涉稅犯罪法律制度

1、涉稅犯罪是學(xué)理上的概念，第一節(jié) 涉稅犯罪概述是對與稅收征收管理有關(guān)的犯罪行為的通稱。按犯罪主體可劃分為以下兩類： （1）由納稅人、扣繳義務(wù)人等實施的危害稅收征管罪；（2）由征稅人員等國家機(jī)關(guān)工作人員實施的瀆職罪。、危害稅收征管罪（一）危害稅收征管罪的概念和特征危害稅收征管罪構(gòu)成特征：1.犯罪侵犯的客體是國家的稅收征管制度以及國家稅收收入；2.犯罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人采取各種方式、方法，逃避繳納稅款、逃避繳納欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及虛開、出售各種發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為；3.犯罪的主體是一般主體和特殊主體都能構(gòu)成，既包括單位，也包括個人；4.犯罪在主觀方面 只能 由故意 構(gòu)成，過失不構(gòu)成本罪。

2、（二）危害稅收征管罪的種類危害稅收征管罪規(guī)定的罪名都是涉稅犯罪，包括： 逃稅罪， 抗稅罪，逃避追繳欠稅罪，騙取出口退稅罪， 虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開用于騙取出口退稅、 抵扣稅款發(fā)票罪， 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪， 非法出售增值稅專用發(fā)票罪， 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪， 非法制造、 出售非法制造的用于騙取出口退稅、 抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。二、瀆職罪（一）瀆職罪的概念和特征瀆職罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員， 濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊， 妨害國家機(jī)關(guān)的正?；顒?，致使國家和人民利益遭受重大損失的一類犯罪的總稱。本

3、類犯罪有如下構(gòu)成特征：1.侵犯的客體是國家機(jī)關(guān)的正?；顒?。2. 犯罪在客觀方面上表現(xiàn)為濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的行為。在表現(xiàn)形式上，既 可以是作為，也可以是不作為，但都必須與職務(wù)活動或公務(wù)活動相聯(lián)系。3. 犯罪的主體為特殊主體，即 只能是國家機(jī)關(guān)工作人員 。但也有例外。即依照法律、法 規(guī)規(guī)定行使國家行政管理職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人員， 或者在受國家機(jī)關(guān)委托代表國家機(jī) 關(guān)行使職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人員， 或者雖未列入國家機(jī)關(guān)人員編制但在國家機(jī)關(guān)中從事 公務(wù)的人員，在代表國家機(jī)關(guān)行使職權(quán)時，有瀆職行為，構(gòu)成犯罪的，依照刑法關(guān)于瀆 職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。4. 犯罪在主觀方面 既可能 是故意，

4、也可能 是過失。（二）瀆職罪的種類涉稅瀆職罪主要包括徇私舞弊不移交刑事案件罪， 徇私舞弊不征、 少征稅款罪， 徇私舞 弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，違法提供出口退稅憑證罪四種罪名。第二節(jié) 危害稅收征管罪一、逃稅罪2009年 2月 28日開始施行的刑法修正案（七），以 “逃稅罪 ”取代 “偷稅罪 ”，對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)以及罪狀表述方式進(jìn)行了較大幅度的修改，增加了 “初犯補(bǔ)稅 免罪 ”的規(guī)定。提示： 初犯有條件不罰， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后， 補(bǔ)繳應(yīng)納稅款， 繳納滯納金， 已受行政處罰的， 不予追究刑事責(zé)任； 但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰 或者 被稅 務(wù)機(jī)關(guān)給予二次

5、以上行政處罰的 除外 。（一）逃避繳納稅款罪的構(gòu)成特征1. 客體是國家稅收征管秩序。2. 客觀方面表現(xiàn)為逃避繳納稅款，具有下列情形之一的行為：（ 1）納稅人 采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在 5 萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅額 10% 以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳 應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（2）納稅人 5 年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2 次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的；（3）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5 萬元以上的。3.

