海關(guān)稅收制度(筆記)

1、海關(guān)稅收制度導(dǎo)言：稅收基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)：稅收的概念和特征一、稅收的概念：稅收是國家憑借政治權(quán)力依據(jù)法律規(guī)定，強(qiáng)制地參與國民收入的分配而取得的一種經(jīng)濟(jì)資源，是國家財(cái)政收入的主要形式1、征稅的主體是國家：任何單位與個(gè)人均不得征稅，即國家稅收2、稅負(fù)的承擔(dān)者是社會(huì)成員：稅收負(fù)擔(dān)（個(gè)人利益減少） 稅收可發(fā)生轉(zhuǎn)嫁（有一定條件）3、稅收的目的是滿足公共需要：（1）滿足公共需要的產(chǎn)品即為公共產(chǎn)品（被全社會(huì)共同享有的物品）（2）稅收：整個(gè)社會(huì)為獲得公共物品而付出的價(jià)格4、征稅的依據(jù)是國家的政治權(quán)力：費(fèi)、債、利、罰等收入憑借經(jīng)濟(jì)權(quán)力5、稅收是國家財(cái)政收入的主要形式：80%90%二、稅收的特征稅收的特征是稅收區(qū)別于

2、其他財(cái)政收入的基本方面。稅收具有以下三個(gè)特征：1、無償性：（1）納稅人個(gè)體無償性：納稅人向國家納稅后，國家不提供等值/額的商品或服務(wù)納稅人所納稅款的多少與享受國家提供的公共物品利益之間無必然聯(lián)系（3）整體有償性：國家稅收須用于公共物品，為社會(huì)大眾服務(wù)2、強(qiáng)制性：（1）無償性的必然：納稅人不情愿納稅 （2）途徑：頒布稅法、依法征稅3、固定性：（1）稅收是以預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，不可無限度征收，合理適度征稅標(biāo)準(zhǔn)（2）稅收的目的是為了獲得財(cái)政收入 三、稅收的分類1、按征稅對(duì)象的性質(zhì)分： （1）所得稅：收入扣除為獲得的成本、生計(jì)費(fèi)用及用途支出（法定扣除額）后的余額（2）商品稅（貨物勞務(wù)稅、流轉(zhuǎn)稅）：對(duì)流通

3、中商品交易額征稅（增值稅、消費(fèi)稅等關(guān)稅）（3）財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)持有財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)所有權(quán)變動(dòng)（交易、贈(zèng)予、繼承）征稅（4）行為稅：對(duì)某種行為征稅（印花稅：各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)書立）2、按預(yù)期轉(zhuǎn)嫁與否：并非所有稅均可轉(zhuǎn)嫁（1）直接稅：不可轉(zhuǎn)嫁 所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等 （2）間接稅：可轉(zhuǎn)嫁 商品稅/流轉(zhuǎn)稅（影響交易價(jià)格）3、按收入的歸屬（分稅制體制）：（1）中央稅（國稅）：歸中央支配 關(guān)稅 （2）地方稅：地方政府支配 營業(yè)稅（3）分享稅 ：中央政府與地方政府按比例共享稅收 增值稅（海關(guān)征收除外）所得稅 原則上征稅機(jī)構(gòu)具有一定分工四、稅收的發(fā)展：稅收是隨著國家的產(chǎn)生而生產(chǎn)的1、稅收名稱的發(fā)展：貢、助、徹、役、租、賦、初稅畝我

4、國最早的“稅”2、稅收繳納形式的發(fā)展：（1）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展：特別是隨著市場(chǎng)交易和交易媒介的發(fā)展而發(fā)展的（2）稅收的繳納形式的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下的發(fā)展過程：實(shí)物繳納 貨幣繳納 信用繳納3、稅收規(guī)模的發(fā)展：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中不斷地?cái)U(kuò)大：表現(xiàn)在絕對(duì)規(guī)模和相對(duì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大上4、 主體稅種的發(fā)展：（1）主體稅種：在稅收結(jié)構(gòu)中占有支配地位，并且在稅收收入中占有很大比重的稅種（2）在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，主體稅種的變化大致經(jīng)歷了以下的過程： 原始直接稅（人頭稅） 間接稅（資本主義發(fā)展初期 增值稅） 現(xiàn)代直接稅（個(gè)稅） 間接稅第二節(jié)：政府征稅的經(jīng)濟(jì)理由一、改進(jìn)資源配置：1、合理配置公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品：（1

5、）公共產(chǎn)品：給消費(fèi)者帶來的利益具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性的商品（2）公共產(chǎn)品消費(fèi)中的“免費(fèi)搭車”心理使市場(chǎng)提供的公共產(chǎn)品偏少2、改善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性不足造成的資源配置無效率：（1） 壟斷 （2）外部效應(yīng)：稅收主要針對(duì)負(fù)外部效應(yīng)（消極）二、調(diào)節(jié)收入分配：市場(chǎng)初次分配不公平現(xiàn)象（1）市場(chǎng)分配體現(xiàn)多勞多得、多資多得按生產(chǎn)要素分配，不平等（2）追求收入分配公平：社會(huì)的理想之一，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之一（3）再分配通過稅收調(diào)節(jié)：稅收是調(diào)節(jié)收入分配基本手段，與轉(zhuǎn)移支付配合使用（個(gè)稅累進(jìn)稅率）三、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)：1、原因：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)經(jīng)濟(jì)周期 經(jīng)濟(jì)波動(dòng)根源是社會(huì)總需求與總供給不平衡2、作用：稅收可以起到調(diào)節(jié)總需求的作

6、用，因而稅收是宏觀調(diào)控的政策手段（1）經(jīng)濟(jì)低迷：減免稅 （2）經(jīng)濟(jì)過熱：增稅第三節(jié)：稅收的經(jīng)濟(jì)影響一、微觀經(jīng)濟(jì)影響：1、收入效應(yīng)：納稅將使納稅人的收入減少，影響其消費(fèi)或投資能力，稱為稅收的收入效應(yīng)2、替代效應(yīng)：納稅將會(huì)改變納稅人經(jīng)濟(jì)行為，使其用一種行為替代另一種行為，稱為稅收替代效應(yīng)（1）增加一種商品消費(fèi)來替代另一種商品的消費(fèi) （2）減少增稅行為 增加不增稅行為二、稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)影響1、對(duì)國民收入水平影響：（1）國民收入決定理論（2）稅收對(duì)國民收入影響：國民收入有緊縮性影響 2、對(duì)社會(huì)總就業(yè)水平影響：稅收使社會(huì)總就業(yè)水平下降3、對(duì)社會(huì)總體物價(jià)水平的影響：稅收對(duì)社會(huì)總體物價(jià)水平的影響可用總需求總

7、供給模型分析（1）總需求變化對(duì)價(jià)格影響 （2）總供給變化對(duì)價(jià)格影響第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅制的基本架構(gòu)1994年稅制改革建立了我國現(xiàn)行稅收制度的基本架構(gòu),現(xiàn)行的稅收體系由以下稅種構(gòu)成一、流轉(zhuǎn)稅類：1、增值稅：（1）含義：對(duì)商品生產(chǎn)、流通中增值額進(jìn)行征收（主要在國內(nèi)流通領(lǐng)域內(nèi)征收）（2）地位：第一大稅財(cái)政比重最大2、營業(yè)稅：對(duì)服務(wù)業(yè)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行征稅（主要在服務(wù)領(lǐng)域）3、消費(fèi)稅：對(duì)少數(shù)特點(diǎn)商品的生產(chǎn)征稅（14種）4、關(guān)稅5、城市維護(hù)建設(shè)稅：前三種稅種的附加稅（稅額*稅率） 地方附加稅二、所得稅類：1、個(gè)人所得稅：個(gè)人獲取的各種所得（11類分別征收，工資薪金所得等，涉及范圍較廣）2、企業(yè)

