貸款損失準備缺口

1、缺口增加則證明近期貸款回收出現(xiàn)問題，形成不良資產的概率增加，缺口減少表明貸款發(fā)放不利，或新增儲蓄量超出準備金的比例調控要點需要即時匯報和調整貸款損失準備金摘要:貸款損失準備缺口是衡量商業(yè)銀行損失準備充足性的重要指標。從整體趨勢看，我國商業(yè)銀行損失準備充足性在不斷提高，賬面損失準備缺口持續(xù)下降。但是賬面缺口與實際缺口是有差異的。商業(yè)銀行目前主要依據(jù)財政部和監(jiān)管部門有關制度，實行預期現(xiàn)金流折現(xiàn)和風險分類基礎上的原則性比例計提方法。計提范圍和方法的科學性;風險分類和預期損失的準確性;資本充足率達標和利潤考核是影響貸款損失準備計提充足性;產生實際缺口的主要因素。監(jiān)管部門應通過明確表外信貸資產的計提;改

2、進對折現(xiàn)率和預期現(xiàn)金流的測算;明確抵押物的處置方法等完善貸款損失準備計提制度，加強對商業(yè)銀行風險分類工作的指導和監(jiān)管，加強損失準備計提充足性的現(xiàn)場檢查，建立激勵相容機制等，促進商業(yè)銀行充足撥備。 關鍵詞:損失準備；風險；監(jiān)管 一;貸款損失準備的充足性:缺口分析 衡量貸款損失準備金充足性的指標主要有損失準備缺口;損失準備充足率和撥備覆蓋率。三個指標實際存在相關性，損失準備缺口是基礎。損失準備缺口即為(貸款實際計提準備-貸款應提準備)，根據(jù)商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標(試行)，貸款損失準備充足率=貸款實際計提準備/貸款應提準備×100%=(貸款應提準備-準備缺口)/貸款應提準備×1

3、00%，所以在其他因素不變的情況下，貸款損失準備缺口越大，貸款損失準備充足率越低。撥備覆蓋率衡量貸款損失準備金覆蓋風險的程度，即為損失準備金余額/不良貸款余額=(貸款應提準備-準備缺口)/不良貸款余額，其他因素不變的情況下，損失準備缺口越大，撥備覆蓋率越低。銀監(jiān)會自成立以來，根據(jù)審慎監(jiān)管路線圖，明確了提高商業(yè)銀行貸款損失準備充足性的監(jiān)管理念。各商業(yè)銀行按照監(jiān)管要求和自身抵御風險損失的需要，計提撥備，彌補缺口，主要商業(yè)銀行1賬面損失準備金缺口從2002年的13431億元減少到2006年的4547億元，不良貸款撥備覆蓋率相應從6.9%上升到34.3%。2003年到2004年損失準備金余額數(shù)有一個明

4、顯的下降，雖然當年我國主要商業(yè)銀行不良貸款余額也大幅下降，但是由于損失準備金余額下降較大，撥備覆蓋率下降了5.5個百分點；2004-2006年雖然主要商業(yè)銀行不良貸款余額分別較上年下降18.39%;28.99%;4.05%，但由于損失準備金余額逐年增加，撥備覆蓋率因此顯著上升，說明商業(yè)銀行覆蓋風險損失的能力增強。從整體趨勢看，我國商業(yè)銀行損失準備充足性在不斷提高。但是賬面缺口與實際缺口是有差異的，實際缺口往往大于賬面缺口。實際缺口考慮商業(yè)銀行測算預期損失的準確性，根據(jù)貸款風險分類的偏離度，修正應提金額，從而得到實際計提金額與應提金額之間的差額。監(jiān)管部門定期對貸款分類偏離度進行檢查，要求商業(yè)銀行

5、根據(jù)偏離度調整分類，增提撥備，起到了減少準備金賬面缺口與實際缺口的差異的作用。但是，要促進商業(yè)銀行真實揭示貸款風險狀況，增強評估損失準備充足性的科學性;客觀性，需要進一步對影響計提準確性和產生實際缺口的因素進行分析，尋找問題的根源。 二;我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提方法 計提的制度依據(jù)。一是監(jiān)管部門下發(fā)的銀行貸款損失準備計提指引。該規(guī)定要求商業(yè)銀行按照貸款五級分類結果計提損失準備，關注;次級;可疑和損失類貸款分別計提2%;25%&50%和100%，其中次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。雖然該制度只是原則性指引，但這是商業(yè)銀行計提損失準備的最低比例要求，計算結果通常