6、主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。逃稅罪的主體既可以 是自然人，也可以 是單位。不負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的單位和個人，不能獨立構(gòu)成本罪主體，但可成為本罪的共犯4.本罪的主觀方面必須是出于 故意 。（二）逃稅罪的處罰根據(jù)修正后的刑法第二百零一條的規(guī)定，納稅人（ 扣繳義務(wù)人 ）采取欺騙、隱瞞手 段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報， 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額 百分之十以上 ， 構(gòu)成逃稅罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金； 數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額 百分 之三十以上的， 處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。提示 ：對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。二、抗稅罪（一）抗稅罪的構(gòu)成1.

7、客體是復(fù)雜客體，不僅侵犯了國家稅收征管秩序，妨害了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅活動，而且侵犯了依法執(zhí)行征稅工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。2.客觀方面表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。包括：1）造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的；（2）以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅 款的；（ 3）聚眾抗拒繳納稅款的；（ 4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。提示： （ 1）行為人沒有采取暴力、威脅方法抗拒繳納稅款，而是尋找借口，軟磨硬泡， 拖欠稅款的， 不能 以抗稅罪論處。（2）構(gòu)成抗稅罪的關(guān)鍵，在于對稅務(wù)人員實施了暴力、威脅的抗拒手段，而沒有 數(shù)額和比例的規(guī)定。3. 主體是納稅人或

8、者扣繳義務(wù)人。（ 1）本罪只能由自然人實施，單位不能成為本罪的主體；（ 2）納稅人或者扣繳義務(wù)人以外的其他人不能獨立成為本罪的主體，但可以成為本罪 的共犯；3）單獨實施以暴力威脅方法阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)按妨礙公務(wù)罪定罪處罰。4. 主觀方面表現(xiàn)為故意。（二）抗稅罪的處罰 如果實施抗稅行為致人重傷死亡的，則一個行為即構(gòu)成了抗稅罪，又構(gòu)成了故意傷害 罪、故意殺人罪，屬于一個行為觸犯數(shù)個罪名，符合想象競合犯的行為特征，應(yīng)按照刑罰 較重的罪名定罪處罰 ，即應(yīng)分別依照 刑法 第二百三十四條第二款、 第二百三十二條的規(guī) 定定罪處罰。與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法

9、處罰。提示： 在對判處罰金的犯罪分子執(zhí)行罰金前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所逃避的稅款。三、逃避追繳欠稅罪（一）逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成1.客體是國家稅收征管秩序。2.欠繳稅款是本罪成立的前提。構(gòu)成本罪必須具備以下四個條件：（1）有欠稅事實的存在；（ 2）行為人為了不繳納欠繳的稅款；（3）行為人轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳到其欠繳的稅款；（ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳的欠繳稅款數(shù)額必須 在一萬元以上 。3.主體是欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，扣繳義務(wù)人不構(gòu)成本罪主體 。4.本罪的主觀方面必須是出于故意。（二）逃避追繳欠稅罪的處罰犯逃避追繳欠稅罪， 數(shù)額在 1萬元以上不滿 10萬元的，處 3年以下有期徒刑

10、或者拘役， 并處或者單處欠繳稅款 1倍以上 5倍以下罰金；數(shù)額在 10 萬元以上的，處 3年以上 7 年以 下有期徒刑，并處欠繳稅款 1倍以上 5 倍以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金， 并對 其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照上述規(guī)定處罰?！纠} ·多選題】 某企業(yè)在經(jīng)營期間，欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù) 機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款 2 萬余元，對此案的正確定性和處理應(yīng)為（ ）。A. 構(gòu)成逃稅罪B. 構(gòu)成抗稅罪C. 構(gòu)成逃避追繳欠稅罪D. 判處 7 年以下有期徒刑或拘役E. 判處 3 年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金正確答案 CE四、騙取出口退稅罪（一

