劃大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)執(zhí)行在這個案例中，由于乙公司是甲公司的全資子公司，雙方的債務(wù)債務(wù)處理的方式很多，但采用債務(wù)重組方式，可為企業(yè)集團減輕整體稅負?，F(xiàn)分析如下： 根據(jù)稅法規(guī)定，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的計稅本錢與支付的現(xiàn)金金額的差額確以為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的計稅本錢與收到的現(xiàn)金之間的差額確以為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額。甲公司的債務(wù)重組損失為34萬元，應(yīng)調(diào)減企業(yè)應(yīng)稅所得34萬元。乙公司的債務(wù)重組收益為34萬

7、元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得34萬元。雖然從外表上看，企業(yè)集團整體的應(yīng)稅所得并無變化，但由于甲、乙適用的企業(yè)所得稅稅率不同，呵斥所得稅添加、減少的金額也不同。義務(wù)二義務(wù)二 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組的納稅謀劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組的納稅謀劃大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)執(zhí)行甲公司應(yīng)納所得稅額減少34258.5(萬元)乙公司應(yīng)納所得稅額添加34155.1(萬元)企業(yè)集團整體應(yīng)納所得稅額減少3.4萬元(8.55.1)。在這個案例中，由于雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，債務(wù)人的所得稅稅率又高于債務(wù)人，普通情況下，債務(wù)人做出退讓，放棄部分債務(wù)，能夠有轉(zhuǎn)移利潤避稅的嫌疑，但假設(shè)確實有合理的運營理由，那么不應(yīng)該采用關(guān)聯(lián)企業(yè)的反避稅條款，而是允許進展債務(wù)重組。由于根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的退讓條款的債務(wù)重組，有合理的運營需求，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。義務(wù)二義務(wù)二 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組的納稅謀劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組的納稅謀劃大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社義務(wù)執(zhí)行按照以下規(guī)定處置：(1)經(jīng)法院判決贊同的；(2)有全體債務(wù)人贊同的協(xié)議；(3)經(jīng)同意的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有退讓條款的債務(wù)重組，原那么上債務(wù)人不得確認重組損失，而該當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人該當(dāng)確認捐贈收入；假設(shè)債務(wù)人是債務(wù)人的股東，債務(wù)人的退讓該當(dāng)推定為