第7章其它反避稅法規(guī)與措施(ppt 24)

1、第第7 7章章 其它反避稅法規(guī)與措施其它反避稅法規(guī)與措施7.1 7.1 對付避稅地的法規(guī)對付避稅地的法規(guī)7.2 7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定7.3 7.3 限制資本弱化法規(guī)限制資本弱化法規(guī)7.4 7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居7.5 7.5 限制利用改變公司組織形式避稅限制利用改變公司組織形式避稅7.6 7.6 加強防范國際避稅的行政管理加強防范國際避稅的行政管理國際稅收（第二版） 朱青 編著7.1 對付避稅地的法規(guī)對付避稅地的法規(guī)l7.1.1 對付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生對付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生l7.1.2 各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容國際稅收（第二版） 朱

2、青 編著7.1 對付避稅地的法規(guī)對付避稅地的法規(guī)l7.1.1 對付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生對付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生l美國美國1962年首先頒布對付避稅地立法，其后加年首先頒布對付避稅地立法，其后加拿大、德國、日本等國，都相繼頒布實施了本拿大、德國、日本等國，都相繼頒布實施了本國對付避稅地的法規(guī)。到國對付避稅地的法規(guī)。到2001年，全世界已經(jīng)年，全世界已經(jīng)有有23個國家實施了對付避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容個國家實施了對付避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容與美國對與美國對 付避稅地的立法有許多相似之處。付避稅地的立法有許多相似之處。l我國由于稅法中沒有推遲課稅或?qū)馑妹馕覈捎诙惙ㄖ袥]有推遲課稅或?qū)馑妹舛惖囊?guī)定，所以不

3、需制定對付避稅地的法規(guī)。稅的規(guī)定，所以不需制定對付避稅地的法規(guī)。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.1 對付避稅地的法規(guī)對付避稅地的法規(guī)l7.1.2 各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容l根據(jù)對付避稅地的立法，一國納稅人因在外根據(jù)對付避稅地的立法，一國納稅人因在外國公司中擁有股份而取得應歸其所有的股息國公司中擁有股份而取得應歸其所有的股息在未分配或未匯回以前要不要就此在本國申在未分配或未匯回以前要不要就此在本國申報納稅，取決于許多因素，這些因素及有關(guān)報納稅，取決于許多因素，這些因素及有關(guān)規(guī)定構(gòu)成了對付避稅地立法的基本內(nèi)容規(guī)定構(gòu)成了對付避稅地立法的基本內(nèi)容國際稅收（第二版） 朱

4、青 編著7.1 對付避稅地的法規(guī)對付避稅地的法規(guī)l對付避稅地立法的基本內(nèi)容對付避稅地立法的基本內(nèi)容l1受控外國子公司（受控外國子公司（CFC）l2應稅的外國公司保留利潤應稅的外國公司保留利潤l3立法適用的納稅人立法適用的納稅人國際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l7.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)l7.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款l7.2.3 嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序國際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l7.2.1

5、 制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)l目前，采取此做法的惟一國家是瑞士。目前，采取此做法的惟一國家是瑞士。1962年年12月瑞士議會頒布月瑞士議會頒布防止稅收協(xié)定濫用防止稅收協(xié)定濫用法法，決定單方面嚴格限制由第三國居民擁，決定單方面嚴格限制由第三國居民擁有或控制的公司適用稅收協(xié)定。有或控制的公司適用稅收協(xié)定。l1998年年10月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定主要是為了限制第三國居民在瑞士建立中介主要是為了限制第三國居民在瑞士建立中介性機構(gòu)，然后利用瑞士與其他國家簽訂的稅性機構(gòu)，然后利用瑞士與其他國家簽訂的稅收協(xié)定減輕預提稅的稅負。收協(xié)定減輕