11、）騙取出口退稅罪的構(gòu)成1.客體是復(fù)雜客體，即國家出口退稅管理制度和公共財產(chǎn)所有權(quán)。辦理出口退稅的貨物，必須同時具備四個條件：（1）屬于增值稅、消費稅的征稅范圍；（ 2）報關(guān)離境；（ 3）在財務(wù)上做銷售處理；（4）出口收匯并已核銷。2. 客觀方面表現(xiàn)為利用國家出口退稅制度，以虛報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出 口退稅款，數(shù)額在 5 萬元以上 的行為。3. 主體是一般主體 。既可以是納稅人，也可以是非納稅人；既可以是個人，也可以是單 位，且單位不限于是否具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。4. 本罪的主觀方面必須是出于故意。（二）騙取出口退稅罪的處罰1. 對納稅人實施假報出口或者其他欺騙手段， 騙取出口退稅的，

12、應(yīng)當(dāng)分別情況定罪處罰；2. 納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳稅款的，按逃稅罪處罰；騙取稅款 超過所繳納的稅款部分，對超過的部分以騙取出口退稅罪論處；例如：A 企業(yè)繳納了 100 萬的增值稅， 后采取欺詐手段騙取國家出口退稅 120 萬。其中 100萬定逃稅罪， 20 萬定騙取出口退稅罪。3. 實施騙取出口退稅罪犯罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，根據(jù)牽連犯從一重罪處斷原則，按處罰較重的罪名定罪處罰。五、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪（一）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成1. 客體是復(fù)雜客體，既侵犯了國家對增值稅專

13、用發(fā)票和其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破 壞了國家對稅收的征管制度。2. 客觀方面表現(xiàn)為實施了虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在 1萬元以上 或者 致使國家稅款被騙數(shù)額在 5000元以上的行為。提示 ：虛開的含義有二：（ 1）根本不存在商品交易，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票；（2）雖然存在真實的商品，但隨意改變貨名、虛增數(shù)量、價款和銷項稅額開具發(fā)票。 包括：為他人虛開；為自己虛開；讓他人為自己虛開；介紹他人虛開。3. 主體是一般主體。任何單位和個人均可構(gòu)成。4. 主觀方面表現(xiàn)為故意。（二）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處

14、罰 單位犯本罪的， 對單位判處罰金， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。提示：犯虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪， 被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪（一）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征1.客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定和國家稅收征管秩序。犯罪對象為偽造的增值稅專用發(fā)票。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，偽造增值稅專用發(fā)票，或者明知自己所持有的是偽造的增值稅專用發(fā)票，而仍然出售， 數(shù)量在 25 份以上或者票面額累計 在 10

15、萬元以上的行為 。3.主體是 一般主體 。任何單位和個人均可構(gòu)成。4. 主觀方面必須是直接故意，且具有營利目的。 （二）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰 最高可以判死刑。七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪（一）非法出售增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成1. 客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家稅收征管秩序。犯罪對象必須是 增值稅專用發(fā)票 。2. 客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，無權(quán)出售增值稅專用發(fā)票而非法出售，或者有權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)人員， 違法出售增值稅專用發(fā)票， 數(shù)量在 25 份以上或者票面額累計在 10 萬元以上的行為 。提示 ：出售的專用發(fā)票，必須是真發(fā)票，否則構(gòu)成出

16、售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。出 售的專用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售填好的專用發(fā)票，則應(yīng)按虛開增值稅專用發(fā)票 罪論處。3.主體是持有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人。出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，也可以成為本罪主體。4.主觀方面是直接故意。（二）非法出售增值稅專用發(fā)票罪的處罰單位犯本罪的， 對單位判處罰金， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。八、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪（一）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成1. 客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家稅收征管秩序。犯罪對象必須是增值稅專用發(fā)票。2. 客觀方面

