納稅籌劃新思路與案例分析

1、 個人簡介中國人民大學(xué)中國人民大學(xué)MBA、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師實戰(zhàn)派管理專家與著名培訓(xùn)師（世界華人講師實戰(zhàn)派管理專家與著名培訓(xùn)師（世界華人講師500強）強）中國總裁培訓(xùn)網(wǎng)、中華培訓(xùn)網(wǎng)、成功在線網(wǎng)、阿里巴巴直播室、國家發(fā)中國總裁培訓(xùn)網(wǎng)、中華培訓(xùn)網(wǎng)、成功在線網(wǎng)、阿里巴巴直播室、國家發(fā)展與改革委員會展與改革委員會“暢講中國暢講中國”組委會、聚成華企在線商學(xué)院、中國管組委會、聚成華企在線商學(xué)院、中國管理科學(xué)學(xué)會、中國企業(yè)聯(lián)合會、中華講師網(wǎng)特聘講師理科學(xué)學(xué)會、中國企業(yè)聯(lián)合會、中華講師網(wǎng)特聘講師國富經(jīng)濟研究院特聘教授國富經(jīng)濟研究院特聘教授浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)總裁班特聘講師浙江大

2、學(xué)、上海交通大學(xué)總裁班特聘講師培訓(xùn)的三種方式 EducationEducation（教育）（教育） TrainingTraining（訓(xùn)練）（訓(xùn)練） LearningLearning（學(xué)習(xí)）（學(xué)習(xí)） 知識知識 技能技能 態(tài)度態(tài)度 EducationEducation是培訓(xùn)員工知識，如產(chǎn)品介紹、管是培訓(xùn)員工知識，如產(chǎn)品介紹、管理制度。理制度。 單向的交流單向的交流 必須以考試方式來強化結(jié)果必須以考試方式來強化結(jié)果教育：education trainingtraining是改變員工技能與行為，如溝通是改變員工技能與行為，如溝通技巧、商務(wù)禮儀、團(tuán)隊建設(shè)。技巧、商務(wù)禮儀、團(tuán)隊建設(shè)。 要互動比例； 要反

3、復(fù)演練；培訓(xùn)：training LearningLearning是改變員工的態(tài)度與意愿，是改變員工的態(tài)度與意愿，如員工責(zé)任感、敬業(yè)度、成功學(xué)。如員工責(zé)任感、敬業(yè)度、成功學(xué)。 不過多講解，員工自主學(xué)習(xí)的模式；不過多講解，員工自主學(xué)習(xí)的模式； 員工自我改進(jìn)、自我感悟；員工自我改進(jìn)、自我感悟； 主管要以身作則，給員工表率作用；主管要以身作則，給員工表率作用；學(xué)習(xí)：Learning主 要 內(nèi) 容納稅籌劃的概念及其特點納稅籌劃的概念及其特點納稅籌劃的一般程序與敏感期納稅籌劃的一般程序與敏感期 納稅籌劃平臺與技術(shù)手段納稅籌劃平臺與技術(shù)手段納稅籌劃方法與案例納稅籌劃方法與案例納稅籌劃的概念及其特點納稅籌劃的

4、概念及其特點納稅籌劃的概念及其特點納稅籌劃的概念及其特點納稅籌劃的概念納稅籌劃的概念納稅籌劃需要達(dá)成的目標(biāo)納稅籌劃需要達(dá)成的目標(biāo)納稅籌劃的特點納稅籌劃的特點目前的稅收環(huán)境與今后的發(fā)展趨勢目前的稅收環(huán)境與今后的發(fā)展趨勢結(jié)構(gòu)性減稅大幕已經(jīng)拉開結(jié)構(gòu)性減稅大幕已經(jīng)拉開投資驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展的模式要求增加稅收收入投資驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展的模式要求增加稅收收入稽查從長期來看將會越來越嚴(yán)格（稽查從長期來看將會越來越嚴(yán)格（2011年，年，中國中國一季度全國稅收總收入同比增一季度全國稅收總收入同比增32.4%32.4%，土地，土地增值稅增幅逾增值稅增幅逾110%110%） 世界上只有兩件事是不可避免的，世界上只有兩件事是不可

5、避免的，那就是稅收和死亡。那就是稅收和死亡。 面對國家稅收：愚者逃稅，蠢者偷面對國家稅收：愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。稅，智者避稅，高者籌劃。納稅籌劃的概念納稅籌劃的概念納稅籌劃納稅籌劃: :指納稅人為了實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化，在指納稅人為了實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種合理安排。行的各種合理安排。幾個概念的區(qū)別偷稅：采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為，應(yīng)付法律責(zé)任。偷稅：采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為，

6、應(yīng)付法律責(zé)任。騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額偽造成大額的應(yīng)稅行為，從國庫中騙取出口退生了應(yīng)稅行為，將小額偽造成大額的應(yīng)稅行為，從國庫中騙取出口退稅款的行為。屬違法行為。稅款的行為。屬違法行為?？苟悾阂员┝Α⑼{方法拒不繳納稅款的違法行為?？苟悾阂员┝?、威脅方法拒不繳納稅款的違法行為。避稅：納稅人通過個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例避稅：納稅人通過個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。納稅籌

7、劃（節(jié)稅）：在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，為實現(xiàn)最小合理納稅籌劃（節(jié)稅）：在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，為實現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計和運算。納稅而進(jìn)行的設(shè)計和運算。內(nèi)容內(nèi)容節(jié)稅節(jié)稅避稅避稅從法律角度看從法律角度看合法、合理合法、合理合法不合理合法不合理從立法本意看從立法本意看完全符合完全符合背道而馳背道而馳從稅法角度看從稅法角度看善意利用善意利用破壞性利用破壞性利用從稅收政策看從稅收政策看符合稅收政策符合稅收政策不符合稅收政策不符合稅收政策目的目的稅收支付的節(jié)約稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅少繳稅或不繳稅對經(jīng)濟的影響對經(jīng)濟的影響促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動破壞市場規(guī)則破壞市場規(guī)則節(jié)稅與避稅