8、所得稅：所有企業(yè)國有、民營、股份等，不包括合伙與業(yè)主獨(dú)資（個(gè)體工商戶經(jīng)營所得）三、財(cái)產(chǎn)稅類：1、房產(chǎn)稅：商業(yè)性房產(chǎn)（交易環(huán)節(jié)） 2、契稅：不動(dòng)產(chǎn)、建筑物、買賣與贈(zèng)予當(dāng)中的受贈(zèng)方3、車船稅：對(duì)車輛船只的持有征稅 4、船舶噸稅：海關(guān)進(jìn)行征收5、土地增值稅：增值部分征稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） 6、城鎮(zhèn)土地使用稅：城市中占用土地進(jìn)行征稅7、耕地占用稅：農(nóng)村占用耕地進(jìn)行征稅四、行為稅類：1、印花稅：經(jīng)濟(jì)合同、書立，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)賬簿與賬簿等 2、車輛購置稅：價(jià)值額五、資源稅類：資源稅資源開發(fā)企業(yè)（石油、煤炭、天然氣、有色金屬等）六、農(nóng)業(yè)稅類：煙葉稅收購金額第一章 海關(guān)稅收理論綜論第一節(jié) 海關(guān)稅收概述一、海關(guān)與海關(guān)

9、稅收：1、關(guān)稅的概念：（1）岑威廉等：“關(guān)稅是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法和進(jìn)出口稅則，僅對(duì)進(jìn)出關(guān)境自由流通的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅（2）廣義：海關(guān)征收的各種稅 狹義：對(duì)進(jìn)出口貨物征收的稅（無特殊說明指狹義的關(guān)稅）2、關(guān)稅的特征：（1）關(guān)稅的基本屬性是一種流轉(zhuǎn)稅（商品稅）：對(duì)商品流通環(huán)節(jié)（進(jìn)出口環(huán)節(jié)）流轉(zhuǎn)稅的特征稅收收入的穩(wěn)定性：商品流通行為發(fā)生涵蓋面很廣，不受經(jīng)營成本、費(fèi)用、利潤高低的影響：僅以出口行為發(fā)生為準(zhǔn)稅收管理比較簡(jiǎn)便：銷貨方銷售收入（發(fā)票）、稅控裝置（相對(duì)所得稅而言較為簡(jiǎn)便） 尤以海關(guān)稅收更為簡(jiǎn)便比較集中 通過口岸進(jìn)出口流轉(zhuǎn)稅是間接稅，易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：

10、國內(nèi)消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)具有累退性：收入水平與流轉(zhuǎn)稅負(fù)負(fù)相關(guān)（邊際消費(fèi)遞減規(guī)律）（2）關(guān)稅是由海關(guān)代表國家征收的一種稅：征稅權(quán)力是國家主權(quán)：權(quán)力主體為國家 政治權(quán)力是國家征稅的依托海關(guān)是依法代表國家征收關(guān)稅的國家機(jī)關(guān)（3）關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品： 貨物：用于貿(mào)易與商業(yè)目的 物品：自用合理數(shù)量限制 目前我國征收關(guān)稅的進(jìn)出境貨物和物品通常有形的商品（4）關(guān)稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地域界限是一國或地區(qū)的關(guān)境： 國境：一個(gè)國家邊境 關(guān)境：受一部海關(guān)法管轄與支配的地域范圍 稅境：征收關(guān)稅境域范圍（一般與關(guān)境相同） 國境=關(guān)境：無單獨(dú)關(guān)稅區(qū)，且無與其他國家組成關(guān)稅同盟 國境>關(guān)境：具有單獨(dú)關(guān)稅區(qū)國境

11、<關(guān)境：關(guān)稅同盟，受同一部海關(guān)法支配（歐盟）3、關(guān)稅與海關(guān)稅收的關(guān)系：狹義的關(guān)稅是指海關(guān)對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的稅廣義的關(guān)稅=海關(guān)稅收=狹義關(guān)稅+進(jìn)口增值稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+船舶噸稅（1）增值稅：含義：對(duì)貨物或勞務(wù)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)新增價(jià)值征收的一種國家稅收，征稅環(huán)節(jié)涉及生產(chǎn)、流通以及進(jìn)口各環(huán)節(jié)征收：國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物增值稅經(jīng)國家授權(quán)由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代為征收（2）消費(fèi)稅：含義：對(duì)特殊消費(fèi)品征收的一種國家稅收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇征收：國內(nèi)消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，經(jīng)國家授權(quán)由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代為征收目的：消除國內(nèi)外生產(chǎn)的成本差別，以保護(hù)國內(nèi)生

12、產(chǎn)（3）船舶噸稅：含義：對(duì)在中國港口行駛的國際航行船舶（包括外國籍船舶、外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的船舶）征收的一種稅收（具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，所占海關(guān)稅收比例較?。┱魇漳康模河糜诤降涝O(shè)施及海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)和維護(hù)，性質(zhì)類似于國內(nèi)征收的車船稅，屬于使用行為稅二、海關(guān)稅收的特征：1、稅收的共同特征：稅收的無償性、稅收的強(qiáng)制性、稅收的穩(wěn)定性2、海關(guān)稅收的獨(dú)特特征：（1）海關(guān)稅收具有涉外性：與國際經(jīng)濟(jì)交往相聯(lián)系征稅高低涉及他國利益，稅率確定需遵守與他國關(guān)稅協(xié)定，以及國際組織的要求貨物原產(chǎn)地判定遵守兩國協(xié)定與國際規(guī)則 貨物金額：海關(guān)估價(jià)遵守國際共同規(guī)則（2）海關(guān)稅收具有對(duì)外統(tǒng)一性：對(duì)外

13、貿(mào)易政策關(guān)稅政策 全國范圍內(nèi)稅率對(duì)外一致（3）海關(guān)稅收征收機(jī)關(guān)特殊：海關(guān)征收（征稅對(duì)象同時(shí)為海關(guān)監(jiān)管對(duì)象），提高效率、減少成本（4）海關(guān)稅收功能特殊：對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)具有一定保護(hù)作用第二節(jié) 海關(guān)稅收的分類 一、按照征收關(guān)稅的主要目的進(jìn)行分類：實(shí)際上二者兼有，分類著重功能區(qū)分1、財(cái)政關(guān)稅：稅收為獲取財(cái)政收入 2、保護(hù)關(guān)稅：稅收為保護(hù)本國生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)二、按照應(yīng)稅進(jìn)出口貨物在關(guān)境上的流向進(jìn)行分類：1、進(jìn)口關(guān)稅：進(jìn)入關(guān)境貨物與物品2、出口關(guān)稅：出境的貨物與物品（初級(jí)資源本身緊缺，國際市場(chǎng)上占有大量氛圍，抑制惡性競(jìng)爭(zhēng)）3、過境關(guān)稅：貨物目的地不在本國，出于地理位置需要而經(jīng)過本國（現(xiàn)代國家?guī)缀跸В┤凑贞P(guān)稅