17、表現(xiàn)：（1）行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，從合法或者非法擁有真增值稅專用發(fā)票的 單位或者個人手中購買增值稅專用發(fā)票；（2）購買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25 份以上或者票面額累計在 10 萬元以上的行為。3.主體是任何單位或者個人。4.主觀方面是故意，且以營利為目的。（二）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰對非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票 虛開或者出售的 ，應(yīng)分別依照刑法 第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪、 第二百零六條規(guī)定的出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、第二百零七條規(guī)定的非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。九、非法制造、出售非法制造的

18、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪 （一）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成1. 客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。2. 客觀方面表現(xiàn)為行為人偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口 退稅、抵扣稅款的 除增值稅專用發(fā)票外的其他發(fā)票 50 份以上或者票面額累計在 20 萬元以 上的行為 。3. 主體是任何單位或者個人。4.主觀方面是故意，且以營利為目的。 （二）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰 單位犯本罪的， 對單位判處罰金， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照 法律規(guī)定處罰。十、非法制造、出售非法制造的發(fā)

19、票罪（一）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的構(gòu)成1. 客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。2. 客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營利目的，非法制造或者出售非法制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票 l00 份以上或者票面額累計在 40 萬元以上的行為。3. 主體是任何單位或者個人。4. 主觀方面是故意，且以營利為目的。（二）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的處罰單位犯本罪的， 對單位判處罰金， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照 法律規(guī)定處罰。十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪（一）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成1. 客體是國家發(fā)票

20、管理制度和國家稅收征管秩序。2. 客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營利目的，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票 50 份以上或者票面額累計在 20萬元以上的行為 。提示 ：除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，任何單位或者個人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法的。3. 主體是任何單位或者個人。4. 主觀方面是故意，且以營利為目的。 （二）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰 單位犯本罪的， 對單位判處罰金， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照 法律規(guī)定處罰。十二、非法出售發(fā)票罪（一）非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營利目

21、的，非法出售普通發(fā)票l00 份以上或者票面額累計在 40 萬元以上的行為。3.主體是任何單位或者個人。4.主觀方面是故意，且以營利為目的。（二）非法出售發(fā)票罪的處罰單位犯非法出售發(fā)票罪的， 對單位判處罰金， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照非法出售發(fā)票罪的規(guī)定處罰。提示： 危害稅收征管罪各罪的最高法定刑1.法定最高刑是死刑的罪名有：虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。2. 法定最高刑是無期徒刑的罪名有：騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。3. 法定最高刑為 7 年以上有期徒刑的罪名有：非法制造、出售非法制造的用于

22、騙取出口 退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；非法出售騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。4. 法定最高刑為 7 年以下有期徒刑的罪名：逃稅罪；抗稅罪；逃避追繳欠稅罪；非法制 造、出售非法制造的發(fā)票罪；非法出售發(fā)票罪。5. 法定最高刑為 5 年以下有期徒刑的罪名： 非法購買增值稅專用發(fā)票或者是購買偽造的 增值稅專用發(fā)票罪?！纠} ·多選題】甲貨運公司 2006 年取得自開票資格。 2007 年 1 月至 10 月，該公司為 林某虛開 運輸發(fā)票若干份，虛開稅款數(shù)額達(dá) 600 多萬元，并收取開票費 30 萬元。林某將這些發(fā)票轉(zhuǎn)手賣給他人。對甲貨運公司應(yīng)按（ ）追究刑事責(zé)任。（ 2010 年）A. 非法出售發(fā)

23、票罪B. 虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪C. 單位犯罪D. 非法購買專用發(fā)票罪E. 出售非法制造的用于抵扣稅款發(fā)票罪 正確答案 BC 答案解析本題考核虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪， 是指違反 發(fā)票管理法規(guī)，故意虛開用于抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。任何單位和個人均可構(gòu)成?！纠} ·多選題】 下列選項中，可以由單位作為犯罪主體的犯罪有（ ）。A. 騙取出口退稅罪B. 抗稅罪C. 逃稅罪D. 逃避追繳欠稅罪E. 非法出售增值稅專用發(fā)票罪 正確答案 ACDE 答案解析本題考核涉稅犯罪主體。 【例題 ·多選題】 根據(jù)刑法的規(guī)定，（ ）的犯罪主體屬于特殊犯罪主體。A. 騙取出口

