風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)內(nèi)控測試(共110頁).ppt

1、1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)內(nèi)控測試2一、中小事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)狀（一）中小事務(wù)所典型審計(jì)流程1、接洽業(yè)務(wù)，了解報(bào)告目的，企業(yè)基本情況；2、提交資料清單；3、審計(jì)人員按照程序表提示審計(jì)；4、確定調(diào)整事項(xiàng)；5、出具審計(jì)報(bào)告。3一、中小事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)狀（二）某地方協(xié)會副秘書長的結(jié)論最近幾年接受檢查的中小事務(wù)所，無一例外未能按照準(zhǔn)則要求的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)執(zhí)業(yè)，“兩張皮”現(xiàn)象嚴(yán)重。具體表現(xiàn)：1、沒有控制測試，即使有，目的性不強(qiáng)；2、實(shí)質(zhì)性程序出發(fā)點(diǎn)不明確；3、細(xì)節(jié)測試程序僵化，編制形式底稿；4、缺乏重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估到實(shí)質(zhì)性程序的銜接過程。4二、某發(fā)達(dá)地區(qū)地方協(xié)會檢查發(fā)現(xiàn)的問題1、注冊會計(jì)師在連續(xù)審計(jì)時，不

2、注意環(huán)境變化；認(rèn)為審計(jì)目的只是為了應(yīng)對工商年檢，無重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠。2、 風(fēng)險(xiǎn)評估程序缺失或不到位。（1）沒有風(fēng)險(xiǎn)評估底稿；（2）有風(fēng)險(xiǎn)評估底稿，但完全流于形式，底稿中得出錯誤結(jié)論。（3）有風(fēng)險(xiǎn)評估底稿，但實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序與結(jié)論毫不相干。5二、某發(fā)達(dá)地區(qū)地方協(xié)會檢查發(fā)現(xiàn)的問題（4）注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但是在底稿中只是列舉事項(xiàng)，卻沒有相對應(yīng)擬采取的應(yīng)對策略，其后采取的做法仍然停留在賬項(xiàng)詳細(xì)審計(jì)階段，花費(fèi)大量時間用于實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。并未不能有效規(guī)避整體錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（5）有風(fēng)險(xiǎn)評估底稿，但實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序與進(jìn)一步審計(jì)程序之間缺乏對應(yīng)

3、關(guān)系，完全是不關(guān)聯(lián)的兩部分，相互脫節(jié)。（6）工作底稿中看不出詢問記錄、分析程序、觀察檢查記錄等風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┖圹E，有些底稿連結(jié)論都沒有。6三、重慶注協(xié)檢查發(fā)現(xiàn)的問題檢查中發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評估程序的實(shí)施仍是事務(wù)所的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)人員一方面不重視風(fēng)險(xiǎn)評估程序，另一方面對如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序也缺乏深入研究。具體表現(xiàn)：1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序底稿普遍流于形式，既沒有對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的了解，也沒有根據(jù)了解的狀況對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行評估，即使粗略地判斷出一些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，但與進(jìn)一步審計(jì)程序完全脫節(jié)，對實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施沒有指導(dǎo)作用。2、個別事務(wù)所完全沒有實(shí)施。3、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論錯誤，所有被檢查審計(jì)項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論都

4、是沒有重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。7 8主要內(nèi)容（一）審計(jì)模式的演進(jìn)歷程（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原理（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路9賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式10 基本原理比較基本原理比較賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是：將反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)時，注冊會計(jì)師將工作重心直接放在會計(jì)賬簿上，實(shí)現(xiàn)查錯防弊目的。 制度基礎(chǔ)審計(jì)的理論根據(jù)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的理論根據(jù)是：如果產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的各種方法、技術(shù)以及為防止和揭示誤差或不法行為而采取的各種措施(即內(nèi)部控制制度)在整個被審計(jì)期間是可以信賴的，則由這個制度所產(chǎn)生的結(jié)果也必然是正確的。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本原理是：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

5、計(jì)基本原理是：以識別和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。 11審計(jì)程序比較審計(jì)程序比較 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)程序是：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)程序是：直接審查反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)賬冊報(bào)表。 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)程序是制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)程序是：控制測試（內(nèi)控）實(shí)質(zhì)性測試（賬冊報(bào)表）。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序是：風(fēng)險(xiǎn)評估（被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境）控制測試（內(nèi)控）實(shí)質(zhì)性測試（賬冊報(bào)表）。12一、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營流程、一、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營流程、內(nèi)部控制與剩余風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)部控制與剩余風(fēng)險(xiǎn)及其關(guān)系關(guān)系戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)：對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響