14、（進(jìn)口關(guān)稅）征收的依據(jù)進(jìn)行分類：1、正稅：正常情況下，按國家進(jìn)出口稅則征稅的關(guān)稅2、附加稅：征收征稅的基礎(chǔ)上另行征收的關(guān)稅（特別關(guān)稅）（1）反傾銷稅：以傾銷方式（低于正常價(jià)值）輸出的貨物對(duì)本國商品部門存在（潛在）威脅，一種國際貿(mào)易救濟(jì)措施（2）反補(bǔ)貼稅：進(jìn)口產(chǎn)品直/間接接受出口國政府給予的補(bǔ)貼，對(duì)本國相應(yīng)行業(yè)造成威脅與實(shí)質(zhì)性損害 一些補(bǔ)貼得到WTO認(rèn)可（部分農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼）（3）保障性關(guān)稅：因某種商品短時(shí)間內(nèi)激增，不一定是以補(bǔ)貼、傾銷方式進(jìn)入我國（不考慮其原因） 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率 報(bào)復(fù)性關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格&#

15、215;進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率（4）報(bào)復(fù)性關(guān)稅：對(duì)等的歧視措施四、按照關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分類：直接計(jì)算稅額的依據(jù) 基本標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅和從量稅1、從價(jià)關(guān)稅：（1）含義：按進(jìn)出口貨物或物品的價(jià)格進(jìn)行征稅（進(jìn)出口商品價(jià)值總額）主要方式 （2）稅額=完稅價(jià)格*稅率（比例） 完稅價(jià)格實(shí)際交易價(jià)格符合完稅價(jià)格條件的可直接把交易價(jià)格作為完稅價(jià)格，否則需重新確定完稅價(jià)格，遵循WTO相關(guān)基本規(guī)則和我國要求（3）影響：放大國際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，不易于國內(nèi)價(jià)格穩(wěn)定 價(jià)格高商品承擔(dān)較多關(guān)稅 抵御因國際通貨膨脹造成的稅收跟不上價(jià)格上漲2、從量關(guān)稅：（1）含義：按進(jìn)

16、出口貨物和物品實(shí)際數(shù)量進(jìn)行征稅 比例較低（2）稅額=數(shù)量*稅率（定額，具體數(shù)字）（3）影響：征收較為簡(jiǎn)便（無需確定完稅價(jià)格） 納稅人不必企圖低報(bào)價(jià)格 無法適應(yīng)商品價(jià)格與質(zhì)量之間的關(guān)系 關(guān)稅數(shù)額不會(huì)受到國際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響3、復(fù)合關(guān)稅：（1）含義：從價(jià)關(guān)稅與從量關(guān)稅的復(fù)合，二者同時(shí)征收，以總和為準(zhǔn) 使用較少（2）稅額=完稅價(jià)格*比例稅率+數(shù)量*定額稅率（3）影響：兼具從價(jià)關(guān)稅與從量關(guān)稅的優(yōu)點(diǎn)，一定程度避免二者的缺點(diǎn)4、選擇關(guān)稅：對(duì)同種貨物制定兩種計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)征稅目標(biāo)（從高/低）選擇從價(jià)/量稅中較高/低者計(jì)征關(guān)稅（從價(jià)關(guān)稅稅額與從量關(guān)稅稅額差異較?。?、滑準(zhǔn)關(guān)稅：（1）含義：對(duì)某種貨物與物品在

17、不同價(jià)格段上設(shè)立不同稅率（從價(jià)稅），完稅價(jià)格越高稅率一般越低（2）影響：平抑國內(nèi)物價(jià)起到一定作用，抑制國際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)國內(nèi)市場(chǎng)影響6、季節(jié)稅：從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅或復(fù)合關(guān)稅，不同季節(jié)進(jìn)出口商品稅率不同，適用于農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)用生產(chǎn)資料等7、差價(jià)關(guān)稅：（1）含義：根據(jù)國際市場(chǎng)與國內(nèi)市場(chǎng)同種產(chǎn)品的價(jià)格差進(jìn)行征稅（從價(jià)稅，我國無此稅種）（2）影響：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品等保護(hù)力度較大，根據(jù)市場(chǎng)變得不斷調(diào)節(jié)，保障國內(nèi)市場(chǎng)與國際市場(chǎng)價(jià)格平衡五、按照應(yīng)稅貨物的原產(chǎn)地不同進(jìn)行分類：1、普通關(guān)稅：無任何優(yōu)惠，稅率可由本國自主決定2、優(yōu)惠關(guān)稅： （1）最惠國待遇關(guān)稅：原產(chǎn)于與本國共同簽訂有相互給予最惠國待遇的國家或地區(qū)（比普通關(guān)稅

18、更為優(yōu)惠） WTO成員之間提供，無太大實(shí)際意義 互惠性質(zhì)、不具排他性（給予第三方）（2）協(xié)定優(yōu)惠關(guān)稅：國家之間互相提供比最惠國待遇更優(yōu)惠的稅率（簽訂條款 互惠性、排他性）（3）特別優(yōu)惠關(guān)稅：由經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家給予世界經(jīng)濟(jì)最不發(fā)達(dá)國家的優(yōu)惠關(guān)稅 單方向：不要求對(duì)方提供對(duì)等優(yōu)惠，比協(xié)定關(guān)稅更為優(yōu)惠（4）普遍優(yōu)惠關(guān)稅：由發(fā)達(dá)國家對(duì)發(fā)展中國家提供一種普遍的優(yōu)惠關(guān)稅六、按照關(guān)稅的發(fā)展歷史分類：1、國內(nèi)關(guān)稅：貨物在國內(nèi)不同地區(qū)流動(dòng)征收的關(guān)稅（封建時(shí)代地方政府征收，交通要道設(shè)立關(guān)卡）2、國境關(guān)稅：國內(nèi)對(duì)國外貨物流動(dòng)征收的關(guān)稅3、關(guān)境關(guān)稅：貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅聯(lián)盟等的出現(xiàn)第三節(jié) 海關(guān)稅收的職能一、財(cái)政收入職能：1、含義：

19、征收海關(guān)稅收為國家提供財(cái)政收入 2、特點(diǎn)：我國關(guān)稅稅率不斷下降 貿(mào)易依賴度上升二、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能：1、調(diào)節(jié)國內(nèi)市場(chǎng)供求關(guān)系：供過于求，出口低稅率，過剩產(chǎn)品流向國際市場(chǎng)，限制進(jìn)口2、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的升級(jí)：配合作用，需要的新技術(shù)、新設(shè)備設(shè)立較低稅率，陳舊落后產(chǎn)品高稅率3、優(yōu)化資源配置：進(jìn)出口取決于相對(duì)生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)，關(guān)稅水平高低影響貨物自由流通度4、調(diào)節(jié)分配和消費(fèi)：進(jìn)出口商品消費(fèi)對(duì)象不同，平衡社會(huì)公平三、保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能：保證企業(yè)成長、吸納就業(yè)假定對(duì)某種進(jìn)口商品征收從價(jià)關(guān)稅t，進(jìn)口商品的國際市場(chǎng)價(jià)格為PW，E為直接標(biāo)價(jià)法的外匯匯率，PD為進(jìn)口國國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格。根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，可以用以下公式