6、預提稅的稅負。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l7.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款l為防范第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅，各國為防范第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅，各國一般都在協(xié)定中加進一定的防范條款，且實一般都在協(xié)定中加進一定的防范條款，且實踐中多選擇多種方法同時使用，很少只局限踐中多選擇多種方法同時使用，很少只局限于某種方法。于某種方法。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l具體方法有以下幾種：具體方法有以下幾種：l1排除法排除法l2真實法真實法l3納稅義務法納稅義務法l4受益所有人法受益

7、所有人法l5渠道法渠道法l6禁止法禁止法國際稅收（第二版） 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定l7.2.3 嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序l美國于美國于1997年規(guī)定，其非居民如果要就其來年規(guī)定，其非居民如果要就其來源于美國的所得享受預提所得稅的協(xié)定減免，源于美國的所得享受預提所得稅的協(xié)定減免，必須先申請并由美國稅務局鑒定其締約國居必須先申請并由美國稅務局鑒定其締約國居民的身份。民的身份。l從從2000年年1月月1日起，締約國居民申請美國日起，締約國居民申請美國的預提所得稅減免必須填報申報表的預提所得稅減免必須填報申報表W8BN。國際稅收（第二版）

8、 朱青 編著7.3 限制資本弱化法規(guī)限制資本弱化法規(guī)l如果一國稅務當局對本國企業(yè)的資本弱化狀如果一國稅務當局對本國企業(yè)的資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國的稅收利益可況沒有一定的限制，那么該國的稅收利益可能就會受到損害。因此，目前許多國家包括能就會受到損害。因此，目前許多國家包括印度、韓國等發(fā)展中國家都采取了一些限制印度、韓國等發(fā)展中國家都采取了一些限制措施，防范跨國公司通過資本弱化方式減少措施，防范跨國公司通過資本弱化方式減少本國企業(yè)的納稅義務。本國企業(yè)的納稅義務。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.3 限制資本弱化法規(guī)限制資本弱化法規(guī)l資本弱化法規(guī)的特點：資本弱化法規(guī)的特點：l1. 只適用

9、于本國的法人實體，但不適用于外國居民公司只適用于本國的法人實體，但不適用于外國居民公司 在本國的分支機構(gòu)以及具有本國居民身份的合伙企業(yè)；在本國的分支機構(gòu)以及具有本國居民身份的合伙企業(yè)；l2. 受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國企業(yè)受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國企業(yè) 中擁有一定比例（中擁有一定比例（15%以上）股權(quán)的非居民貸款人；以上）股權(quán)的非居民貸款人；l3. 本國公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般本國公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般 要依據(jù)股本金額的大小來確定，即所謂的要依據(jù)股本金額的大小來確定，即所謂的“債務債務股本股本 比例比例”。 國際稅收（第二版

10、） 朱青 編著7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居l7.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施l7.4.2 限制法人移居的措施限制法人移居的措施國際稅收（第二版） 朱青 編著7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居l7.4.1 限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施l許多國家，政府一般不能干預公民的移居避稅，許多國家，政府一般不能干預公民的移居避稅，只能從經(jīng)濟上對其采取一些限制措施，使移居給只能從經(jīng)濟上對其采取一些限制措施，使移居給政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居 l7.4.2

11、 限制法人移居的措施限制法人移居的措施l各國判定法人居民身份的標準不同，則限制各國判定法人居民身份的標準不同，則限制法人移居的措施也不同。法人移居的措施也不同。l目前大多數(shù)發(fā)達國家都同時采用兩個標準來目前大多數(shù)發(fā)達國家都同時采用兩個標準來判定法人的居民身份。判定法人的居民身份。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.4 限制避稅性移居限制避稅性移居 l判定法人居民身份的兩個標準：判定法人居民身份的兩個標準：l1. 注冊地標準注冊地標準l2. 管理機構(gòu)所在地標準管理機構(gòu)所在地標準 國際稅收（第二版） 朱青 編著7.5 限制利用改變公司組織形式避稅限制利用改變公司組織形式避稅l跨國公司國際避稅的方式之一