24、退稅罪B. 抗稅罪C. 逃稅罪D. 逃避追繳欠稅罪E. 非法購買增值稅專用發(fā)票罪 正確答案 BCD答案解析本題考核涉稅犯罪的主體。逃稅罪主體是特殊主體，必須是納稅人或扣繳義務(wù)人。 抗稅罪的主體是特殊主體， 即必須是納稅人或者扣繳義務(wù)人。逃避追繳欠稅罪的主體是特殊主體，即必須是欠繳應(yīng)納稅款的納稅人。第三節(jié) 瀆職罪一、徇私舞弊不移交刑事案件罪（一）徇私舞弊不移交刑事案件罪的構(gòu)成特征1. 客體是行政機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動秩序和司法機(jī)關(guān)正常的刑事司法活動秩序。2. 客觀方面表現(xiàn)為行政執(zhí)法人員利用職務(wù)之便，徇私情私利、偽造材料、隱瞞情況、弄 虛作假，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的

25、行為。3. 主體必須是行政執(zhí)法人員， 具體是指在工商、稅務(wù)、監(jiān)察等依法具有行政執(zhí)法權(quán)的行 政機(jī)關(guān)中承擔(dān)執(zhí)法工作的公務(wù)人員。4. 主觀方面必須是出于故意。（二）徇私舞弊不移交刑事案件罪的認(rèn)定1. 注意區(qū)分罪與非罪的界限（1）以行為人是否具有不移交刑事案件的故意區(qū)分罪與非罪 構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪， 要求行為人主觀上具有不移交刑事案件的 故意 。如果 不移交刑事案件這一現(xiàn)象背后沒有徇私情、 私利，不是出于故意， 而是對案件性質(zhì)認(rèn)識錯誤，或者因工作失誤不移交的，不構(gòu)成本罪。（ 2）以不移交刑事案件是否屬于 “情節(jié)嚴(yán)重 ”區(qū)分罪與非罪“情節(jié)嚴(yán)重 ”是構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪的法定要件， 即不

26、移交刑事案件情節(jié)嚴(yán)重 的以犯罪論處， 否則屬于一般的違法行為。 “情節(jié)嚴(yán)重 ”的判定是指涉嫌下列情形之一 ：（ 1） 對依法可能判處 3 年以上有期徒刑、無期徒刑、死刑的犯罪案件不移交的；（ 2）不移交刑 事案件涉及 3 人次以上的；（ 3）司法機(jī)關(guān)提出意見后，無正當(dāng)理由仍然不予移交的；（4）以罰代刑，放縱犯罪嫌疑人，致使犯罪嫌疑人繼續(xù)進(jìn)行違法犯罪活動的；（5）行政執(zhí)法部門主管領(lǐng)導(dǎo)阻止移交的；（ 6）隱瞞、毀滅證據(jù)，偽造材料，改變刑事案件性質(zhì)的；（7）直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員為謀取本單位私利而不移交刑事案件，情節(jié)嚴(yán)重的； （8）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。2. 注意區(qū)分徇私舞弊不移交刑事案

27、件罪與其他犯罪的界限（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪與徇私枉法罪的區(qū)別兩罪的區(qū)別在于 ： 犯罪主體不同。 徇私舞弊不移交刑事案件罪的主體是行政執(zhí)法人 員，即對犯罪行為沒有偵查、檢察、 審判等司法權(quán)的行政執(zhí)法人員；而徇私枉法罪的主體是 司法工作人員，即對犯罪行為具有偵查、檢察、審判等職責(zé)的人員。犯罪客觀方面不同。 徇私舞弊不移交刑事案件罪的客觀方面僅指行為人為徇私情私 利，故意把應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交； 而徇私枉法罪的客觀方面則包括 三個方面， 即對明知是無罪的人使他受追訴， 對明知是有罪的人故意包庇不使他受追訴， 或 者故意違背事實和法律作枉法裁判。徇私舞弊不移交刑事案件罪要求

