研發(fā)費(fèi)用資本化研發(fā)費(fèi)用資本化條件

1、研發(fā)費(fèi)用資本化研發(fā)費(fèi)用資本化條件研發(fā)費(fèi)用資本化操作淺析舊準(zhǔn)則費(fèi)用化與新準(zhǔn)則有條件資本化的適用性區(qū)別在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代 ,整個(gè)社會(huì)開展研發(fā)活動(dòng)的主體并不是企業(yè),而是國家的專業(yè)部門及一些專業(yè)的科研機(jī)構(gòu),企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目不多 ,投入相對較少 ,項(xiàng)目成功的可能性也較小。在這種情況下 ,企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的主要方式不是自創(chuàng),而是購買已經(jīng)開發(fā)成功的科研成果 ,并將其購買的費(fèi)用一次性入賬。 因此 ,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代將企業(yè)的研發(fā)支出費(fèi)用化是符合實(shí)際的。 但會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的 ,一種會(huì)計(jì)理論是與特定的經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境相適應(yīng)的 ,一旦經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境發(fā)生了變化 ,相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論也就有所變化。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代 ,研發(fā)成為制約企業(yè)發(fā)展和成

2、功的最主要因素 , 創(chuàng)新是企業(yè)的競爭之源 ,研發(fā)是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵性因素 ,研發(fā)支出數(shù)額巨大 ,已成為企業(yè)一項(xiàng)制度化、經(jīng)常性開支。研發(fā)費(fèi)用有條件資本化符合我國發(fā)展現(xiàn)狀從我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和所處的國際國內(nèi)環(huán)境看 ,研發(fā)費(fèi)用有條件資本化比全部費(fèi)用化更具有積極意義。我國對國有企業(yè)及上市公司管理者的評價(jià)以經(jīng)營業(yè)績的好壞、實(shí)現(xiàn)利稅的多少為標(biāo)準(zhǔn) ,企業(yè)管理當(dāng)局的個(gè)人收入通常也與企業(yè)的當(dāng)期利潤直接相關(guān) ,如果采用全部費(fèi)用化 ,必然會(huì)使企業(yè)利潤下降。這樣 ,企業(yè)高層人員很可能消減研究與開發(fā)支出 ,以保證短期利潤 ,這對我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不利 ,最終全部費(fèi)用化處理在我國將不能起到鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)的作用

3、。新準(zhǔn)則的變更考慮了我國在高科技行業(yè) ,如 IT、生物物理、醫(yī)藥保健、航天航海等行業(yè)的快速發(fā)展。 允許企業(yè)將自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的支出資本化的做法 ,既反映了政府部門對企業(yè)自主研發(fā)的支持與鼓勵(lì) ,又對企業(yè)加大研究開發(fā)費(fèi)用的投入力度 ,逐步縮小在研發(fā)費(fèi)用投入 L 與發(fā)達(dá)國家的差距有利。 由于這些企業(yè)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)十分巨大 ,這種變更將會(huì)刺激我國的科技創(chuàng)新 ,有利于克服企業(yè)管理者在研發(fā)費(fèi)用支出上的短視行為 ,增強(qiáng)企業(yè)的持久競爭力。 研究與開發(fā)項(xiàng)目總是與企業(yè)未來收益有相當(dāng)緊密的聯(lián)系。 隨著市場競爭的日趨激烈 ,研發(fā)支出與企業(yè)收益的相關(guān)性有了很大提高。根據(jù)重要性、相關(guān)性和配比性原則 ,研究開發(fā)費(fèi)用有條件

4、地資本化可以使企業(yè)每期的成本和收益更真實(shí) ,更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,從而提高信息的決策有用性。研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的具體操作與完善將研究與開發(fā)費(fèi)用分開,所有研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理,對于開發(fā)費(fèi)用,只要滿足某些特定條件 ,具有開發(fā)成功的可能性 ,就應(yīng)作為資本化處理 ,不符合資本化條件開發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ,在隨后的會(huì)計(jì)期間也不能確認(rèn)為資產(chǎn) ,即為 “有條件的資本化 ”。從有條件資本化的概念可以看出 ,要明確有條件資本化的具體操作 ,清晰地把握資產(chǎn)和費(fèi)用的定義、 內(nèi)涵與確認(rèn)條件是十分重要的第一步。 在企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段 ,可將有關(guān)支出資本化計(jì)人無形資產(chǎn)的成本 ,但必須同