12、，是適時跨國公司國際避稅的方式之一，是適時地改變國外附屬機構(gòu)的組織形式，當國地改變國外附屬機構(gòu)的組織形式，當國外分公司開始盈利時，即將其重組為子外分公司開始盈利時，即將其重組為子公司。為了防止跨國公司利用這種方式公司。為了防止跨國公司利用這種方式避稅，一些國家在法律上也采取了一些避稅，一些國家在法律上也采取了一些防范性措施。防范性措施。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強防范國際避稅的行政管理加強防范國際避稅的行政管理l7.6.1 加強國內(nèi)稅務行政管理加強國內(nèi)稅務行政管理l7.6.2 加強反避稅的雙邊或多邊國際合作加強反避稅的雙邊或多邊國際合作國際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強防

13、范國際避稅的行政管理加強防范國際避稅的行政管理l7.6.1 加強國內(nèi)稅務行政管理加強國內(nèi)稅務行政管理l在各國制定和修訂反避稅法規(guī)的同時，還必在各國制定和修訂反避稅法規(guī)的同時，還必須加強稅務行政管理工作，以保證反逃避稅須加強稅務行政管理工作，以保證反逃避稅法規(guī)的貫徹實施。法規(guī)的貫徹實施。l各國采取的措施主要有加強納稅申報制度，各國采取的措施主要有加強納稅申報制度，把舉證責任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強稅務調(diào)查和把舉證責任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強稅務調(diào)查和稅務審計，以及與銀行進行密切的合作。稅務審計，以及與銀行進行密切的合作。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強防范國際避稅的行政管理加強防范國際避稅的行政管

14、理l我國近年加強反避稅的稅務行政管理工作我國近年加強反避稅的稅務行政管理工作,采取了采取了以下主要措施：以下主要措施：l1. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須定期向主管稅務外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須定期向主管稅務 部門報送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務往來情況的申報表；部門報送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務往來情況的申報表；l2. 各企業(yè)負有向稅務機關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價進行舉證的各企業(yè)負有向稅務機關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價進行舉證的 責任；責任；l3. 明確了稅務機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為進行調(diào)查審明確了稅務機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為進行調(diào)查審 計的內(nèi)容和程序。計的內(nèi)容和程序。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強防范國際避稅的行政管理加強防范

15、國際避稅的行政管理l7.6.2 加強反避稅的雙邊或多邊國際合加強反避稅的雙邊或多邊國際合作作l在與國際避稅和國際逃稅行為作斗爭的過程在與國際避稅和國際逃稅行為作斗爭的過程中，各國除了以單邊方式加強國內(nèi)反逃避稅中，各國除了以單邊方式加強國內(nèi)反逃避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國際合作的形式。國際合作的形式。國際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強防范國際避稅的行政管理加強防范國際避稅的行政管理l雙邊國際合作的主要方式雙邊國際合作的主要方式:l1. 根據(jù)要求交換根據(jù)要求交換l2. 自動交換自動交換l3. 自發(fā)交換自發(fā)交換l4. 同時檢查同時檢查國際稅收（第二版） 朱青 編著7.6 加強防范國際避稅的行政管理加強防范國際避稅的行政管理l多邊國際合作多邊國際合作l主要指兩個以上國家締結(jié)有關(guān)的稅收協(xié)定，主要指兩個以上國家締結(jié)有關(guān)的稅收協(xié)定，或國際性組織采取國際稅收征管協(xié)調(diào)活動，或國際性組織采取國際稅收征管協(xié)調(diào)活動，以對付國際性的逃避稅行為。以對付國際性的逃避稅行為。l比較有影響的多邊稅收協(xié)定是比較有影響的多邊稅收協(xié)定是1972年底由瑞年底由瑞典、丹麥、芬蘭、冰島和挪威典、丹麥、芬蘭