《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)應(yīng)用指南中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)應(yīng)用指南(2010年11月l日修訂) 一、本準(zhǔn)則的適用范圍(參見本準(zhǔn)則第一條) 1.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表被納人其他文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮其可能承擔(dān)的與期后事項(xiàng)相關(guān)的額外責(zé)任。例如，為遵守中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于加強(qiáng)對(duì)通過發(fā)審會(huì)的擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管的通知(證監(jiān)發(fā)行字2002 15號(hào))的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要實(shí)施追加的審計(jì)程序，以將審計(jì)程序涵蓋的期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期。這些程序可能包括: (1)實(shí)施本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計(jì)程序，并將其期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期或

2、臨近該生效日; (2)查閱發(fā)行文件，并評(píng)估發(fā)行文件內(nèi)的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息是否一致。 二、定義 (一)審計(jì)報(bào)告日(參見本準(zhǔn)則第五條) 2.審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括證明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成，并目_法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。因此，審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。由于事務(wù)性方面的原因，審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期與本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的審計(jì)報(bào)告日可能并不相同，而是滯后一段時(shí)間。 (二)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日(參見本準(zhǔn)則第六條) 3財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)

3、出日通常取決于被審計(jì)單位的監(jiān)管環(huán)境。在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的日期。由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不能在未附審計(jì)報(bào)告的情況下報(bào)出，因此已審一計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)出日不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告日，且不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期。 對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮 4.對(duì)公共部門實(shí)體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是將已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告提交給主管部門或以其他方式公布的日期。 (三)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日(參見本準(zhǔn)則第七條) 5.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)指定個(gè)人或機(jī)構(gòu)(如管理層或治理層)負(fù)責(zé)就構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成得出結(jié)論，并規(guī)定了必要的批準(zhǔn)程序。在其他一些國(guó)家或地區(qū)，

4、法律法規(guī)并未對(duì)批準(zhǔn)程序作出規(guī)定，因此被審計(jì)單位根據(jù)其管理和治理結(jié)構(gòu)，按其自身的程序來編制和完成財(cái)務(wù)報(bào)表。 在某些國(guó)家或地區(qū)，財(cái)務(wù)報(bào)表需要由股東最終批準(zhǔn)。在這些國(guó)家或地區(qū)，股東的最終批準(zhǔn)并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要條件。就審計(jì)準(zhǔn)則而言，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)口是一個(gè)比較早的日期，即被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)確定構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已經(jīng)編制完成，并聲稱對(duì)此負(fù)責(zé)的日期。 三、財(cái)務(wù)報(bào)表口至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)(參見本準(zhǔn)則第九條至第十一二條) 6.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，本準(zhǔn)則第九條要求的審計(jì)程序可能包括復(fù)核或測(cè)試會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表日

5、至審計(jì)報(bào)告日之間的交易。本準(zhǔn)則第九條和第一十條要求的審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其他目的而實(shí)施的程序的補(bǔ)充。當(dāng)然，為其他目的而實(shí)施的程序(例如，為獲取財(cái)務(wù)報(bào)表日賬戶余額的審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的程序，如截止程序或與期后應(yīng)收賬款回收有關(guān)的程序)也可以提供有關(guān)期后事項(xiàng)的證據(jù)。 7.本準(zhǔn)則第十條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定實(shí)施某些審計(jì)程序。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就期后事項(xiàng)實(shí)施的程序可能取決于可獲得的信息，特別是自財(cái)務(wù)報(bào)表日以來會(huì)計(jì)記錄的編制程度。如果會(huì)計(jì)記錄未能反映最新信息，被審計(jì)單位也沒有編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表(無論是基于內(nèi)部還是外部目的)，或者沒有編制管理層或治理層會(huì)議的紀(jì)要，則相關(guān)審計(jì)程序可以采用檢查可獲

6、得的賬簿和記錄(包括銀行對(duì)賬單)的形式。本指南第9段列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢問過程中可以考慮的額外事項(xiàng)。 8.除本準(zhǔn)則第十條所述的審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)? (1)查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和其他相關(guān)的管理報(bào)告; (2)就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計(jì)單位的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍; (3)考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 (一)詢問(參見本準(zhǔn)則第十條第二款第(二)項(xiàng)) 9.在向管理層和治理層(如適用)詢問是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師可以詢問根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以就下列事項(xiàng)進(jìn)行專門詢問: (1)是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保; (2)是否己出售或購(gòu)置資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購(gòu)置資產(chǎn); (3)是否已增加資本或發(fā)行債務(wù)工具(如發(fā)行新的股票或債券)，或者是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議; (4)資產(chǎn)是否已被政府征用或因不可抗力(如火災(zāi)或洪水)而遭受損失; (5)或有事項(xiàng)是否已發(fā)生新的進(jìn)展; (6)是否己作出或考慮作出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整; (7)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)所采用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)(如影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)性的事項(xiàng));(8)是否已發(fā)生與財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)或

8、準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的事項(xiàng);(9)是否已發(fā)生與資產(chǎn)可收回性相關(guān)的事項(xiàng)。(二)查閱會(huì)議紀(jì)要(參見本準(zhǔn)則第十條第二款第(三)項(xiàng))對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮10.在某些國(guó)家或地區(qū)，對(duì)于公共部門實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向立法機(jī)關(guān)查閱相關(guān)記錄，如無書面記錄，則就相關(guān)立法涉及的事項(xiàng)進(jìn)行詢問。 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí) (一)管理層告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(參見本準(zhǔn)則第十三條)11.如<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見>應(yīng)用指南所述，審計(jì).業(yè)務(wù)約定書包括管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。 (二)雙

9、重報(bào)告日期(參見本準(zhǔn)則第十五條第(一)項(xiàng))12.在采用本準(zhǔn)則第十五條所述第一種處理方式的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，而對(duì)管理層作出修改前的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的原審計(jì)報(bào)告日期保持不變。之所以這樣處理是因?yàn)椋瓕徲?jì)報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者針對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作何時(shí)完成;補(bǔ)充報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自原審計(jì)報(bào)告日之后實(shí)施的審計(jì)程序僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的后續(xù)修改。有關(guān)補(bǔ)充報(bào)告日期的示例如下:“除附注X所述事項(xiàng)的日期為僅針對(duì)附注、所述修改的審計(jì)程序完成日期之外，（原審計(jì)報(bào)告日）?！?(三)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表(參見本準(zhǔn)則第十六條) 13.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)或財(cái)

10、務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能并不要求管理層報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，當(dāng)下一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表即將報(bào)出，且在后續(xù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中擬作出適當(dāng)披露時(shí)，管理層可能無需報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。 對(duì)會(huì)共部門實(shí)體的特殊考慮 14.對(duì)于公共部門實(shí)體，如果管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條采取的措施也可能包括向主管部門或適當(dāng)?shù)牧⒎C(jī)關(guān)單獨(dú)報(bào)告，說明期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響。 (四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴審計(jì)報(bào)告所采取的措施(參見本準(zhǔn)則第十六條第(二)項(xiàng)) 15.盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師已通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出并且管理層已同意這樣做，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要履行額外的法律義務(wù)。 16.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師己通知管理層的情況下，如果管理層仍將財(cái)務(wù)報(bào)表向第三方報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí) (一)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表(參見本準(zhǔn)則第二十條) 對(duì)會(huì)共部門實(shí)體的特殊考慮 17.在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)可能禁止公共部門實(shí)體報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的適當(dāng)措施可能是向適當(dāng)