8、的區(qū)別納稅籌劃需要達(dá)成的目標(biāo)納稅籌劃需要達(dá)成的目標(biāo)納稅籌劃需要達(dá)成以下目標(biāo)：納稅籌劃需要達(dá)成以下目標(biāo)：涉稅零風(fēng)險涉稅零風(fēng)險稅收支出的節(jié)約：絕對節(jié)約、相對節(jié)約以及獲取資稅收支出的節(jié)約：絕對節(jié)約、相對節(jié)約以及獲取資金的時間價值金的時間價值納稅籌劃的特點納稅籌劃的特點事前性事前性合法性合法性區(qū)別與避稅、偷稅區(qū)別與避稅、偷稅官方對納稅籌劃的態(tài)度官方對納稅籌劃的態(tài)度綜合性綜合性目的性目的性操作性操作性納稅籌劃的一般程序與敏感期納稅籌劃的一般程序與敏感期 納稅籌劃的一般程序與敏感期納稅籌劃的一般程序與敏感期納稅籌劃的一般程序納稅籌劃的一般程序 納稅籌劃的敏感期納稅籌劃的敏感期 納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)納稅籌劃的

9、五大環(huán)節(jié)納稅籌劃的一般程序納稅籌劃的一般程序 確立節(jié)稅目標(biāo)，提出備選方案；確立節(jié)稅目標(biāo)，提出備選方案；建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬測算；建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬測算；根據(jù)稅后凈回報，排列比較方案；根據(jù)稅后凈回報，排列比較方案；考慮各種因素，選擇最佳方案；考慮各種因素，選擇最佳方案；協(xié)調(diào)各部門的工作，付諸實踐；協(xié)調(diào)各部門的工作，付諸實踐；收集反饋信息，不斷修正，提高納稅籌劃效果。收集反饋信息，不斷修正，提高納稅籌劃效果。納稅籌劃的敏感期納稅籌劃的敏感期 企業(yè)成立的時候；企業(yè)成立的時候；企業(yè)組織形式發(fā)生重大變革的時候；企業(yè)組織形式發(fā)生重大變革的時候；企業(yè)規(guī)模膨脹，業(yè)務(wù)操作相對復(fù)雜多元的企業(yè)規(guī)模膨脹，業(yè)務(wù)操

10、作相對復(fù)雜多元的時候。時候。納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過程中的納稅籌劃企業(yè)組建過程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃財務(wù)會計核算與成果分配中的納稅籌劃財務(wù)會計核算與成果分配中的納稅籌劃納稅籌劃平臺與技術(shù)手段納稅籌劃平臺與技術(shù)手段納稅籌劃平臺與技術(shù)手段納稅籌劃平臺與技術(shù)手段價格平臺價格平臺優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺漏洞平臺漏洞平臺空白平臺空白平臺彈性平臺彈性平臺 規(guī)避平臺規(guī)避平臺 技術(shù)手段技術(shù)手段價格平臺價格平臺價格平臺是指納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的價格平臺是指納稅人利用市

11、場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃操自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃操作空間而形成的一個范疇，其核心是轉(zhuǎn)讓定價。作空間而形成的一個范疇，其核心是轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價的方式眾多轉(zhuǎn)讓定價的方式眾多注意價格的合理性注意價格的合理性價格平臺價格平臺各企業(yè)相關(guān)情況表企業(yè)名稱增值稅稅率所得稅稅率生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價（元）轉(zhuǎn)移價格（元）甲17%25%2000500400乙17%25%2000600500丙17%25%1600700優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時所憑借的國家優(yōu)惠平臺指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。稅法規(guī)定的

12、優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。稅收優(yōu)惠政策指稅法對某些納稅人和征稅對象給稅收優(yōu)惠政策指稅法對某些納稅人和征稅對象給與鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策是與鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。被動接收型、主動接收型、積極創(chuàng)造型被動接收型、主動接收型、積極創(chuàng)造型優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺納稅籌劃方法優(yōu)惠平臺納稅籌劃方法直接利用籌劃法直接利用籌劃法臨界點籌劃法臨界點籌劃法人的流動籌劃法（個人以及公司）人的流動籌劃法（個人以及公司）掛靠籌劃法掛靠籌劃法漏洞平臺漏洞平臺稅收漏洞是征納雙方矛盾的焦點，對于征管方而言，堵塞稅收漏洞是征納雙方矛盾的焦點，對于

13、征管方而言，堵塞漏洞是自己的職責(zé)要求；對于納稅方而言，利用漏洞是自漏洞是自己的職責(zé)要求；對于納稅方而言，利用漏洞是自身的利益要求。身的利益要求。漏洞平臺指建立在稅收實務(wù)中征管方大大小小漏洞上的操漏洞平臺指建立在稅收實務(wù)中征管方大大小小漏洞上的操作空間。所有導(dǎo)致稅收失效、低效的因素均是漏洞，包括作空間。所有導(dǎo)致稅收失效、低效的因素均是漏洞，包括空白、狹義上的漏洞、理論水平、技術(shù)手段等方面?？瞻住ⅹM義上的漏洞、理論水平、技術(shù)手段等方面。時間的變化、地點的差異、人員的素質(zhì)、技術(shù)手段、法律時間的變化、地點的差異、人員的素質(zhì)、技術(shù)手段、法律沖突等均可能導(dǎo)致稅收漏洞沖突等均可能導(dǎo)致稅收漏洞空白平臺空白平臺

14、空白指稅法文字規(guī)定中對較大部分內(nèi)容的忽略，空白指稅法文字規(guī)定中對較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。漏洞則是指稅法對某但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。漏洞則是指稅法對某項內(nèi)容有文字規(guī)定，但因為語法或字詞有歧義而項內(nèi)容有文字規(guī)定，但因為語法或字詞有歧義而導(dǎo)致對稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)導(dǎo)致對稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開綠燈。定不利于征稅，從而為避稅大開綠燈?？瞻仔枰a充稅法，漏洞需要修改稅法。空白需要補充稅法，漏洞需要修改稅法。彈性平臺彈性平臺彈性平臺存在的依據(jù)彈性平臺存在的依據(jù)稅率幅度的存在稅率幅度的存在執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在：前提是稅率幅度的存執(zhí)