6、的外部環(huán)境的威脅。經(jīng)營流程：企業(yè)用來進(jìn)行經(jīng)營活動的方式和體系的總稱，它反映了被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)和應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所作的努力，包括戰(zhàn)略管理流程、核心經(jīng)營流程和資源管理流程。 內(nèi)部控制：是企業(yè)應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng)內(nèi)部控制：是企業(yè)應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)的措施與手險(xiǎn)和經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)的措施與手段。段。剩余風(fēng)險(xiǎn)：那些未能為企業(yè)所控制的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和各經(jīng)營流程的流程風(fēng)險(xiǎn)。 13二、評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)二、評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)影響的表重大錯報(bào)影響的“自上自上而下而下”的思路的思路戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營模企業(yè)經(jīng)營模型型戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估外部威脅外部威脅分析分析經(jīng)營流程分析經(jīng)營流程分析流程風(fēng)險(xiǎn)控

7、制控制風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估業(yè)績業(yè)績計(jì)量計(jì)量剩余風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)的影響14三、對財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定三、對財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師應(yīng)將自上而下的分析結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序聯(lián)系起來，針對重大交易類別和重大剩余風(fēng)險(xiǎn)制定實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定測試的實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃，并執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，完成審計(jì)證據(jù)的收集工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下，注冊會計(jì)師所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序大體相同。 15四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)注：財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的原因：1、內(nèi)部控制存在缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)；2、舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)。內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)=控制無效的

8、風(fēng)險(xiǎn)無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)面臨的環(huán)境、壓力、發(fā)展階段不同，管理水平、人員素質(zhì)、控制措施均不同，量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。16五、為什么五、為什么“自上而自上而下下”好處：提高審計(jì)效率和效果充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測試范圍和策略將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂“不重要”是指包含能夠引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)的錯報(bào)的可能性很小。防止注冊會計(jì)師花費(fèi)不必要的時間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。所謂“不重要”是指不影響財(cái)務(wù)報(bào)表是否發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。將審計(jì)資源引向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域注：自上而下的方法不僅用于識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 和擬測試的控制

9、，還用于評估風(fēng)險(xiǎn)以及分配審計(jì)資源。17六、審計(jì)操作流程初步業(yè)務(wù)活動總體審計(jì)策略風(fēng)險(xiǎn)評估和具體審計(jì)計(jì)劃（識別和評價(jià)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案）執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序（1、控制測試；2、實(shí)質(zhì)性程序）評價(jià)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見18 19主要內(nèi)容（一）風(fēng)險(xiǎn)評估（二）控制測試（三）實(shí)質(zhì)性測試20步驟審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序目的審計(jì)準(zhǔn)則評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制為了評估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序（必要時）控制測試測試內(nèi)部控制在防止、 發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的有效性， 并據(jù)此重新評估

10、認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 ， 第 1301號審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序降低檢查風(fēng)險(xiǎn)2122了解被審計(jì)單位及其了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)過程的必要環(huán)境是審計(jì)過程的必要程序程序 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)過程的必要程序，特別是為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（一）確定重要性水平，并隨（一）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；平的判斷是否仍然適當(dāng)；（二）考慮會計(jì)政策的選擇和（二）考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列運(yùn)用是否恰當(dāng)

11、，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與披露是否適當(dāng)；報(bào)與披露是否適當(dāng)；（三）識別需要特別考慮的領(lǐng)（三）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實(shí)施分析程序時（四）確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；所使用的預(yù)期值；（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；低水平；（六）評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的（六）評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性和適當(dāng)性。23了解被審計(jì)單位及其了解被審

12、計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于審計(jì)過程的環(huán)境貫穿于審計(jì)過程的始終始終了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，要貫穿于整個審計(jì)過程的始終。 24了解被審計(jì)單位及其了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容環(huán)境的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。 （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)。 （三）被審計(jì)單位會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。 （四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 （五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)。 （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 25內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。26內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（一） 內(nèi)部環(huán)境組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略

13、人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化27（二）（二） 風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。1、目標(biāo)設(shè)定2、事項(xiàng)識別3、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)4、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對28（三）控制活動（三）控制活動控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通（四）信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。29一、被

14、審計(jì)單位可能存在重一、被審計(jì)單位可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；融資能力受到限制；行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)生變化；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；30開辟新的經(jīng)營場所；發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；復(fù)雜的聯(lián)營或合資；運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；重大的關(guān)聯(lián)方交易；缺乏具備勝任能力的會計(jì)人員；關(guān)鍵人員變動；內(nèi)部

15、控制薄弱；信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；31信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；經(jīng)營活動或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會計(jì)調(diào)整；發(fā)生重大的非常規(guī)交易；按照管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度；會計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。 32二、需要特別考慮的重大錯報(bào)二、需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。（一）確定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否為特（一）確定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)