28、情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪， 而徇私枉法罪中的行為構(gòu)成 犯罪則沒有 “情節(jié)嚴(yán)重 ”的要求。（ 2）徇私舞弊不移交刑事案件罪與放縱走私罪、放縱制售偽劣商品犯罪行為罪的界限 兩罪的區(qū)別在于： 徇私舞弊不移交刑事案件罪的主體是一般的行政執(zhí)法人員， 而放縱 走私罪的主體是海關(guān)工作人員， 放縱制售偽劣商品犯罪行為罪的主體是對生產(chǎn)、 銷售偽劣商 品負(fù)有追究職責(zé)的國家機(jī)關(guān)工作人員。即后兩個罪的犯罪主體都是特定的行政執(zhí)法人員。徇私舞弊不移交刑事案件罪發(fā)生在一切行政執(zhí)法過程中， 而放縱走私罪則發(fā)生在海關(guān) 執(zhí)法過程中，放縱制售偽劣商品犯罪行為罪則發(fā)生在有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量管理的行政執(zhí)法過程之 中，即后兩個罪都是發(fā)生在特定的領(lǐng)域

29、之中。徇私舞弊不移交刑事案件， 是指行政執(zhí)法人員已經(jīng)介入對違法案件的查處， 本應(yīng)移交 司法機(jī)關(guān)而不移交； 而放縱走私罪和放縱制售偽劣商品犯罪行為罪， 則是指行為人明知有走 私行為、制售偽劣商品犯罪行為，應(yīng)當(dāng)查處而不查處。提示 ：放縱走私罪、 放縱制售偽劣商品犯罪行為罪與徇私舞弊不移交刑事案件罪的共同 之處在于： 犯罪主體都是從事執(zhí)法活動的人員； 犯罪主觀方面都是故意犯罪， 都出于徇私動 機(jī)；犯罪客觀方面都表現(xiàn)為不嚴(yán)格依法追究不法分子的有關(guān)責(zé)任。（3）徇私舞弊不移交刑事案件罪與受賄罪的關(guān)系行政執(zhí)法人員 徇私舞弊 ，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交， 情節(jié)嚴(yán) 重，同時又因此而 收受他

30、人賄賂 ，則構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪與受賄罪這兩個罪， 兩 罪之間存在牽連關(guān)系，按照我國 刑法 理論和第三百九十九條的規(guī)定，應(yīng)以一個較重的罪 定罪處罰， 即應(yīng) 從一重罪處罰 。（三）徇私舞弊不移交刑事案件罪的處罰 根據(jù)刑法第四百零二條的規(guī)定， 犯徇私舞弊不移交刑事案件罪的， 情節(jié)嚴(yán)重的處三 年以下有期徒刑，造成嚴(yán)重后果的處三年以上 七年以下 有期徒刑。、徇私舞弊不征、少征稅款罪（一）徇私舞弊不征、少征稅款罪的構(gòu)成特征1. 客體是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收征管秩序。2. 客觀上表現(xiàn)為行為人違反稅收法規(guī)徇私舞弊，不征或者少征稅款。致使國家 稅收遭受重大損失的行為。 “重大損失 ”的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指涉

31、嫌下列情形之一：（ 1）徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達(dá) l0 萬元以上的；（2）上級主管部門工作人員指使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致 使國家稅收損失累計達(dá) 10 萬元以上的；（ 3）徇私舞弊不征、 少征應(yīng)征稅款不滿 10 萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡 劣情節(jié)的；（4）其他致使國家稅收遭受重大損失的情形。3. 主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。4. 主觀上是故意。（二）徇私舞弊不征、少征稅款罪的認(rèn)定1. 分清罪與非罪的界限。在稅務(wù)機(jī)關(guān)采用定期定額征收方式導(dǎo)致少征稅款、或者納稅人 提供虛假材料騙取減免稅出現(xiàn)的不征或者少征稅款， 以及因稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因造成