15、法人員執(zhí)法彈性的存在：前提是稅率幅度的存在。兩大人為因素在。兩大人為因素征稅人員自身水平和能力征稅人員自身水平和能力的限度以及征納雙方關(guān)系密切程度的限度以及征納雙方關(guān)系密切程度彈性平臺彈性平臺利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃某科研所為非企業(yè)性單位，某科研所為非企業(yè)性單位，2010年度預(yù)計銷售額年度預(yù)計銷售額1500萬元（不含稅），購進(jìn)原材料價款萬元（不含稅），購進(jìn)原材料價款500萬元（不萬元（不含稅）含稅）如果供貨價格不完全一致，需要考慮供應(yīng)商的身份如果供貨價格不完全一致，需要考慮供應(yīng)商的身份（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）彈性平臺彈性平臺兼營不

16、同稅率的商品或者存在稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)，需要分別核算兼營不同稅率的商品或者存在稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)，需要分別核算某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料生產(chǎn)塑料某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料生產(chǎn)塑料盆和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為盆和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為117萬元，塑萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為料薄膜的含稅銷售額為70.2萬元。當(dāng)月購進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)萬元。當(dāng)月購進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價款票注明價款50萬元，稅款萬元，稅款8.5萬元萬元未分別核算應(yīng)納增值稅未分別核算應(yīng)納增值稅=（117+70.2）（1+17%

17、）17% 8.5=18.7萬元萬元分別核算應(yīng)納增值稅分別核算應(yīng)納增值稅=117（1+17%）17% 8.5=8.5萬元萬元分別核算可以少繳納增值稅分別核算可以少繳納增值稅10.2萬元萬元彈性平臺彈性平臺混合銷售納稅平衡點增值稅適用稅率營業(yè)稅適用稅率納稅平衡點17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%說明：1）如果增值率大于納稅平衡點，則繳納營業(yè)稅有利；2）如果增值率小于納稅平衡點，則繳納增值稅有利；彈性平臺彈性平臺某建筑裝飾公司銷售建筑材料并代顧客裝修。某建筑裝飾公司銷售建筑材料并代顧客裝修。2010年年1月，該公司承月，該公司承包的某項裝飾工程總

18、收入為包的某項裝飾工程總收入為300萬元。該公司為裝修購進(jìn)材料（含稅）萬元。該公司為裝修購進(jìn)材料（含稅）250萬元。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為萬元。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝修的營，裝修的營業(yè)稅適用稅率為業(yè)稅適用稅率為3%增值率增值率= （300 250）300100%=16.7%增值率小于增值率小于20.65%，選擇增值稅可以降低稅負(fù)。，選擇增值稅可以降低稅負(fù)。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=300（1+17%）17% 250（1+17%）17% =7.26萬元萬元應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=3003%=9萬元萬元繳納增值稅可以降低流轉(zhuǎn)稅稅額繳納增值稅可以降低流轉(zhuǎn)稅稅額1.74

19、萬元萬元彈性平臺彈性平臺代銷經(jīng)營方式可以分為收取手續(xù)費方式與視同買斷方式代銷經(jīng)營方式可以分為收取手續(xù)費方式與視同買斷方式運輸方式可以是自己負(fù)責(zé)物流，也可以是委托專業(yè)的第三方物流公司運輸方式可以是自己負(fù)責(zé)物流，也可以是委托專業(yè)的第三方物流公司進(jìn)行進(jìn)行加工方式加工方式經(jīng)銷加工：原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關(guān)系，加工企業(yè)加工經(jīng)銷加工：原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關(guān)系，加工企業(yè)加工的產(chǎn)品按售價繳納增值稅，接受委托加工的原材料和產(chǎn)品如果取得增的產(chǎn)品按售價繳納增值稅，接受委托加工的原材料和產(chǎn)品如果取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅來料加工：原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工

20、費，并且只按照收來料加工：原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費，并且只按照收取的加工費繳納增值稅取的加工費繳納增值稅彈性平臺彈性平臺折扣銷售能否抵扣銷售額，關(guān)鍵在于發(fā)票的開具是否符合規(guī)定折扣銷售能否抵扣銷售額，關(guān)鍵在于發(fā)票的開具是否符合規(guī)定實物折扣需要按照實物折扣需要按照“視同銷售貨物視同銷售貨物”中的中的“贈送他人贈送他人”計算繳納增值稅，需要計算繳納增值稅，需要適當(dāng)調(diào)整適當(dāng)調(diào)整銷售折扣通過巧妙設(shè)計也可以進(jìn)行納稅籌劃（轉(zhuǎn)變思路是關(guān)鍵）銷售折扣通過巧妙設(shè)計也可以進(jìn)行納稅籌劃（轉(zhuǎn)變思路是關(guān)鍵）某企業(yè)采用銷售折扣方式銷售價款某企業(yè)采用銷售折扣方式銷售價款50000元商品一批，合同中約定對方在元商品

21、一批，合同中約定對方在10天天內(nèi)付款可以享受內(nèi)付款可以享受5%的銷售折扣，的銷售折扣，20天付款不享受銷售折扣。天付款不享受銷售折扣。籌劃前應(yīng)納增值籌劃前應(yīng)納增值=5000017%=8500元元籌劃后：企業(yè)主動將商品的價格降為籌劃后：企業(yè)主動將商品的價格降為47500元（相當(dāng)于給予對方元（相當(dāng)于給予對方5%的銷售折的銷售折扣），同時在合同中約定，對方企業(yè)超過扣），同時在合同中約定，對方企業(yè)超過10天付款，將加收天付款，將加收2500元的滯納金元的滯納金若對方在若對方在10天內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)納增值稅天內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)納增值稅= 4750017%=8075元元若對方在若對方在10天后付款，企業(yè)應(yīng)納增值

