探討企業(yè)資金管理中的稅收籌劃問題

1、探討企業(yè)資金管理中的稅收籌劃問題摘要：稅收作為現代財務管理的重要經濟環(huán)境要素和現代財務決策的變量 , 對完善財務管理制度、 實現財務管理目標致關重要。 因此 , 從稅收對經濟的出發(fā) , 稅收籌劃對完善現代財務管理制度有著廣泛而深刻的意義。關鍵詞： 稅收籌劃 資金管理現代財務管理是現代管理系統中的一個價值管理系統是運用一系列嚴謹的 , 進行資產的購置、 融資和管理 , 從而實現財務管理目標。 稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內， 根據政府的稅收政策導向， 通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔， 獲得節(jié)稅的稅收利益的合法行為。 由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收

2、負擔，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。 稅收籌劃的目的就是減輕的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現就是“繳稅最晚、繳稅最少”。一、稅收籌劃的特征1. 合法性。稅收具有調節(jié)經濟的功能，政府為了某種些經濟或社會目的，依據經營者、消費者希望減輕稅負，獲取最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導投資者、 經營者實施符合國家經濟政策導向的經營行為， 以實現宏觀經濟調控。 稅收籌劃在考慮稅收利益時， 還必須顧及其他法規(guī)、 經營條件、 投資環(huán)境等問題， 使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用。可見，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導向，這是最本質的特征。2. 目的性。稅收籌

3、劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。 稅收利益有兩層意思： 一是減少納稅的絕對額， 即直接以減稅免稅形式減少應納稅數額； 二是延遲納稅時間或獲得稅務的時間價值， 以減少利息支出，或減輕稅收負擔， 改變納稅時間有可能降低納稅人邊際稅率等。 投資者進行稅收籌劃的目標非常明確， 即在稅法允許的范圍內和商業(yè)道德的基礎上， 做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負擔的最小化來達到所得的最大化， 以增強市場法人主體的活力。3. 方式多樣性。 各稅種在規(guī)定的納稅人、 征稅對象、 納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異， 這就給納稅人提供了尋求低

4、稅負的眾多機會， 也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。 就稅收籌劃實施的方式歸納起來就有兩大類： 一是單個稅種的籌劃， 如個人所得稅籌劃、 商品與勞務稅籌劃等等；二是圍繞經營活動的不同進行的籌劃， 如跨國經營稅收籌劃、 公司融資管理稅收籌劃、 功能管理稅收籌劃等等。 稅收籌劃的內容也具有多樣化， 既有稅收優(yōu)惠政策的充分運用，也有財務、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。二、稅收籌劃問題產生的原因1. 稅收負擔較重（1）稅率偏高。影響稅負的因素有兩個 : 稅率和稅基。稅率是影響稅負的第一因素。 在其他條件不變時 , 稅率的高低決定稅收負擔的輕重 ; 稅基是影響稅負的第二因素。

5、在稅率一定的情況下 , 稅基大小決定了稅負的輕重。當納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走 , 常導致納稅人的抗拒心理 , 因而想方設法減輕稅負。中國社科院專家王松奇也認為 , 目前 ,33%的所得稅偏高 , 應該有減少 5 到 6 個點的空間。（2）雙重征稅。雙重征稅 , 使納稅人承受更大的負擔。 根據增值稅暫行條例第十條的規(guī)定 , 購進固定資產的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中扣除 , 應計入固定資產的購置成本。 計入固定資產的增值稅 , 通過折舊的途徑成為產品價格的組成部分。當該產品以含稅價格進入到以后生產經營環(huán)節(jié)時, 則造成以后各生產經營環(huán)節(jié)的重復征稅。貨物再加工和流通次數越多 , 重復征

6、稅也就越多。由于可以抵扣進項稅額的減少 , 導致稅收負擔的增加。特別對那些原材料消耗比重小 , 固定資產投資比重大的更為不利。故使納稅人設法利用各種手段減輕甚至逃避稅負。 2. 激烈的市場競爭在市場經濟條件下, 間的競爭是非常激烈的為了提高的競爭能力 , 必須采取的一條重要措施就是想方設法降低產品成本 , 在競爭中以廉價取勝。 稅是一種費用 , 它深刻影響著生產經營的許多方面 , 直接關系到產品成本的高低, 的市場競爭能力。有競爭力的才能更好地發(fā)展 , 因此稅收最終影響著的發(fā)展。三、解決問題的幾點建議（一）開加快稅法建設，建立完備的稅法體系我國現行的稅收法律體系是在原有稅制的

7、基礎上，經過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，共 24 個稅種，按其性質和作用分為七類：流轉稅類，資源稅類，所得稅類，特定目的稅類，財產和行為稅類，農業(yè)稅類，關稅。首先，我國現行稅法體系缺少一部稅收基本法， 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統領、約束、指導、協調各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力， 通常稱為稅收領域的母法。 其次，我國現行稅制過分倚重增值稅等間接稅， 所得稅和財產稅體系簡單且不完整， 尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產與贈與稅、 證券交易資本利得稅等直接稅種， 這使得我國的所得稅等直接稅收收入占整個稅收收入的比重偏低， 稅收籌劃的成長空間有限。 因

8、此，我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經驗， 根據我國社會經濟的特點， 從健全稅收法制和實現稅法的統一出發(fā)， 研究制定具有中國特色的稅收基本法， 以強化稅法的系統性、 穩(wěn)定性和規(guī)范性。 同時還要結合我國國情開征一些直接稅種在內的單項稅， 最終建立一個以稅收基本法為統率、 稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅的稅法體系。（二）強化監(jiān)督，建設一支高素質的稅務干部對伍稅收征管機關代表國家行使稅收執(zhí)法權利，其人員素質的高低直接影響一個國家的稅收環(huán)境。目前，我國少數稅務機關和稅務干部越權執(zhí)法、濫用權力和管理松散的情況比較突出， 特別是不嚴格履行執(zhí)法程序的現象比較普遍，還有少數稅務人員與進行錢權交易， 使有

9、些不必進行稅收籌劃也可減輕稅負，這些都加大了稅收籌劃在實踐中推廣的難度。 要解決這個問題， 必須著重加強稅務教育培訓工作和強化監(jiān)督工作。 對于稅務教育培訓工作， 我國制定了一個較為長遠的規(guī)劃并已付諸實施。（三）提高人員素質，積極開展稅務代理業(yè)務隨著我國國民經濟水平的提高，我國稅法建設步伐的加快，我國稅制將逐漸與國際慣例接軌， 全社會納稅意識會不斷提高， 對稅收籌劃的需求會越來越大。同時，更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國，他們不僅直接擴大稅收籌劃的需求， 而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。為了能夠抓住這次發(fā)展機遇，提高從業(yè)能力， 搶占國內市場， 在將來外資從業(yè)機構進入中國市場以后能夠與之展開公平競爭，共同發(fā)展。最后，需要說明的是，稅收籌劃是財務管理活動的一部分，要服從價值最大化的財務管理目標。 只有純經濟利益大于零時， 稅收籌劃才有意義，否則只能降低的整體經濟利益， 對對國家都有害無益。 稅收籌劃是市場經濟的產物，是社會經濟