20、表示商品國際市場(chǎng)價(jià)格與進(jìn)口國國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格之間的關(guān)系： 假定在某一時(shí)期內(nèi)，國際市場(chǎng)價(jià)格PW和匯率E穩(wěn)定不變，那么對(duì)進(jìn)口商品征收t關(guān)稅后，該商品的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，國內(nèi)生產(chǎn)和就業(yè)得到保護(hù)。四、海關(guān)稅收職能的實(shí)現(xiàn)條件、局限性和消極作用：1、實(shí)現(xiàn)條件：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制完備程度價(jià)格是否按市場(chǎng)規(guī)律形成關(guān)稅制度的完善程度是否保護(hù)應(yīng)保護(hù)的產(chǎn)業(yè)（正在成長且有希望具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)）對(duì)本國經(jīng)濟(jì)與別國經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系加以限制的程度對(duì)外開放程度國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策之間的協(xié)調(diào)程度其他方面配合措施2、局限性：海關(guān)稅收既不是唯一的財(cái)政收入來源，也不是唯一的保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，甚至不是主要的調(diào)控手段，僅為保護(hù)易受外來低價(jià)先進(jìn)

21、技術(shù)沖擊的產(chǎn)品3、海關(guān)稅收的消極作用：（1）海關(guān)稅收提高了國內(nèi)的銷售價(jià)格，降低一國的福利水平，降低普通消費(fèi)者消費(fèi)效應(yīng)，損害消費(fèi)權(quán)益（2）貿(mào)易保護(hù)措施易招致對(duì)方報(bào)復(fù)，減少了進(jìn)出口商品數(shù)量，被看成一種貿(mào)易壁壘，不利于國際貿(mào)易的自由開展（3）如果對(duì)這種商品使用不適當(dāng)?shù)年P(guān)稅保護(hù)，不僅不利于國內(nèi)企業(yè)的成長，而且會(huì)阻礙國內(nèi)生產(chǎn)的發(fā)展（4）如果征收海關(guān)稅收使得國內(nèi)外商品的價(jià)格差距過大，會(huì)引發(fā)走私等違法行為第二章 海關(guān)稅收制度原理綜論 第一節(jié) 海關(guān)稅收制度一、稅收制度：簡(jiǎn)稱稅制1、定義：國家頒布的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱（1）狹義的稅制：各種稅的基本法律制度，體現(xiàn)稅收的征納關(guān)系（整個(gè)國家關(guān)于稅收的法律

22、法規(guī)）（2）廣義的稅制：包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法及國家機(jī)關(guān)之間因稅收管理發(fā)生的各種關(guān)系（某一稅種制度，基于法律法規(guī)之上）2、稅收制度有一系列稅法構(gòu)成：（1）稅法按其內(nèi)容，可分為實(shí)體法和程序法：稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和義務(wù)的法律（主體納稅人和征稅機(jī)關(guān)）稅收程序法：使稅收實(shí)體法賦予稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和義務(wù)得以主張和履行的法律。（2）稅法按其法律位階，可分為：稅收法律：即狹義的稅法，經(jīng)過人大立法的各種稅收法律稅收行政法規(guī)：國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱稅收行政規(guī)章和行政解釋：國務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政、稅收、海關(guān)）因?qū)嵤┒惙ǖ男枰诙愂招姓?/p>

23、法規(guī)的授權(quán)而制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等稅收行政解釋是由國務(wù)院稅收主管部門為解釋稅法條文的疑義，補(bǔ)充稅法規(guī)定的不足所做出的具體解釋地方性稅收法規(guī)和稅收規(guī)章：地方各級(jí)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)，根據(jù)法律，結(jié)合本地實(shí)際情況制定的法規(guī)二、海關(guān)稅收制度：1、海關(guān)稅收制度的構(gòu)成：國家關(guān)于海關(guān)稅收法令和征管辦法的總稱 我國關(guān)稅法律制度實(shí)行三級(jí)立法（1）全國人大及其常委會(huì)通過的法律：例如海關(guān)法（2）國務(wù)院制定的行政法規(guī)：關(guān)稅條例、原產(chǎn)地條例船舶噸稅專用條例增值稅條例、消費(fèi)稅條例等（3）各部門制定的行政規(guī)章和規(guī)范性文件：例如海關(guān)審價(jià)辦法、海關(guān)征稅管理辦法2、海關(guān)稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)：由體現(xiàn)國家意志的法律在海關(guān)稅收領(lǐng)域

24、規(guī)范和調(diào)整的社會(huì)關(guān)系，其中最主要的內(nèi)容是當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系（1）海關(guān)稅收法律調(diào)節(jié)多重關(guān)系： 納稅人對(duì)國家負(fù)有依法納稅義務(wù) 國家授權(quán)海關(guān)管理納稅事務(wù) 海關(guān)與報(bào)關(guān)人產(chǎn)生行政管理關(guān)系：避免報(bào)關(guān)企業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)，設(shè)立準(zhǔn)入門檻 報(bào)關(guān)人與納稅人產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系，也是委托關(guān)系（報(bào)關(guān)人是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士）（2）主體之間處于不平等地位：管理者（國家及其授權(quán)機(jī)關(guān)） 被管理者（納稅人及其委托人）（3）具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)，且是一種單向轉(zhuǎn)移的關(guān)系：納稅人向國家轉(zhuǎn)移（4）產(chǎn)生于關(guān)稅應(yīng)稅行為的出現(xiàn)：產(chǎn)生納稅義務(wù)，遵循相關(guān)法律規(guī)定第二節(jié) 海關(guān)稅收制度的構(gòu)成要素稅收要素是指構(gòu)成稅收制度的一些基本方面，一般包括稅

25、收的主體、稅收的客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等，目的是要明確由誰征稅、由誰納稅、納多少稅及如何納稅等問題一、海關(guān)稅收的主體：1、征稅主體：誰來征稅（1）內(nèi)容：權(quán)力主體是國家任何稅收的征收主體都是國家，國家通過法律授權(quán)征稅機(jī)關(guān)征收稅收，依據(jù)政治權(quán)力征稅機(jī)關(guān)代表國家履行征稅權(quán)力海關(guān)稅收的征收主體也是國家，國家通過法律授予海關(guān)征稅權(quán)（地位確立需法律授權(quán)）（2）相關(guān)法律規(guī)定：海關(guān)法第二條：海關(guān)依照本法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，查緝走私，并編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)和其他海關(guān)業(yè)務(wù)海關(guān)法第五十三條：準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)

26、出境物品，由海關(guān)依法征收關(guān)稅（3）海關(guān)在征稅方面的主要權(quán)力：征收海關(guān)稅收 征收滯納金 強(qiáng)制繳稅 要求提供擔(dān)保，否則有權(quán)采取稅收保全措施檢查進(jìn)出口貨物和物品，查閱、復(fù)制有關(guān)合同、發(fā)票、單證、帳冊(cè)等有關(guān)資料、材料查處偷逃關(guān)稅的違法行為。（4）海關(guān)在征稅方面的主要義務(wù)：辦理手續(xù)，出具法律規(guī)定可以出具的證明（完稅證明等） 退還多征的稅款（不論多征稅款的原因是什么）受理納稅爭(zhēng)議復(fù)議申請(qǐng)，糾正違法或不當(dāng)?shù)男姓袨?遇有關(guān)稅行政訴訟，出庭應(yīng)訴對(duì)涉及當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)方面的關(guān)稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)予公布（使納稅人及時(shí)了解自身權(quán)利）依法為納稅義務(wù)人保守商業(yè)機(jī)密（海關(guān)掌握納稅人相關(guān)商業(yè)資料，如若海關(guān)泄露納稅人有權(quán)要求賠償）當(dāng)貨