22、稅天后付款，企業(yè)應(yīng)納增值稅= 5000017%=8500元元彈性平臺彈性平臺納稅義務(wù)的發(fā)生時間納稅義務(wù)的發(fā)生時間包裝物的處理從某種程度上而言是否屬于價外費包裝物的處理從某種程度上而言是否屬于價外費用的主動權(quán)完全在企業(yè)自己用的主動權(quán)完全在企業(yè)自己進(jìn)項稅抵扣與相關(guān)處理技巧進(jìn)項稅抵扣與相關(guān)處理技巧規(guī)避平臺規(guī)避平臺規(guī)避平臺建立在眾多臨界點基礎(chǔ)之上，其納稅籌劃的目標(biāo)規(guī)避平臺建立在眾多臨界點基礎(chǔ)之上，其納稅籌劃的目標(biāo)直接指向臨界點。直接指向臨界點。規(guī)避平臺納稅籌劃方法規(guī)避平臺納稅籌劃方法稅基臨界點規(guī)避籌劃：注意起征點與免征額的不同稅基臨界點規(guī)避籌劃：注意起征點與免征額的不同稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃：稅率跳躍

23、臨界點規(guī)避籌劃：個人所得稅與企業(yè)所得稅、土個人所得稅與企業(yè)所得稅、土地增值稅等均存在此類情況地增值稅等均存在此類情況優(yōu)惠臨界點規(guī)避籌劃：時間臨界點、人員臨界點、優(yōu)惠對優(yōu)惠臨界點規(guī)避籌劃：時間臨界點、人員臨界點、優(yōu)惠對象臨界點象臨界點技術(shù)手段技術(shù)手段免稅技術(shù)手段免稅技術(shù)手段減稅技術(shù)手段減稅技術(shù)手段稅率差異技術(shù)手段稅率差異技術(shù)手段分劈技術(shù)手段分劈技術(shù)手段扣除技術(shù)手段扣除技術(shù)手段抵免技術(shù)手段抵免技術(shù)手段延期納稅技術(shù)手段延期納稅技術(shù)手段納稅籌劃方法與案例納稅籌劃方法與案例納稅籌劃方法與案例納稅籌劃方法與案例組織形式籌劃法組織形式籌劃法價格籌劃法價格籌劃法銷售方式籌劃法銷售方式籌劃法扣除項目籌劃法扣除項

24、目籌劃法投資收益籌劃法投資收益籌劃法形式轉(zhuǎn)化籌劃法形式轉(zhuǎn)化籌劃法化整為零籌劃法化整為零籌劃法二點一線籌劃二點一線籌劃法法合并籌劃法合并籌劃法納稅籌劃方法與案例納稅籌劃方法與案例分立籌劃法分立籌劃法 優(yōu)惠技巧籌劃法優(yōu)惠技巧籌劃法多步交易籌劃法多步交易籌劃法核算技巧籌劃法核算技巧籌劃法臨界點籌劃法臨界點籌劃法合法掛靠籌劃法合法掛靠籌劃法申報技巧籌劃法申報技巧籌劃法打包出售籌劃法打包出售籌劃法游離空間籌劃法游離空間籌劃法 組織形式籌劃法公司企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶公司企業(yè)與合伙企業(yè)、個體工商戶分子公司的選擇分子公司的選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅人 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物或提供

25、應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上增值稅納稅人的身份選擇價格籌劃法價格籌劃法 漲價與降價的選擇：產(chǎn)品的需求彈性漲價與降價的選擇：產(chǎn)品的需求彈性價格價格成本成本需求需求利潤利潤獲利總額獲利總額50元元302002020200=400046元元302501616250=4000降價后能達(dá)到降價后能達(dá)到250的需求量嗎？的需求量嗎？關(guān)鍵：關(guān)鍵： 產(chǎn)品性質(zhì)：必需品或奢侈品產(chǎn)品性質(zhì)：必需品或奢侈品產(chǎn)品關(guān)聯(lián)：替代品產(chǎn)品關(guān)聯(lián)：替代品價格確

26、定的考慮因素需求變化；需求變化；稅率的變化；稅率的變化；產(chǎn)品的類型和性質(zhì)；產(chǎn)品的類型和性質(zhì)；策略的運用；策略的運用；產(chǎn)品的消費群體；產(chǎn)品的消費群體；某商場每銷售某商場每銷售100元商品，其成本為元商品，其成本為60元，現(xiàn)假設(shè)元，現(xiàn)假設(shè)消費者購買一件價值消費者購買一件價值1000元的商品。元的商品。折扣銷售：七折銷售：價值折扣銷售：七折銷售：價值10001000元商品售價元商品售價700700元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅（700-600700-600）（1+17%1+17%）17%=14.517%=14.5利潤額利潤額（700-600700-600）（1+17%1+17%）=85.5=85.5應(yīng)納所

27、得稅應(yīng)納所得稅85.585.52525%=%=2121. .4 4稅后凈利潤稅后凈利潤85.5-285.5-21 1. .4 4= =6464. .1 1銷售方式籌劃法滿一百送三十：購滿100元，送30元的商品增值稅增值稅58.1+17.4=75.5（1000-600）（1+17%）17%=58.1（300-180）（1+17%）17%=17.4個人所得稅個人所得稅 代繳：代繳：300（1-20%）20%=75利潤利潤（1000-600-180）（1+17%）-75=113所得稅所得稅（1000-600）（1+17%）25%=85.5稅后利潤稅后利潤113-85.5=27.5購100元送30元

28、現(xiàn)金增值稅增值稅（1000-600）1.1717%=58.1個人所得稅個人所得稅300（1-20%）20%=75企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅（1000-600） 1.1725%=85.5利潤利潤（1000-600） 1.17-300-75=-33.1稅后利潤稅后利潤-33.1-85.5=-118.6三種方式的比較分析銷售方式銷售方式稅后利潤稅后利潤折扣銷售（七折）折扣銷售（七折）64.1元元滿滿100送送30元商品元商品27.5元元滿滿100送送30元現(xiàn)金元現(xiàn)金-118.6元元最好的方法是折扣銷售，送商品次之，送現(xiàn)金影響最大最好的方法是折扣銷售，送商品次之，送現(xiàn)金影響最大不同銷售方式的稅務(wù)處理規(guī)定折扣