5、時(shí)滿足以下條件 :完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 ;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的 ,并具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。 作為無形資產(chǎn)確認(rèn) ,其基本條件是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。 就其能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的方式來講 ,如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后 ,主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的 ,企業(yè)應(yīng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進(jìn)行估計(jì) ,應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場 ,并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) ,并有能力使用或出售該無形資

6、產(chǎn)。 條件主要包括 :為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性 ;財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。 財(cái)務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) ;能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源 ,以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。企業(yè)對于開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算 ,如發(fā)生的開發(fā)人員的工資、 材料費(fèi)等 ,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下 ,所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的 ,應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配 ,無法明確分配的 ,應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益,不計(jì)人開發(fā)活動(dòng)的成本。要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè) , 需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí) ,需要考慮

7、相關(guān)的因素 ,如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 由此可見 ,研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化處理符合費(fèi)用與資產(chǎn)的確認(rèn)條件。新準(zhǔn)則實(shí)施存在的問題及其措施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性。 盡管其借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對 “研究階段 ”和“開發(fā)階段 ”分別做出了明確地解釋 ,但沒有制定研究和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中 ,由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、 風(fēng)險(xiǎn)大 ,要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分研究階段與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情 ,尤其對并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說更是難上加難。具體操作與完善。為了更好地劃分研究與開發(fā)階段 ,明

8、確研究階段與開發(fā)階段的特點(diǎn)也很重要。 研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上 ,即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn) ,并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查等。有關(guān)研究活動(dòng) ,在這一階段不會(huì)形成階段性成果 , 而開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上 ,因而 ,對項(xiàng)目的開發(fā)具有針對性 ,進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程 ,從資產(chǎn)和費(fèi)用的含義與確認(rèn)條件出發(fā) ,結(jié)合新準(zhǔn)則的實(shí)施難度和研究與開發(fā)階段的劃分。 可以設(shè)置“研究開發(fā)支出 ”“研究開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ”“研究成果 ”等賬戶 , “研究開發(fā)支出 ”賬戶核算企業(yè)研究、

9、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出 ,并按 “研究支出 ”“開發(fā)支出 ”設(shè)置二級明細(xì)賬戶 ,按研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置三級明細(xì)賬戶如 “專利權(quán)研究支出 ”、“技術(shù)秘密研究支出 ”、“商標(biāo)權(quán)開發(fā)支出 ”、“計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)支出 ”等;如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段 ,可以按研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。 “研究開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ”賬戶是 “研究開發(fā)支出 ”賬戶的備抵賬戶 ,用來核算企業(yè)計(jì)提的研究、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ,并按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。 “研究成果 ”賬戶,用來核算企業(yè)外購的或自行研究形成的研究成果。發(fā)生各項(xiàng)研究開發(fā)支出 ,借記 “研究開發(fā)支出 ”賬戶 ,貸記 “原材料 ”“應(yīng)付職工薪酬 ”等賬戶 ;期末根據(jù)技術(shù)分析失敗的可能性大小 ,決定各期應(yīng)提取的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ,當(dāng)期計(jì)提時(shí) ,借記 “管理費(fèi)用 ”賬戶 ,貸記 “研究開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ”賬戶。為防止企業(yè)操縱利潤 ,風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一旦計(jì)提在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 如果研究階段和開發(fā)階段能夠明確區(qū)分 ,則當(dāng)某項(xiàng)目研究階段結(jié)束時(shí) ,應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。如果研究階段和開發(fā)階段不能夠明確區(qū)分的 ,則當(dāng)研究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時(shí) ,若失敗或未能形成無形資產(chǎn)的 ,借記 “管理費(fèi)用 ”賬戶、“研究開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ”賬戶 ,貸記 “研究開發(fā)支出 ”賬戶 ;若成功形成無形資產(chǎn)的 ,則借記 “無形資產(chǎn) ”賬戶 “、研究開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”賬戶 ,貸記 “研究開發(fā)支出