6、作為應提數(shù)來考核實際情況。 二是財政部的六個制度。由于制度對其他制度的內容都有所覆蓋;更新，與國際會計準則最為接近，根據(jù)年報披露，各行在實際操作中均主要執(zhí)行這兩項制度，即對有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的信貸資產，以未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方式測算信貸資產可收回金額，實際計提金額應為資產的賬面價值減去預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(信貸資產可收回金額)。如果實際計提金額達不到這一數(shù)值，即存在缺口。審慎的商業(yè)銀行通常也會將這一數(shù)值與固定比例計提的結果進行對比，二者差別不應太大，可以互相修正。三是國家稅務局的金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法(國家稅務局令20024號，簡稱“4號令”)。該制度規(guī)定，“金融企業(yè)按提取呆賬準備

7、資產期末余額l%計提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除”，即一般準備金可以免除所得稅，而專項準備金雖然計入成本，但是不能免稅。2;測算準備金的方法。根據(jù)財政部規(guī)定，商業(yè)銀行對單項金額重大的金融資產應當單獨進行減值測試，對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。因此，目前測算信貸資產減值準備(貸款損失準備)通常采取組合測算與單筆測算相結合的方法進行。(1)組合測算的范圍和方法。通常為五級分類為正常且單筆余額小于一定金額的貸款;貼現(xiàn);貿易融資等按照余額的一定比例組合測算。有的行對筆數(shù)多;金額小的個人消費貸款也按照五級分類結果進行組合測

8、算。(2)單筆測算的范圍和方法。五級分類為正常但單筆余額大于一定金額的貸款，欠息;逾期的對公貸款，欠息或逾期一定期限的個人貸款，按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法單筆進行減值測算。 3;預期減值損失和現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法。信貸資產減值損失=信貸資產賬面價值-預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。該筆貸款未來現(xiàn)金流量越充足，預期損失將越小。信貸資產未來現(xiàn)金流量由通常信貸經營部門客戶經理根據(jù)信貸資產自身現(xiàn)金流量的特點逐筆預測，風險管理部門審核，會計部門記賬，測算公式如下: 其中:P是信貸資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，F(xiàn)m是信貸資產第m筆未來現(xiàn)金流量金額，i代表年度折現(xiàn)率，t是第m筆未來現(xiàn)金流量距本季度末天數(shù)，n是總筆數(shù)。其中最關鍵的指

9、標是年度折現(xiàn)率i和未來現(xiàn)金流量Fm的確定。年度折現(xiàn)率的確定分為兩種情況:(1)貸款年度折現(xiàn)率。通常年度折現(xiàn)率采用貸款合同利率，其中，浮動利率貸款的年度折現(xiàn)率采用最近一次浮動調整后該筆貸款所適用的利率。如果發(fā)生專項費用，其年度折現(xiàn)率是指將該貸款在預期存續(xù)期間內的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為發(fā)放時的賬面價值所使用的利率。(2)銀行承兌匯票墊款;信用證墊款;擔保墊款;銀行卡透支年度折現(xiàn)率采用墊款或透支發(fā)生時的利率。該利率難以確定的，通常采用當期人民銀行公布的金融機構一年期貸款利率。確定信貸資產未來現(xiàn)金流量金額，即預計在信貸資產剩余期限內可從借款人回收的貸款金額，一般需要測算出多個方面的現(xiàn)金流量，主要包括從借款

10、人;保證人;其他貸償人;處置抵押物;處置質押物;其他償債資產收回的現(xiàn)金流量。年度折現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流量的測算過程直接關系到貸款損失準備計提的準確性，是貸款損失準備金計提的核心問題。其原理如上所述，但是各行在確定Fm和i時考慮的具體因素會有所不同。三;影響貸款損失準備計提充足性的因素:實際缺口的產生計提范圍和方法的科學性。 銀行貸款損失準備計提指引規(guī)定商業(yè)銀行對發(fā)放;提供信用并承擔信用風險的信貸資產計提損失準備，具體包括貸款;貼現(xiàn)(含商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和銀行承兌匯票貼現(xiàn));貿易融資(包括進口押匯出口押匯打包貸款福費廷);銀行承兌匯票墊款;信用證墊款;擔保墊款;銀行卡透支和法人賬戶透支等。但部分商業(yè)銀