29、銷售折扣銷售銷售折扣銷售折扣銷售折讓銷售折讓以舊換新方式以舊換新方式還本銷售方式還本銷售方式以物易物方式以物易物方式某運輸公司現(xiàn)有職工某運輸公司現(xiàn)有職工260人，人，2010年情況如下：年情況如下：營運收入：營運收入：3800萬；萬；出租固定資產(chǎn)租金收入：出租固定資產(chǎn)租金收入：110萬；萬；欠款利息收入：欠款利息收入：0.5萬；萬；國債利息收入：國債利息收入：30萬；萬；債券利息收入：債券利息收入：5萬；萬；存款利息收入：存款利息收入：3萬；萬；保險公司無賠款優(yōu)待：保險公司無賠款優(yōu)待：4萬。萬。營運費用支出：營運費用支出：1500萬萬（不包括工資費用）；工（不包括工資費用）；工資費用資費用45

30、0萬元萬元營業(yè)稅：營業(yè)稅：120萬；萬；增值稅：增值稅：10萬；萬；城市維護(hù)建設(shè)費及教育費城市維護(hù)建設(shè)費及教育費附加：附加：13萬；萬；保險費等保險費等19.54萬；萬；購卡車兩輛：購卡車兩輛：27萬。萬?？鄢椖炕I劃法扣除項目籌劃法扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 項 目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最

31、高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除投資收益籌劃法投資收益籌劃法利息轉(zhuǎn)為工資利息轉(zhuǎn)為工資某企業(yè)職工人數(shù)某企業(yè)職工人數(shù)500500人，人均月工資人，人均月工資17501750元，當(dāng)年度向元，當(dāng)年度向職工集資人均職工集資人均1000010000元，年利率元，年利率10%10%，同期同類銀行貸，同期同類銀行貸款利率為款利率為7%7%，當(dāng)年度稅前會計利潤總額為，當(dāng)年度稅前會計利潤總額為3030萬元。則萬元。則

32、因為借款利率超過可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整為納因為借款利率超過可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整為納稅所得額為：稅所得額為：5005001000010000(10%-7%)=15(10%-7%)=15萬元；企業(yè)應(yīng)萬元；企業(yè)應(yīng)納所得稅為納所得稅為(30+15) (30+15) 25%=11.2525%=11.25萬元，應(yīng)代扣代繳個萬元，應(yīng)代扣代繳個人所得稅為人所得稅為(10000(1000010%10%50050020%20%)=10)=10萬元萬元籌劃：將職工集資利率降為籌劃：將職工集資利率降為7%7%，集資利息未超過同期，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。改為增加職同類銀行貸款利

33、息，可以獲得全額扣除。改為增加職工工資，每人每月增加工資額工工資，每人每月增加工資額2525元，增加后人均月工元，增加后人均月工資達(dá)到資達(dá)到17751775元，未超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。元，未超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納所得稅減少應(yīng)納所得稅減少151525%=3.7525%=3.75萬；應(yīng)代扣代繳個人所萬；應(yīng)代扣代繳個人所得稅減少了得稅減少了1000010000（10%-7%10%-7%）50050020%=320%=3萬元。萬元。投資收益籌劃法投資收益籌劃法形式轉(zhuǎn)化籌劃法采取租賃經(jīng)營方式對雙方均有利采取租賃經(jīng)營方式對雙方均有利某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，征收率

34、為3%3%。與一家。與一家知名度較高的茶葉商店協(xié)商，委托茶葉店（以下簡稱茶莊）知名度較高的茶葉商店協(xié)商，委托茶葉店（以下簡稱茶莊）代銷苦瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值代銷苦瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%13%。由于苦瓜茶廠為。由于苦瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，苦瓜茶的增值小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，苦瓜茶的增值稅稅負(fù)將達(dá)到稅稅負(fù)將達(dá)到13%13%。如將茶莊的一角柜臺租賃給茶廠經(jīng)營，。如將茶莊的一角柜臺租賃給茶廠經(jīng)營，則茶莊只需按租賃費繳納營業(yè)稅即可。則茶莊只需按租賃費繳納營

35、業(yè)稅即可。 形式轉(zhuǎn)化籌劃法工業(yè)企業(yè)外設(shè)銷售公司的稅收籌劃工業(yè)企業(yè)外設(shè)銷售公司的稅收籌劃某保健品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率某保健品生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%17%，其產(chǎn)，其產(chǎn)品主要通過在外地設(shè)立的銷售公司對外銷售。銷售公司均為小品主要通過在外地設(shè)立的銷售公司對外銷售。銷售公司均為小規(guī)模納稅人，適用征收率規(guī)模納稅人，適用征收率3%3%。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)銷售。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售公司應(yīng)按給銷售公司應(yīng)按17%17%的稅率計征增值稅，銷售公司對外銷售需的稅率計征增值稅，銷售公司對外銷售需按銷售金額再繳納按銷售金額再繳納3%3%的增值稅。的增值稅。200

36、92009年保健品生產(chǎn)企業(yè)共計銷售年保健品生產(chǎn)企業(yè)共計銷售11701170萬元產(chǎn)品給銷售公司，進(jìn)萬元產(chǎn)品給銷售公司，進(jìn)項稅額項稅額5050萬元，銷售公司當(dāng)年售出，取得含稅銷售收入萬元，銷售公司當(dāng)年售出，取得含稅銷售收入12481248萬萬元。元。形式轉(zhuǎn)化籌劃法工業(yè)企業(yè)外設(shè)銷售公司的稅收籌劃工業(yè)企業(yè)外設(shè)銷售公司的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額銷項稅額進(jìn)項稅額生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額銷項稅額進(jìn)項稅額17050120（萬元）（萬元）銷售公司應(yīng)納增值稅額銷售公司應(yīng)納增值稅額1248（13%）3%36.35（萬元）（萬元）合計應(yīng)納增值稅合計應(yīng)納增值稅12036.35156.35（萬元）（萬元）生產(chǎn)企業(yè)采取生產(chǎn)