27、物經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)而被海關(guān)損壞時(shí)，依法賠償實(shí)際損失2、海關(guān)稅收的納稅主體：（1）定義：海關(guān)稅收的納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，法律規(guī)定的直接負(fù)有海關(guān)稅收納稅義務(wù)的人納稅人與負(fù)稅人的區(qū)別：不一定為同一主體，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁（2）海關(guān)稅收的納稅人：關(guān)稅的納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進(jìn)出境物品的所有人增值稅的納稅人：進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 消費(fèi)稅的納稅人：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（十四類特定商品）船舶噸稅的納稅人：擁有或租有進(jìn)出我國港口的國際航行船舶的單位和個(gè)人（3）納稅義務(wù)人的主要義務(wù)：向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，并交驗(yàn)進(jìn)出口許可證和有關(guān)單證：在海關(guān)需要的時(shí)候，向海關(guān)提供反映買賣雙方成交活動(dòng)的一切真實(shí)文件資料，

28、這是海關(guān)管理工作的基礎(chǔ)條件歸類及提供歸類資料的義務(wù)：納稅人應(yīng)按照稅則規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋以及其他注釋，對(duì)其申報(bào)的進(jìn)出境商品進(jìn)行歸類海關(guān)依法審定其歸類協(xié)助海關(guān)查驗(yàn)貨物、調(diào)查走私違規(guī)案件：對(duì)于海關(guān)根據(jù)海關(guān)法、關(guān)稅條例及其他有關(guān)法規(guī)行使的權(quán)力，應(yīng)予以充分合作在海關(guān)法規(guī)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完納關(guān)稅：在規(guī)定的期限（自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書起15日內(nèi)）在清繳稅款，否則將被處以滯納金（滯納之日起，每日萬分之五）在同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)按照海關(guān)核定的稅額交納稅款，同時(shí)可行使其復(fù)議的權(quán)利繳納關(guān)稅與申請(qǐng)復(fù)議的程序是不同的，各按各的程序辦。 舉證的義務(wù)：行政復(fù)議舉證 學(xué)習(xí)并遵守關(guān)稅法律、法規(guī)（4）

29、負(fù)有納稅責(zé)任的其他主體：貨主（貨物所有人）、保管人（倉庫、倉儲(chǔ)企業(yè)等）、報(bào)關(guān)人（委托報(bào)關(guān)）、海關(guān)（前三者為其管理對(duì)象）所有權(quán)：貨主是納稅人,其他人是通知或墊付人 管理：海關(guān)直接面對(duì)報(bào)關(guān)人,間接管理其他人法律應(yīng)結(jié)合所有權(quán)和管理兩方面針對(duì)各種情況確定相關(guān)各方的納稅責(zé)任海關(guān)監(jiān)管貨物的保管人： 海關(guān)法第三十八條：經(jīng)營海關(guān)監(jiān)管貨物倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)海關(guān)注冊(cè)，并按照海關(guān)規(guī)定，辦理收存、交付手續(xù)在海關(guān)監(jiān)管區(qū)外存放海關(guān)監(jiān)管貨物，應(yīng)當(dāng)經(jīng)海關(guān)同意，并接受海關(guān)監(jiān)管違反前兩款規(guī)定(的人)或者在保管海關(guān)監(jiān)管貨物期間造成海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或者滅失的，除不可抗力外，對(duì)海關(guān)監(jiān)管貨物負(fù)有保管義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)和法

30、律責(zé)任（對(duì)納稅人進(jìn)行賠償）關(guān)稅條例第五十四條第三款規(guī)定：除不可抗力外，在保管海關(guān)監(jiān)管貨物期間，海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或者滅失的，對(duì)海關(guān)監(jiān)管貨物負(fù)有保管義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅責(zé)任代理報(bào)關(guān)的報(bào)關(guān)企業(yè)：對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)的加入存在海關(guān)管理風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)關(guān)企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈直接代理報(bào)關(guān)的報(bào)關(guān)企業(yè)：直接代理報(bào)關(guān)即以委托人的名義報(bào)關(guān)（委托人承擔(dān)法律責(zé)任 報(bào)關(guān)人與納稅人互相推諉）關(guān)稅條例第五十四條第一款規(guī)定：海關(guān)均可對(duì)報(bào)關(guān)人和納稅人進(jìn)行追征報(bào)關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以納稅義務(wù)人的名義辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，因報(bào)關(guān)企業(yè)違反規(guī)定而造成海關(guān)少征、漏征稅款的，報(bào)關(guān)企業(yè)對(duì)少征或者漏征的稅款、滯納金與納稅義務(wù)人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任間接代理報(bào)

31、關(guān)的報(bào)關(guān)企業(yè)：間接代理報(bào)關(guān)即以報(bào)關(guān)人的名義報(bào)關(guān)（國際快遞企業(yè)等） 責(zé)任相對(duì)更大關(guān)稅條例第五十四條第二款規(guī)定：未說明承擔(dān)連帶責(zé)任的原因（不論過錯(cuò)在于報(bào)關(guān)人還是納稅人）報(bào)關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人委托，以報(bào)關(guān)企業(yè)名義辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，報(bào)關(guān)企業(yè)與納稅義務(wù)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任這一款來自于海關(guān)法第十條第二款規(guī)定，“報(bào)關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以自己的名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與收發(fā)貨人相同的法律責(zé)任?！碧囟ㄇ闆r下納稅責(zé)任的處理：納稅人合并、分立： 關(guān)稅條例第五十五條第一款規(guī)定 欠稅的納稅義務(wù)人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)報(bào)告，依法繳清稅款。納稅義務(wù)人合并時(shí)未繳清稅款的，由合并后的

32、法人或者其他組織繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅義務(wù)人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的法人或者其他組織對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任（海關(guān)可向任一分公司追征稅款） 要點(diǎn)：合并、分立前應(yīng)當(dāng)向海關(guān)報(bào)告，依法繳清稅款，未繳清稅款的，按合并和分立的不同情況加以處理特定情況下發(fā)生合并、分立：關(guān)稅條例第五十五條第二款規(guī)定 （一定條件與監(jiān)管期限、特定用途）納稅義務(wù)人在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有合并、分立或者其他資產(chǎn)重組情形的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)報(bào)告。按照規(guī)定需要繳稅的，應(yīng)當(dāng)依法繳清稅款；按照規(guī)定可以繼續(xù)享受減免稅、保稅待遇的，應(yīng)當(dāng)?shù)胶ｊP(guān)辦理變更納稅義務(wù)人的手續(xù)要點(diǎn)：合并、分立應(yīng)當(dāng)向海關(guān)報(bào)告 按規(guī)定需要繳稅的，應(yīng)當(dāng)依

33、法繳清稅款 （不可繼續(xù)享受減免稅） 可以繼續(xù)享受減免稅、保稅的，應(yīng)辦理納稅義務(wù)人變更手續(xù)二、海關(guān)稅收的客體：對(duì)貨物與物品進(jìn)行劃分1、相關(guān)法律規(guī)定：（1）海關(guān)法第五十三條：準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境的物品，由海關(guān)依法征收關(guān)稅（2）關(guān)稅法律關(guān)系的客體即即關(guān)稅的征稅對(duì)象，是進(jìn)境或出境的貨物和物品（3）“準(zhǔn)許”：自由進(jìn)出口、沒有任何限制的貨物和物品，:需要許可證件才能進(jìn)出口的限制性貨物和物品限制性進(jìn)出口的貨物和進(jìn)出境的物品，只有獲得有關(guān)主管部門簽發(fā)的許可證件，才能進(jìn)出口 （禁止進(jìn)口貨物目錄和禁止出口貨物目錄）2、關(guān)稅制度：（1）稅則列舉的方式明確了關(guān)稅的征稅對(duì)象，把進(jìn)出境的物品和貨物進(jìn)行劃分，形成稅目（