11、行實際計提過程中對僅對貸款;商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)等表內信貸資產計提準備，對銀行承兌匯票貼現(xiàn);貿易融資(包括進出口押匯);法人賬戶透支以及表外信貸資產未計提專項準備。貸款損失準備計提范圍未能覆蓋所有承擔風險的信貸資產，影響損失準備計提的充足性。 監(jiān)管部門和財政部關于貸款損失準備計提的制度規(guī)定并不相同。監(jiān)管部門要求根據(jù)貸款五級分類情況計提損失準備，財政部要求根據(jù)資產減值狀況計提。前者規(guī)定了每類資產的計提比例，后者則主要是運用現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法測算損失。比例計提方法的優(yōu)點是簡便易行，標準明確，缺點是不夠精確?，F(xiàn)金流折現(xiàn)方法可以逐筆測算貸款預期損失狀況，對不同貸款損失的預期不同，但對貸款未來現(xiàn)金流的預測不易

12、準確，而且缺乏量化的判斷標準和剛性的測算方法，對客戶經理的經驗;業(yè)務能力;敬業(yè)精神以及主觀看法的依賴更強，給故意低估和高估貸款損失留下較大空間，刻意掩蓋真實風險較為容易，易產生道德風險。 抵(質)押物評估和處置的科學性也是影響計提準確性的要素。評估人員知識和經驗的欠缺可能會使得抵押物價值高估，而人為提高抵押物的價值從而促進貸款的發(fā)放則是產生抵押物價值高估的另一個重要原因。從賬面看，損失準備缺口可能不大，然而由于抵押物價值高估，損失準備的實際缺口可能會較大。;風險分類和預期損失的準確性。 貸款風險分類的過程實質上是對貸款內在損失的認定過程，是對貸款實際價值的估價過程，其原理是不同風險類別貸款的預

13、期損失程度不同，相應應提取不同比例的損失準備，而該比例也是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)大致測算而來。分類的目的之一就是為計提專項準備金奠定前提和基礎。現(xiàn)金流折現(xiàn)方法對未來現(xiàn)金流的預測也是對貸款預期損失的認定過程，也要考慮五級分類情況，其核心評估要素與貸款五級分類時實質是相同的。因此兩種方法下，貸款五級分類對損失準備計提情況都有一定影響。五級分類結果如果偏離真實貸款質量，必然影響準備金的充足性。雖然現(xiàn)行貸款風險分類指導原則明確規(guī)定了五個類別貸款的核心定義，但所提出的分類依據(jù)的原則性過強而可操作性較弱，定性因素較多;定量判斷少，五級分類一定程度上也要依賴分類人員的主觀判斷。商業(yè)銀行具體分類過程中，還存在貸款分類制

14、度執(zhí)行不嚴;通過下達不良貸款計劃控制不良貸款規(guī)模;貸款分類管理基礎工作比較薄弱;信貸系統(tǒng)沒有貸款五級分類功能模塊;資產質量考核制度存在缺陷;監(jiān)督問責機制不到位;監(jiān)管意見不落實等方面問題，進一步造成了五級分類不準確;真實風險暴露不充分。從而使得商業(yè)銀行雖然賬面準備金缺口在縮小;準備金覆蓋率在擴大，但損失準備實際計提不準確的問題仍然存在。資本充足率達標和利潤考核情況。 巴塞爾協(xié)議對資本和貸款損失準備金的作用和功能進行了區(qū)分:資本的功能是覆蓋非預期損失， 而貸款損失準備金則是覆蓋預期損失。但是資本和貸款損失準備之間又存在聯(lián)系。為了鼓勵銀行足額計提準備金，同時考慮到并非所有計提了一般準備金的貸款都會發(fā)

15、生減值，巴賽爾舊資本協(xié)議和新資本協(xié)議的標準法都明確，一般準備金可以有限制地納入附屬資本，上限為風險加權資產的1.25%。新資本協(xié)議內部評級法則規(guī)定，銀行必須將內部評級法下計算的預期損失總額與所計提的各種合格準備金總額(包括一般準備金;專項準備金與國家風險準備金，不包括為股權暴露和證券化暴露計提的專項準備金)進行比較。當準備金超過預期損失總額時，在0.6%風險加權資產的上限標準內，可將兩者的差額計入附屬資本。準備缺口如果有的話，應該從資本中扣除。此項扣除將分別從一級資本中扣50%，從二級資本中扣50%， 與新資本協(xié)議中其他資本扣減項目一致。 由于一般準備可全額計入銀行附屬資本，從而提高資本充足率