37、企業(yè)采取“支取手續(xù)費支取手續(xù)費”方式委托銷售公司代銷產(chǎn)品，銷售公司方式委托銷售公司代銷產(chǎn)品，銷售公司無需繳納增值稅。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅無需繳納增值稅。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅1248（117%）17%50131.33（萬元）（萬元）銷售公司只需按收取的手續(xù)費繳納一定的營業(yè)稅即可。銷售公司只需按收取的手續(xù)費繳納一定的營業(yè)稅即可。方案只適用于銷售公司為小規(guī)模納稅人的情況。如果銷售公司是一般方案只適用于銷售公司為小規(guī)模納稅人的情況。如果銷售公司是一般納稅人，通過納稅人，通過“買斷買斷”方式委托代銷可起到遞延納稅的作用。方式委托代銷可起到遞延納稅的作用。化整為零籌劃法農(nóng)機配件增值稅稅率農(nóng)機配件增值稅稅率17

38、%，農(nóng)機增值稅稅率，農(nóng)機增值稅稅率13%；根據(jù)市；根據(jù)市場需求，有時企業(yè)會將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形場需求，有時企業(yè)會將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品對外銷售。例如將成一種新的配套產(chǎn)品對外銷售。例如將13%稅率的拖拉機稅率的拖拉機與與17%稅率的機械配件裝配成通用機械稅率的機械配件裝配成通用機械“挖掘機挖掘機”，應(yīng)按，應(yīng)按17%的稅率計征增值稅；將的稅率計征增值稅；將13%稅率的農(nóng)用柴油機與稅率的農(nóng)用柴油機與17%稅率的電動機組合成稅率的電動機組合成“發(fā)電機組發(fā)電機組”，應(yīng)按，應(yīng)按17%的稅率計征的稅率計征增值稅。增值稅?；麨榱慊I劃法專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好專業(yè)安裝公司

39、節(jié)稅效果好某紡機廠是生產(chǎn)紡機設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，某紡機廠是生產(chǎn)紡機設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2010年實現(xiàn)銷售收入年實現(xiàn)銷售收入8500萬元。該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（其萬元。該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（其中包括現(xiàn)場設(shè)計項目在內(nèi)），流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的中包括現(xiàn)場設(shè)計項目在內(nèi)），流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的30%，故稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。由于流水線的安裝期限較長，短的半年，長故稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。由于流水線的安裝期限較長，短的半年，長的一年，會計對銷售的時間常常把握不準(zhǔn)。的一年，會計對銷售的時間常常把握不準(zhǔn)。 根據(jù)企業(yè)的實際情況，成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)

40、行分類核算。經(jīng)過精心根據(jù)企業(yè)的實際情況，成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算。經(jīng)過精心籌劃，組建獨立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換籌劃，組建獨立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營業(yè)稅，僅此一項就少繳增值稅上百萬元，此外也使銷售環(huán)節(jié)的會成營業(yè)稅，僅此一項就少繳增值稅上百萬元，此外也使銷售環(huán)節(jié)的會計核算問題得到了解決。計核算問題得到了解決?；麨榱慊I劃法經(jīng)銷企業(yè)從貨物生產(chǎn)企業(yè)取得的經(jīng)銷企業(yè)從貨物生產(chǎn)企業(yè)取得的三包三包收入，應(yīng)按照收入，應(yīng)按照修理修配修理修配征收增值稅征收增值稅 某大型商城財務(wù)部經(jīng)理于某大型商城財務(wù)部經(jīng)理于2011年年1月底對該商城的經(jīng)營情月底對該商城的經(jīng)營

41、情況作綜合分析時發(fā)現(xiàn)：該商城在況作綜合分析時發(fā)現(xiàn)：該商城在2010年度銷售各種型號年度銷售各種型號的空調(diào)器的空調(diào)器5243臺，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入臺，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入953860元；銷售熱水器元；銷售熱水器4365臺，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入臺，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入358540元，兩項收入合計元，兩項收入合計1312400元，實際繳納增值稅元，實際繳納增值稅190690.60元。元。 化整為零籌劃法企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，從而進(jìn)一步企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，從而進(jìn)一步滿足消費者對服務(wù)越來越高的需要。滿足消費者對服務(wù)越來越高的需要。采

42、用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財務(wù)上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接在財務(wù)上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。掛鉤，與商城配套服務(wù)。完善經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，完善經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系。廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系。化整為零籌劃法

43、假設(shè)該商城假設(shè)該商城2010年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，那么專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為那么專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用元，適用3%稅率征收營業(yè)稅，則公司應(yīng)納稅率征收營業(yè)稅，則公司應(yīng)納營業(yè)稅額為營業(yè)稅額為39372元。企業(yè)實際少繳稅款元。企業(yè)實際少繳稅款152318.6元，元，稅收負(fù)擔(dān)下降了稅收負(fù)擔(dān)下降了82.35（不考慮所得稅的影響）（不考慮所得稅的影響）化整為零籌劃法對商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根對商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)特點組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，比如據(jù)產(chǎn)品技術(shù)特點

44、組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心、電梯安裝維修服務(wù)中心空調(diào)安裝維修服務(wù)中心、電梯安裝維修服務(wù)中心以及熱水器安裝維修中心等等。一方面可以集中以及熱水器安裝維修中心等等。一方面可以集中大量專業(yè)技術(shù)人員，強化項目的技術(shù)管理，提高大量專業(yè)技術(shù)人員，強化項目的技術(shù)管理，提高服務(wù)質(zhì)量；另一方面可以享受低稅率待遇，對于服務(wù)質(zhì)量；另一方面可以享受低稅率待遇，對于消費者來說，也是一個福音。消費者來說，也是一個福音。二點一線籌劃法通過盡量減少營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而獲得稅負(fù)的減輕通過盡量減少營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而獲得稅負(fù)的減輕 甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于20201010年年1010月份開發(fā)了一幢寫字樓

45、。公月份開發(fā)了一幢寫字樓。公司售樓部與該市某工商所簽訂購房合同。合同規(guī)定，甲公司售樓部與該市某工商所簽訂購房合同。合同規(guī)定，甲公司需要將寫字樓的二至三層共司需要將寫字樓的二至三層共50005000平方米的辦公用房，按平方米的辦公用房，按照工商所的要求進(jìn)行裝修完畢后再銷售給工商所?？偸蹆r照工商所的要求進(jìn)行裝修完畢后再銷售給工商所?？偸蹆r按每平方米按每平方米36003600元計算，合計元計算，合計18001800萬元。甲公司將裝修工萬元。甲公司將裝修工程承包給乙裝璜公司，承包總額程承包給乙裝璜公司，承包總額800800萬元。萬元。二點一線籌劃法通過盡量減少營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而獲得稅負(fù)的減輕通過盡量減少