34、2）稅目：征稅對(duì)象的具體分類 對(duì)海關(guān)稅收客體分類三、稅則：1、定義：稅目與稅率的對(duì)應(yīng)表，商品與稅率對(duì)應(yīng)關(guān)系，稅目與稅率兩部分構(gòu)成（1）稅目是對(duì)征稅對(duì)象的具體分類，反映具體的征稅范圍，是征稅的具體根據(jù)，稅目的設(shè)置要考慮幾方面的需要國際比較的需要：國際統(tǒng)計(jì)、航海等需要 征稅需要國家政策的需要：為了對(duì)不同商品實(shí)施不同關(guān)稅政策，對(duì)商品進(jìn)行詳細(xì)分類（2）不同的稅目，不管其征稅標(biāo)準(zhǔn)及稅率是否相同，都必須逐一規(guī)定其稅率（包括零稅率）2、中華人民共和國成立以來，至今共實(shí)施了三部不同分類基礎(chǔ)的海關(guān)進(jìn)出口稅則：（1）1951年開始以蘇聯(lián)海關(guān)稅則等為基礎(chǔ)的海關(guān)稅則（2）1985年3月10日正式實(shí)施以海關(guān)合作理事會(huì)商

35、品分類目錄（CCCN）為基礎(chǔ)制訂的進(jìn)出口稅則（3）1992年1月1日起開始實(shí)施以協(xié)調(diào)制度（HS）為基礎(chǔ)的海關(guān)稅則（我國于1992年6月23日加入商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度國際公約）3、分類：（1）稅率設(shè)置分為一欄還是多欄：?jiǎn)我欢悇t和復(fù)式稅則單一稅則：每種商品對(duì)應(yīng)一種稅率 復(fù)式稅則：一個(gè)八位稅號(hào)對(duì)應(yīng)多種稅率現(xiàn)在世界上大多數(shù)國家的稅則都是復(fù)式稅則以適應(yīng)多層次的國別政策（2）稅則制定時(shí)所表現(xiàn)的對(duì)外關(guān)系形式：本國獨(dú)立制定的還是根據(jù)與其他國家的協(xié)議制定的，可分為國定稅則和協(xié)定稅則（兩國協(xié)定相同稅率）現(xiàn)在大多數(shù)國家的稅則都是協(xié)定稅則同時(shí)保留國定稅則(如我國的普通稅率)這一分類不是指整本稅則屬于什么類型，而是指

36、其中各欄分別屬于什么類型我國的普通稅率實(shí)際上是國家獨(dú)立制定的稅率，相應(yīng)地可稱之為國定稅則，最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率都是受協(xié)定約束的稅率，相應(yīng)稅則欄可稱為協(xié)定稅則（3）稅則制定時(shí)所存在的對(duì)外關(guān)系的實(shí)質(zhì)：與他國之間是否存在著不平等關(guān)系，可分為自主稅則和不自主稅則協(xié)定稅則不等于不自主稅則，只有根據(jù)不平等條約制定的稅則才是不自主稅則4、稅則的法律地位和執(zhí)法要求：（1）法律地位： 貨物進(jìn)出口稅則和物品進(jìn)口稅稅率表是關(guān)稅條例的組成部分，確定了它們與關(guān)稅條例具有相同的法律地位，同時(shí)明確了由國務(wù)院制定稅則和稅率表關(guān)稅條例第三條規(guī)定：國務(wù)院制定中華人民共和國進(jìn)出口稅則(簡(jiǎn)稱稅則)、中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)

37、口稅稅率表(簡(jiǎn)稱進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表)，規(guī)定關(guān)稅稅目、稅則號(hào)列和稅率，作為本條例組成部分稅則和稅率表的具體調(diào)整和解釋由國務(wù)院設(shè)立的關(guān)稅稅則委員會(huì)負(fù)責(zé)，但須報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行關(guān)稅條例第四條規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立關(guān)稅稅則委員會(huì)，負(fù)責(zé)稅則和進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表的稅目、稅則號(hào)列和稅率的調(diào)整和解釋，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；決定實(shí)行暫定稅率的貨物、稅率和期限；決定關(guān)稅配額稅率；決定征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅以及決定實(shí)施其他關(guān)稅措施；決定特殊情況下稅率的適用，以及履行國務(wù)院規(guī)定的其他職責(zé)（2）執(zhí)法要求：從納稅義務(wù)人到海關(guān)都能正確履行自己的正確歸類職責(zé)和義務(wù)，關(guān)稅條例也作了嚴(yán)格的規(guī)定 歸類正確與否

38、與對(duì)商品特征的確認(rèn)緊密相關(guān)，一般說來商品特征確認(rèn)由商檢機(jī)構(gòu)(如商檢局)完成，但海關(guān)應(yīng)掌握最后檢驗(yàn)權(quán)：關(guān)稅條例第三十一條規(guī)定：納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照稅則規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋以及其他歸類注釋，對(duì)其申報(bào)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行商品歸類，并歸入相應(yīng)的稅則號(hào)列；海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法審核確定該貨物的商品歸類歸類的操作順序：納稅人歸類海關(guān)審核歸類。這對(duì)海關(guān)工作人員和取得報(bào)關(guān)資格的報(bào)關(guān)員提出了業(yè)務(wù)上的要求 指明了正確歸類的依據(jù)確認(rèn)了在商品歸類問題上，海關(guān)化驗(yàn)、檢驗(yàn)的法律地位高于商檢機(jī)構(gòu)的化驗(yàn)、檢驗(yàn)：關(guān)稅條例第三十二條規(guī)定：海關(guān)可以要求納稅義務(wù)人提供確定商品歸類所需的有關(guān)資料；必要時(shí)，海關(guān)可以組織化驗(yàn)、

39、檢驗(yàn)，并將海關(guān)認(rèn)定的化驗(yàn)、檢驗(yàn)結(jié)果作為商品歸類的依據(jù)四、納稅環(huán)節(jié)：1、定義：課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)2、實(shí)質(zhì)意義：（1）在進(jìn)出境的哪一個(gè)時(shí)空點(diǎn)上，貨物的相應(yīng)權(quán)利人對(duì)國家產(chǎn)生了納稅義務(wù)（2）納稅人在課稅對(duì)象流通到哪個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)3、貨物、物品實(shí)際進(jìn)出境時(shí)環(huán)節(jié)就是海關(guān)稅收納稅環(huán)節(jié)：“進(jìn)出境環(huán)節(jié)”通常應(yīng)包含以下條件（1）貨物和物品實(shí)際進(jìn)境或出境 （2）貨物和物品：在境內(nèi)或境外能夠自由流通或使用： 不可自由流通：僅用于特定用途，不可用于自由交易 貨物進(jìn)境后其使用不受限制則完成進(jìn)境五、納稅期限六、納稅地點(diǎn)七、稅收減免八、罰則和申訴第三章 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格第一節(jié) 進(jìn)出口貨