16、；而專項準備不納入附屬資本，不減免所得稅，并要計入當期損益，作為成本沖減利潤并影響核心資本的增長，為實現(xiàn)資本充足率達標和利潤考核目標，商業(yè)銀行缺少足夠的激勵及時足額計提專項準備。如果欠提的損失準備要從資本中扣減，為了保證不存在損失準備缺口以避免扣減資本，在利潤不足以計提損失準備的情況下，銀行也有動力調整對損失的預期或貸款風險評估，故意低估風險和預期損失，以保證名義資本充足和利潤考核達標。 四;監(jiān)管建議 1;細化損失準備計提指引，完善貸款損失準備計提制度。第一，明確表外信貸資產的計提。表外信貸資產同樣承擔著風險和損失6，監(jiān)管部門應在制度中明確要求表外風險資產損失準備未計提和計提不足的應補充提取，

17、測算損失準備缺口時也應考慮表外風險資產的欠提情況?？蓪J款損失準備計提范圍的規(guī)定細化到具體的資產負債表的各類信貸資產項目上，從而進一步規(guī)范銀行計提范圍，嚴格銀行風險管理。第二，改進對折現(xiàn)率和預期現(xiàn)金流的測算。監(jiān)管當局應加強指引，可研究;比較各商業(yè)銀行做法以及借鑒國外經驗，合理確定測算現(xiàn)金流時要考慮的要素，提供較為科學的測算參考方法，減少主觀性，提高準確性和規(guī)范性?？紤]與財政部政策的一致性，仍可將固定比例計提與現(xiàn)金流折現(xiàn)方式計提有效結合，以每類貸款的原則性比例為最低要求。對比兩種方法的計提結果，對有差距的要分析產生差距的原因，尋找影響因素，從而改進方法。第三，明確抵押物的處置方法。在計提準備金

18、時考慮抵押是合理的，但要避免銀行計提時抵押物估值不準確從而低估損失的情況，必須采用審慎保守的方法并考慮抵押品在估價和處置中的各種限制7，應對計提損失準備時抵押物的處理方法進行明確和細化，對不同抵押物要求商業(yè)銀行根據(jù)變現(xiàn)能力確定不同的折扣率，促進商業(yè)銀行評估抵押物價值的準確性。 2;加強對商業(yè)銀行風險分類工作的指導和監(jiān)管。在目前的監(jiān)管制度下，風險分類是損失準備計提的基礎，分類不準確必然影響到損失準備計提的充足性。銀監(jiān)會目前開展的貸款遷徙率和偏離度的檢查，加強對歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，8有利于掌握商業(yè)銀行貸款質量的真實性。但是還應該細化每一類型貸款的分類標準，盡量增加量化指標，增強貸款分類依據(jù)的可操作

19、性和客觀性；并應加強對商業(yè)銀行分支機構五級分類執(zhí)行情況的現(xiàn)場檢查，通過按期報送的不良資產分析報告以及調研;座談等各種途徑深入了解被監(jiān)管機構五級分類實際操作情況，減少未嚴格執(zhí)行分類標準從而貸款分類不準確的情況，為損失準備的充足計提和真實反映貸款質量狀況奠定基礎。 3;加強對商業(yè)銀行貸款損失準備計提充足性的現(xiàn)場檢查，提高銀行抵御風險的能力。發(fā)達國家的金融監(jiān)管當局對貸款損失準備進行了較為嚴格的監(jiān)管，力求保證計提方式是在謹慎經營和真實評價貸款質量的前提下進行。美聯(lián)儲不定期對商業(yè)銀行進行檢查，要求被審計銀行提供計提準備的標準，必要時將抽查貸款檔案，發(fā)現(xiàn)計提不足便要求銀行予以補提。加拿大檢查總署對各家銀行的準備金水平及其評價;測量和控制方法進行經營性的檢查，以確保每家銀行都有健全的貸款損失準備制度。英國監(jiān)管部門不但要求嚴格的外部審計師審計，還聘請具