46、營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而獲得稅負(fù)的減輕 甲公司甲公司 （1 1）應(yīng)納營業(yè)稅）應(yīng)納營業(yè)稅180018005%5%9090（萬元）（萬元） （2 2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅90907%7%6.36.3（萬元）（萬元） （3 3）應(yīng)納教育費附加）應(yīng)納教育費附加90903%3%2.72.7（萬元）（萬元） （4 4）甲公司應(yīng)納稅費合計）甲公司應(yīng)納稅費合計90906.36.32.72.79999（萬元）（萬元）乙公司乙公司 （1 1）應(yīng)納營業(yè)稅）應(yīng)納營業(yè)稅8008003%3%2424（萬元）（萬元） （2 2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅1.681.68萬元、應(yīng)納教育費附加萬元、應(yīng)納教

47、育費附加0.720.72萬元萬元 （3 3）乙公司應(yīng)納稅費合計）乙公司應(yīng)納稅費合計24241.681.680.720.7226.426.4（萬元）（萬元）合并籌劃法合并子公司合并子公司 一個主意節(jié)稅一個主意節(jié)稅3535萬元萬元江蘇新華自來水公司年年盈利，該公司下屬的水暖器材經(jīng)營部，江蘇新華自來水公司年年盈利，該公司下屬的水暖器材經(jīng)營部，最近幾年，經(jīng)營部的職工工資一直不能按時發(fā)放。最近幾年，經(jīng)營部的職工工資一直不能按時發(fā)放。20092009年年4 4月月份市地稅直屬分局的同志在對公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時份市地稅直屬分局的同志在對公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司的發(fā)現(xiàn)，公司的“管理費用管

48、理費用”中列支了為水暖器材經(jīng)營部職工人中列支了為水暖器材經(jīng)營部職工人員的工資員的工資1717萬元。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，公司代下屬單位支付的職工萬元。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，公司代下屬單位支付的職工工資屬于與本企業(yè)取得經(jīng)營收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除，工資屬于與本企業(yè)取得經(jīng)營收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除，應(yīng)按應(yīng)按25%25%的稅率補繳企業(yè)所得稅的稅率補繳企業(yè)所得稅4.254.25萬元。萬元。分立籌劃法銷售對象不同銷售對象不同 ，分開經(jīng)營可節(jié)稅，分開經(jīng)營可節(jié)稅某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入400400萬元。其中，萬元。其中，有一半的購貨單位需要開具增值稅專用發(fā)票，有一半購貨有

49、一半的購貨單位需要開具增值稅專用發(fā)票，有一半購貨單位僅需開具普通發(fā)票。該廠所購原材料適用稅率為單位僅需開具普通發(fā)票。該廠所購原材料適用稅率為17%17%且都能取得增值稅專用發(fā)票。但原材料購進(jìn)金額僅占銷售且都能取得增值稅專用發(fā)票。但原材料購進(jìn)金額僅占銷售收入的收入的20%20%，是一種附加值高的技術(shù)產(chǎn)品，產(chǎn)品毛利率為，是一種附加值高的技術(shù)產(chǎn)品，產(chǎn)品毛利率為30%30%，產(chǎn)品適用稅率為，產(chǎn)品適用稅率為1717，年應(yīng)繳納增值稅約為，年應(yīng)繳納增值稅約為5454萬元，萬元，經(jīng)測算，增值稅稅負(fù)高達(dá)經(jīng)測算，增值稅稅負(fù)高達(dá)13.6%13.6%。分立籌劃法公司自備運輸工具：在增值稅和營業(yè)稅中選擇公司自備運輸工具

50、：在增值稅和營業(yè)稅中選擇 某企業(yè)（增值稅一般納稅人）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）20102010年銷售收入年銷售收入30003000萬元，運費收入萬元，運費收入175.5175.5萬元（假設(shè)運輸收入按含稅銷售收入的萬元（假設(shè)運輸收入按含稅銷售收入的5%5%計算，即計算，即30003000（1 117%17%）5%5%），產(chǎn)品適用增值稅稅率），產(chǎn)品適用增值稅稅率17%17%，汽車零配件、汽油等進(jìn)項稅，汽車零配件、汽油等進(jìn)項稅額為額為5 5萬元萬元 不成立運輸公司。銷貨方送貨上門，運費收入通過提高貨價的辦法解不成立運輸公司。銷貨方送貨上門，運費收入通過提高貨價的辦法解決，開具增值稅專用發(fā)票決，開具增

51、值稅專用發(fā)票 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅17550001755000（1 117%17%）17%17%5000050000205000205000（元）（元）成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發(fā)票直接開給購買方。銷成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發(fā)票直接開給購買方。銷貨方采取代墊運費，或者由運輸企業(yè)直接向購買方收取運費，則運輸貨方采取代墊運費，或者由運輸企業(yè)直接向購買方收取運費，則運輸收入只納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅收入只納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅175500017550003%3%5265052650（元）（元）分立籌劃法公司自備運輸工具：在增值稅和營業(yè)稅中選擇公司自備運輸工具：在增值稅和營業(yè)稅中選

52、擇 成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發(fā)票開給銷貨方。銷貨方成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運費發(fā)票開給銷貨方。銷貨方實行送貨上門，將運費收入通過提高貨價的辦法解決，由工業(yè)企業(yè)向?qū)嵭兴拓浬祥T，將運費收入通過提高貨價的辦法解決，由工業(yè)企業(yè)向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，則運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅，工業(yè)企業(yè)的運費對方開具增值稅專用發(fā)票，則運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅，工業(yè)企業(yè)的運費收入應(yīng)按混合銷售行為與貨款一道征收增值稅，其運輸支出可以抵扣收入應(yīng)按混合銷售行為與貨款一道征收增值稅，其運輸支出可以抵扣7%7%的進(jìn)項稅額。的進(jìn)項稅額。運輸收入應(yīng)納增值稅運輸收入應(yīng)納增值稅17550001755000（1 117%17%