40、物完稅價(jià)格概述一、海關(guān)估價(jià)制度的價(jià)格準(zhǔn)則：1關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定（GATT）二戰(zhàn)后一些國家于1947年在日內(nèi)瓦簽訂的一個(gè)多邊貿(mào)易協(xié)定 第七條：“海關(guān)對(duì)進(jìn)口商品的估價(jià)，應(yīng)以進(jìn)口商品或類似商品的實(shí)際價(jià)格（Actual Value），而不得以國產(chǎn)商品的價(jià)格或以武斷的或虛構(gòu)的價(jià)格為完稅價(jià)格的依據(jù)。”（國際統(tǒng)一的估價(jià)準(zhǔn)則，促進(jìn)自由貿(mào)易）（1）實(shí)際價(jià)格：在進(jìn)口國立法確定的某一時(shí)間和地點(diǎn)，在正常貿(mào)易過程中充分競(jìng)爭(zhēng)條件下，某一商品或類似商品的銷售價(jià)格（納稅人對(duì)未來價(jià)格不具有可預(yù)見性 各國自行確定 易演變?yōu)橘Q(mào)易壁壘 并非實(shí)際交易價(jià)格） 各國自動(dòng)形成，為各國各自根據(jù)立法確定價(jià)格提供依據(jù)（2）意義：在歷史上首次就進(jìn)口貨

41、物完稅價(jià)格的確定明確了基本的價(jià)格準(zhǔn)則，為締約方海關(guān)估價(jià)提供了發(fā)展方向2布魯塞爾估價(jià)公約：（1）產(chǎn)生：歐洲關(guān)稅同盟研究小組于1950年擬定了布魯塞爾估價(jià)公約（2）具體規(guī)定：海關(guān)估價(jià)的依據(jù)應(yīng)是進(jìn)口貨物的”正常價(jià)格”（Normal Price），即“在公開市場(chǎng)上，相互獨(dú)立的買賣之間進(jìn)行交易的貨物的銷售價(jià)格。” 公開市場(chǎng)無任何人為操作因素 相互獨(dú)立交易雙方無特殊關(guān)系3、關(guān)于實(shí)施關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第七條的協(xié)議（即東京回合海關(guān)估價(jià)守則）：（1）產(chǎn)生：GATT成員國東京回合談判過程中，于1979年簽訂了關(guān)于實(shí)施關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第七條的協(xié)議（簡(jiǎn)稱東京回合海關(guān)估價(jià)守則），該協(xié)議于1981年1月1日正式生效（2）具

42、體規(guī)定：該協(xié)議確定以進(jìn)口貨物的“成交價(jià)格”（Transaction Value）為完稅價(jià)格的基礎(chǔ)在成交價(jià)格不能確定時(shí)，才可采用其他方法確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格成交價(jià)格：貨物銷售到進(jìn)口國時(shí)實(shí)際已付或應(yīng)付的價(jià)格，即買方為進(jìn)口貨物向賣方，或?yàn)橘u方利益已經(jīng)支付或?qū)⒁Ц兜膬r(jià)格總額（3）特點(diǎn)：與具體商品的交易相聯(lián)系，對(duì)各國無強(qiáng)制性4WTO估價(jià)協(xié)定：（1）具體規(guī)定：該協(xié)議的內(nèi)容與1979年協(xié)議的內(nèi)容基本一致，但其效力范圍不同，WTO估價(jià)協(xié)定作為世界貿(mào)易組織多邊貿(mào)易協(xié)議之一，是一個(gè)強(qiáng)制性協(xié)定，其約束范圍擴(kuò)大到WTO所有成員國，各成員必須執(zhí)行（2）特點(diǎn)：該協(xié)定規(guī)定的以成交價(jià)格作為海關(guān)估價(jià)依據(jù)的價(jià)格準(zhǔn)則適用范圍十

43、分廣泛，已成為真正意義上統(tǒng)一的國際海關(guān)估價(jià)準(zhǔn)則（海關(guān)估價(jià)基本框架準(zhǔn)則得到確定）二、WTO估價(jià)協(xié)定的適用范圍與基本結(jié)構(gòu)：1、適用范圍：該協(xié)定主要適用于商業(yè)上正常進(jìn)口的貨物，而不適用傾銷進(jìn)口貨物，也不適用于出口貨物2、基本結(jié)構(gòu)：（1）一般介紹性說明：對(duì)成交價(jià)格法、相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法和合理方法等6種估價(jià)方法的適用作了整體描述（2）第一部分“海關(guān)估價(jià)規(guī)則”：規(guī)定了海關(guān)估價(jià)的六種估價(jià)方法、匯率的適用、海關(guān)及進(jìn)口商的權(quán)利與義務(wù)等內(nèi)容并規(guī)定附件1至3也是該協(xié)定的組成部分（3）第二部分“管理、協(xié)商及爭(zhēng)端解決”：對(duì)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、磋商和爭(zhēng)端解決辦法作了規(guī)定 （4）第三

44、部分“特殊和差別待遇”：規(guī)定某些發(fā)展中國家可以推遲實(shí)施該協(xié)定或推遲實(shí)施該協(xié)定中某些條款，并規(guī)定發(fā)達(dá)國家有義務(wù)向發(fā)展中國家提供技術(shù)援助 （5）第四部分是“最后條款” ：分別就保留、國家立法、審議和秘書處作了規(guī)定 （6）三個(gè)附件：附件一 “解釋性說明” ：對(duì)正文各條款內(nèi)容作了解釋性說明，與協(xié)定各條款內(nèi)容具有同等效力 附件二“海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)”：規(guī)定了該委員會(huì)的職責(zé)、代表組成、會(huì)議議程、議事規(guī)則等內(nèi)容 附件三：對(duì)發(fā)展中國家對(duì)協(xié)定內(nèi)容 保留、海關(guān)價(jià)格調(diào)查時(shí)進(jìn)口商 合作、實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格費(fèi)用構(gòu)成等內(nèi)容作規(guī)定三、國際貿(mào)易的價(jià)格：1、國際貿(mào)易術(shù)語：貿(mào)易條件（1）國際貿(mào)易合同中：通常采用國際慣例中的貿(mào)易價(jià)格術(shù)

45、語來說明買賣雙方有關(guān)費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的劃分，確定買賣雙方在交貨、接貨方面的權(quán)利和義務(wù)（2）定義：一種專門用語，是用一個(gè)簡(jiǎn)短的概念或外文字母縮寫，來說明買賣雙方有關(guān)費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的劃分，確定買賣雙方在交、接貨方面的權(quán)利和義務(wù) （3）有關(guān)貿(mào)易價(jià)格術(shù)語的國際貿(mào)易慣例目前主要有3種，即：國際法協(xié)會(huì)的1932年華沙牛津規(guī)則 1941年美國對(duì)外貿(mào)易定義修訂本國際商會(huì)的2000年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則2、四組價(jià)格術(shù)語：（1）“E組 啟運(yùn)”(EX WORKS)，賣方僅在自己的地點(diǎn)為買方備妥貨物：EXW：EX Works。工廠交貨（指定地點(diǎn)）（EXWnamed place）（2） “F組 主運(yùn)費(fèi)未付”(FCA、

46、FAS和FOB)，賣方須將貨物交至買方指定的承運(yùn)人：FOB： Free On Board。船上交貨（指定裝運(yùn)港）(FOB named port of destination)FCA： Free Carrier Agent。貨交承運(yùn)人（指定地點(diǎn)）（FCAnamed place）FAS：Free Alongside Ship。船邊交貨（指定裝運(yùn)港）（FASnamed port of shipment）（3）“C組 主運(yùn)費(fèi)已付” ，賣方須訂立運(yùn)輸合同，但對(duì)貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)以及裝船和啟運(yùn)后發(fā)生意外所發(fā)生的額外費(fèi)用，賣方不承擔(dān)責(zé)任：CIF： Cost, Insurance and Freight。成