32、的少 征稅款等情況下，因稅務(wù)人員 沒有徇私舞弊的主觀故意，不能認(rèn)定為有罪 。2. 劃清與玩忽職守罪的界限。主觀上的 故意或者過失 是區(qū)別徇私舞弊不征、少征稅款罪 和玩忽職守罪的標(biāo)志。 稅務(wù)人員在稅收工作中嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任， 不征或者少征稅款， 致使國家 稅收遭受重大損失的，對責(zé)任人員應(yīng)追究玩忽職守罪。3. 劃清與濫用職權(quán)罪的界限。主體是否是稅務(wù)人員是區(qū)別徇私舞弊不征、少征稅款罪與 濫用職權(quán)罪的標(biāo)志。 非稅務(wù)人員超越職權(quán)， 擅自作出減免稅決定， 造成不征或者步征稅款的， 應(yīng)該追究責(zé)任人員濫用職權(quán)罪的法律責(zé)任。4. 劃清與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的界限?？陀^上，稅務(wù)人員發(fā)售的 發(fā)票造成不

33、征或者少征稅款的，構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪；如果違法辦理發(fā)售發(fā)票、 抵扣稅款或者出口退稅的，則應(yīng)定為徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪。5.稅務(wù)人員與納稅人勾結(jié)。不征或者少征應(yīng)征稅款的， 應(yīng)按逃避繳納稅款罪或者逃避追繳欠稅款罪的共犯論處。6.如果稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取、收受納稅人財物，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，應(yīng)當(dāng)以徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪數(shù)罪并罰 。三）徇私舞弊不征、少征稅款罪的處罰根據(jù)刑法第四百零四條的規(guī)定，犯徇私舞弊不征、少征稅款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處 五年以上 有期徒刑。三、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出

34、口退稅罪 （一）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的構(gòu)成特征 1.客體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管秩序。2.客觀方面表現(xiàn)為違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅 工作中徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。 “致使國家利益遭受重大損失 ”立案 標(biāo)準(zhǔn)是指涉嫌下列情形之一 ：（ 1）徇私舞弊，致使國家稅收損失累計達(dá)l0 萬元以上的；（2）徇私舞弊，致使國家稅收損失累計不滿10 萬元，但發(fā)售增值稅專用發(fā)票 25份以上或者其他發(fā)票 50份以上或者增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票合計50 份以上，或者具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的；3）其他致使國家利益遭受重大損失的情形。3. 主體是

35、稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，其他自然人或單位均不能成為本罪的主體。4. 主觀方面表現(xiàn)為故意。（1）如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中由于疏忽大 意，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，致使國家利益遭受損失的，應(yīng)按照 玩忽職守罪 追究刑事責(zé)任。（2）如果稅務(wù)工作人員事先與逃避繳納稅款、非法購買增值稅專用發(fā)票、騙取出口退 稅的行為人 通謀，則應(yīng) 按照共同犯罪定罪處罰 。（二）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的認(rèn)定1.劃清本罪與非罪行為的界限。 “致使國家利益遭受重大損失 ”，是區(qū)分罪與非罪的要件 之一。 沒有達(dá)到重大損失的程度， 只是一般的違法行為， 應(yīng)由有關(guān)主管部門依法追究其行政 責(zé)任，而 不能 以本罪論處。2.劃清本罪與詐騙罪、騙取國家出口退稅款罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪等犯罪的界 限。劃清本罪與這些犯罪的界限， 關(guān)鍵在于查明行為人主觀上是否與這些犯罪分子具有共同的犯罪故意。提示：如果查明行為人與其他犯罪分子有欺騙的共同故意，在辦理抵扣稅款、出口退稅工作中幫助騙取抵扣稅款或者出口退稅的，可構(gòu)成詐騙罪或者騙取出口退稅