53、）17%17%175500017550007%7%132150132150（元）（元） 運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅175500017550003%3%5265052650（元）（元）運輸收入應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅合計運輸收入應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅合計1321501321505265052650184800184800（元）（元） 某農(nóng)機商店（小規(guī)模納稅人）銷售農(nóng)機和其他機械，共取某農(nóng)機商店（小規(guī)模納稅人）銷售農(nóng)機和其他機械，共取得含稅銷售額得含稅銷售額52萬元，其中農(nóng)機的收入為萬元，其中農(nóng)機的收入為40萬元。萬元。 籌劃依據(jù)：稅法規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)籌劃依據(jù)：稅法規(guī)定，納稅人

54、兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；為單獨核算銷售額當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；為單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。的，不得免稅、減稅。 不單獨核算繳稅額為：不單獨核算繳稅額為：52（1+3%）3%=1.51萬元萬元 單獨核算單獨核算（52-40）（1+3%）3%=0.35萬元萬元優(yōu)惠技巧籌劃法優(yōu)惠技巧籌劃法企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 免征與減征優(yōu)惠免征與減征優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠 加計扣除優(yōu)惠加計扣除優(yōu)惠 加速折舊優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠減計收入優(yōu)惠減計收入優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠民族自治地方優(yōu)惠民族自治地方優(yōu)惠非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)優(yōu)惠西部

55、大開發(fā)優(yōu)惠西部大開發(fā)優(yōu)惠多步交易籌劃法農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅，增值稅一般納稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅，增值稅一般納稅人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以計提人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以計提13的進(jìn)項稅。經(jīng)營模式的不同的進(jìn)項稅。經(jīng)營模式的不同會導(dǎo)致原料供應(yīng)、加工、銷售的稅負(fù)差異會導(dǎo)致原料供應(yīng)、加工、銷售的稅負(fù)差異2010年某農(nóng)工商總公司生產(chǎn)銷售鮮奶年某農(nóng)工商總公司生產(chǎn)銷售鮮奶1000萬元，按規(guī)定萬元，按規(guī)定免繳增值稅；奶粉銷售收入免繳增值稅；奶粉銷售收入1000萬元，計提增值稅銷項萬元，計提增值稅銷項稅額稅額170萬元，加工奶粉的鮮奶成本萬元，加工奶粉的鮮奶成本600萬元。由于鮮奶萬元。由于鮮奶是自己

56、養(yǎng)殖場生產(chǎn)的，不能抵扣稅金，因此，企業(yè)外購扣是自己養(yǎng)殖場生產(chǎn)的，不能抵扣稅金，因此，企業(yè)外購扣除項目只有電力、修理用備件、燃料等，合計扣稅除項目只有電力、修理用備件、燃料等，合計扣稅50萬元，萬元，應(yīng)納稅應(yīng)納稅120萬元。萬元。多步交易籌劃法農(nóng)工商公司分為牛奶場和奶粉廠兩個獨立核算單位，養(yǎng)殖農(nóng)工商公司分為牛奶場和奶粉廠兩個獨立核算單位，養(yǎng)殖場和奶粉廠形成購銷關(guān)系。場和奶粉廠形成購銷關(guān)系。 以以2010年的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，牛奶場銷售給奶粉廠的鮮年的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，牛奶場銷售給奶粉廠的鮮奶按成本奶按成本600萬元加上萬元加上20的利潤總計的利潤總計720萬元。奶粉廠萬元。奶粉廠收購牛奶的鮮奶可

57、按收購牛奶的鮮奶可按13的抵扣率計提進(jìn)增值稅項稅額的抵扣率計提進(jìn)增值稅項稅額93.6萬元，再加上購進(jìn)電力、修理用備件、燃料等取得的萬元，再加上購進(jìn)電力、修理用備件、燃料等取得的進(jìn)項稅金進(jìn)項稅金20多萬元，應(yīng)納增值稅多萬元，應(yīng)納增值稅50多萬元，少納增值稅多萬元，少納增值稅近近70萬元。萬元。 多步交易籌劃法籌劃要點籌劃要點初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與深加工企業(yè)（非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）存在著初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與深加工企業(yè)（非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)必須按照獨立企業(yè)之間正常關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售產(chǎn)品，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項稅擅自提售價銷售產(chǎn)品，而不能一味地

58、為增加工廠的進(jìn)項稅擅自提高售價。高售價。根據(jù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品之間的區(qū)別，合理安排收購、根據(jù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品之間的區(qū)別，合理安排收購、加工環(huán)節(jié)。加工環(huán)節(jié)?！百I十送一買十送一”不開票不開票 甲公司采取甲公司采取“買十送一買十送一”方式銷售手機給乙企業(yè)，每只手方式銷售手機給乙企業(yè)，每只手機不含稅單價機不含稅單價2000元。乙企業(yè)購得十只手機，支付含稅價元。乙企業(yè)購得十只手機，支付含稅價款款23400元。元。 借：庫存商品借：庫存商品20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400 貸：銀行存款貸：銀行存款23400 借：庫存商品借：庫存商品2000 貸：營業(yè)外

59、收入貸：營業(yè)外收入2000 核算技巧籌劃法核算技巧籌劃法“買十送一買十送一”不開票不開票 甲企業(yè)賬務(wù)處理為：甲企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出2340 貸：庫存商品貸：庫存商品2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 核算技巧籌劃法核算技巧籌劃法“買酒送筆買酒送筆”誤記宣傳費誤記宣傳費 外購鋼筆時：外購鋼筆時： 借：庫存商品借：庫存商品鋼筆鋼筆 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

60、項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 銷售白酒時：銷售白酒時： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用產(chǎn)品宣傳費產(chǎn)品宣傳費 貸：庫存商品貸：庫存商品鋼筆鋼筆核算技巧籌劃法核算技巧籌劃法房產(chǎn)稅籌劃：會計核算有技巧房產(chǎn)稅籌劃：會計核算有技巧 房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋。企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋。企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除次減除10至至30后的余值按后的余值按1.2的稅率計算繳納。房的稅率計算繳納。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在帳簿產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。科目中記載的房屋原價。房屋范圍有章法，既不擴大也不縮小。獨立于房屋之外