47、本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）（CIFnamed port of destination）CFR：Cost and Freight。成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）（CFRnamed port of destination）CPT： Carriage Paid To。運(yùn)費(fèi)付至（指定目的地）（CPTnamed place of destination）CIP： Carriage and Insurance Paid To。運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)付至（指定目的地）（CIPnamed place of destination）（4）“D組 到達(dá)” ，賣方須承擔(dān)把貨物交至目的地國所需的全部費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)：DAF：Deliv

48、ered at Frontier。邊境交貨（指定地點(diǎn)）（DAFnamed place） DES：Delivered EX Ship。目的港船上交貨（指定目的港）（DESnamed port of destination） DEQ：Delivered Ex Quay。目的港碼頭交貨（指定目的港）（DEQnamed port of destination） DDU：Delivered Duty Unpaid。未完稅交貨（指定目的地）（DDUnamed place of destination） DDP：Delivered Duty Paid。完稅后交貨（指定目的地）（DDPnamed place

49、of destination） 3、三種常用的價(jià)格術(shù)語：（1）FOB( Free On Board)named port of shipment，船上交貨(指定裝運(yùn)港)：含義：簡(jiǎn)稱“船上交貨價(jià)格”或“離岸價(jià)格”，由買方負(fù)責(zé)派船接運(yùn)貨物，賣方應(yīng)在合同規(guī)定的裝運(yùn)港和規(guī)定的期限內(nèi)，將貨物裝上買方指派的船只，并及時(shí)通知買方 特點(diǎn)：賣方必須支付與貨物有關(guān)的一切費(fèi)用，直至貨物在指定裝運(yùn)港已越過船舷為止在一般情況下，F(xiàn)OB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)，承擔(dān)裝船的主要費(fèi)用，但不包括貨物裝上船后的理艙費(fèi)和平艙費(fèi)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，買賣雙方完全可以出于不同的考慮，對(duì)于裝船費(fèi)用負(fù)擔(dān)問題做出各種不同的規(guī)定 適用范圍：僅

50、適用于海運(yùn)或內(nèi)河運(yùn)輸（2） CIF( Cost, Insurance and Freight)named port of destination ，成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(指定目的港)：含義：習(xí)慣上又稱為“到岸價(jià)格”，賣方在規(guī)定的裝運(yùn)港和規(guī)定的期限內(nèi)將貨物裝上船，裝船后及時(shí)通知買方 在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過船舷時(shí)賣方即完成交貨 特點(diǎn)：賣方必須辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)，負(fù)責(zé)按通常條件租船定艙，支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，但交貨后發(fā)生的其他額外費(fèi)用，由買方負(fù)擔(dān) 在CIF條件下，由賣方訂立保險(xiǎn)合同，并支付貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的海運(yùn)保險(xiǎn)但貨物裝船后產(chǎn)生的除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以外的費(fèi)用，要由買方承擔(dān)

51、 適用范圍：僅適用于海運(yùn)和內(nèi)河運(yùn)輸 （3） CFR(Cost and Freight)named port of destination，成本加運(yùn)費(fèi)(指定目的港)：含義：又稱“離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”， 賣方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港和規(guī)定的期限內(nèi)，將貨物裝上船，并及時(shí)通知買方 在裝運(yùn)貨物越過船舷后，賣方即完成交貨，交貨后發(fā)生的其他額外費(fèi)用，由買方負(fù)擔(dān) 特點(diǎn)：賣方要辦理好出口清關(guān)手續(xù)，負(fù)責(zé)租船定艙，支付到指定目的港的運(yùn)費(fèi)，包括裝船費(fèi)用以及定期班輪公司可能在訂約時(shí)收取的卸貨費(fèi)用但從裝運(yùn)港至目的港的貨運(yùn)保險(xiǎn)，仍由買方負(fù)責(zé)辦理，保險(xiǎn)費(fèi)用由買方負(fù)擔(dān) 適用范圍：僅適用于海運(yùn)或內(nèi)河運(yùn)輸 四、完稅價(jià)格：1、含義：成交價(jià)格不

52、能等同于完稅價(jià)格（1）經(jīng)海關(guān)審查確定憑以從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格（2）我國進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格受WTO估價(jià)協(xié)定約束，以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定，出口貨物完稅價(jià)格的基礎(chǔ)是我國根據(jù)實(shí)際情況確定的 （3）我國海關(guān)法明確規(guī)定，無論是進(jìn)口貨物，還是出口貨物，其完稅價(jià)格都是由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格則由海關(guān)依法估定 2、正確理解完稅價(jià)格的涵義：（1）正確區(qū)分完稅價(jià)格和成交價(jià)格的概念：兩個(gè)概念 成交價(jià)格為完稅價(jià)格的基礎(chǔ)，二者不可等同（2）納稅人的申報(bào)價(jià)格不一定等于完稅價(jià)格： 申報(bào)價(jià)格是否真實(shí) 是否符合成交價(jià)格的含義與條件 （3）關(guān)稅完稅價(jià)格所使用的“成交價(jià)格”概念不同于商業(yè)上所指

53、的“成交價(jià)格”： 是否符合成交價(jià)格的含義與條件 是否包含國內(nèi)立法指定的項(xiàng)目 具有特定條件3、WTO估價(jià)協(xié)定規(guī)定，對(duì)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格包含應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用和選擇計(jì)入的費(fèi)用：（1）應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用（ 必須計(jì)入）：貨價(jià)（2）選擇計(jì)入的費(fèi)用：含義：進(jìn)口貨物運(yùn)輸至進(jìn)口港或者進(jìn)口地運(yùn)輸費(fèi)、與運(yùn)輸有關(guān)的裝卸費(fèi)和手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 完稅價(jià)格構(gòu)成：完稅價(jià)格=貨價(jià) =FOB價(jià)格（美、加、澳采用出口離岸價(jià)格形式） 一些發(fā)達(dá)國家通常采用 貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定（其他調(diào)整費(fèi)用）完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)=CIF價(jià)格的費(fèi)用（我國采用這種進(jìn)口到岸價(jià)格形式） 貨物運(yùn)抵進(jìn)口國的其他費(fèi)用 運(yùn)抵我國前發(fā)生的其他費(fèi)用 作用：計(jì)入完稅價(jià)格，關(guān)

54、稅保護(hù)程度提高，發(fā)展中國家較多選擇第二節(jié) 一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定方法：1、相關(guān)法律規(guī)定：（1）海關(guān)法第55條：進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi) （2）關(guān)稅條例第18條：進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合規(guī)定條件的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定 這種以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定的完稅價(jià)格方法，稱為成交價(jià)格估價(jià)法 2、我國進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：（1）包括：貨物本身的成交價(jià)格， 進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)的運(yùn)保費(fèi)，如果發(fā)生了與進(jìn)口貨物運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用，例如裝卸費(fèi)、港口或機(jī)場(chǎng)使用費(fèi)、理艙平艙費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入 （2）如果成交價(jià)格不符合有關(guān)規(guī)定條件，或者成交價(jià)格無法確定，那么就由海關(guān)依法采用其他的估價(jià)方法來估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 二、成交價(jià)格估價(jià)法：1、含義：海關(guān)以貨物成交價(jià)格為基礎(chǔ)，在符合成交價(jià)格規(guī)定的條件，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用調(diào)整以后，得到貨物完稅價(jià)格的方法 2、成交價(jià)格：（1）定義：:進(jìn)口貨物的成交價(jià)格， 賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整以后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款 （2）實(shí)付、應(yīng)