16、應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng) 注冊會計(jì)師在確定某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（7）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 33二、需要特別考慮的重大二、需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）與特別風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的（二）與特別風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易，是指由于金額或性質(zhì)異常而

17、不經(jīng)常發(fā)生的交易；判斷事項(xiàng)，通常包括作出的會計(jì)估計(jì)。 341 1、非常規(guī)交易風(fēng)險(xiǎn)評估、非常規(guī)交易風(fēng)險(xiǎn)評估由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）管理層更多地介入會計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會計(jì)處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 352 2、重大判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估、重大判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對涉及會計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需

18、要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。 36三、特別風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮三、特別風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮1、對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。2、與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。3、如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。37 注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境之后，應(yīng)當(dāng)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定總體審計(jì)應(yīng)對措施和進(jìn)一步審計(jì)程序。1 1、識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層、

19、識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，識別出了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境，哪些因素與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境各方面的情況相結(jié)合，對所有識別出的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以匯總和評估。 382 2、識別和評估各類交易、識別和評估各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，識別出了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境，那些因素與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以匯總和評估。39

20、3、三個層次的認(rèn)定40 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。411 1、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列五個方面總體應(yīng)對措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作

21、出總體修改。 【例如】由于被審計(jì)單位熟知注冊會計(jì)師某些常規(guī)審計(jì)程序，因而可能有意規(guī)避其舞弊行為，對此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解，如可采用改變測試對象、測試時間、選取樣本的方法和地點(diǎn)等不可預(yù)見性的方式。422 2、針對各類交易、賬戶余額、針對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)列報(bào)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括總體方案和具體方案?？傮w方案，總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案。具體方案，具體方案，包括確定控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和

22、范圍。43總體方案，總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案。 實(shí)質(zhì)性方案，是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?綜合方案，是指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。 44實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案及實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案及其選用其選用當(dāng)存在下列情況之一時，控制測試是必要的：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，預(yù)期控制是有效的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果；（光信任不夠，證據(jù)?。?）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測式不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測式獲取支持控制有效的證據(jù)?！纠纭揩@取自動化生成單據(jù)“準(zhǔn)確性”認(rèn)定證據(jù)，須實(shí)施控制測試獲取支持證據(jù)。無論選擇何

23、種方案，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，包括分析程序和細(xì)節(jié)測試。451 1、進(jìn)一步審計(jì)程序的目的、進(jìn)一步審計(jì)程序的目的 包括：通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。2 2、進(jìn)一步審計(jì)程序的類型、進(jìn)一步審計(jì)程序的類型 包括：檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。3 3、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)選、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)選擇擇（1）根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果選擇進(jìn)一步審計(jì)程序；（2）考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）如果在實(shí)

24、施進(jìn)一步審計(jì)程序時擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。 461 1、進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施時間、進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施時間注冊會計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施審計(jì)程序。在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊會計(jì)師在審計(jì)工作初期識別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項(xiàng)；或針對這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。2 2、進(jìn)一步審計(jì)程序的時間選擇、進(jìn)一

25、步審計(jì)程序的時間選擇注冊會計(jì)師在確定何時實(shí)施審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：控制環(huán)境；何時能得到相關(guān)信息；錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。47 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍，是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等。注冊會計(jì)師在確定審計(jì)程序的范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：確定的重要性水平；評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程度。隨著重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。48 注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)

26、的變化。 如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。 49控制測試的內(nèi)涵控制測試的內(nèi)涵 控制測試，是指注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性實(shí)施的抽樣審查。50一、了解被審計(jì)單位及環(huán)一、了解被審計(jì)單位及環(huán)境，識別出重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、境，識別出重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及列報(bào)舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及列報(bào)二、確定計(jì)劃階段的重要二、確定計(jì)劃階段的重要性，識別重要賬戶及列報(bào)性，識別重要賬戶及列報(bào)三、根據(jù)性質(zhì)，識別重要三、根據(jù)性質(zhì)，識別重要的賬戶及列報(bào)的賬戶及列報(bào)四、可考慮根據(jù)上年審計(jì)四、可考慮根據(jù)上年審計(jì)情況，

27、識別重要賬戶及列報(bào)情況，識別重要賬戶及列報(bào)明確針對相關(guān)賬戶、列報(bào)明確針對相關(guān)賬戶、列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定，實(shí)施審計(jì)的性有關(guān)的認(rèn)定，實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)、時間及范圍。質(zhì)、時間及范圍。某公司某公司20132013年度審計(jì)案例。年度審計(jì)案例。51 52主要內(nèi)容（一）主要業(yè)務(wù)循環(huán)簡介（二）業(yè)務(wù)循環(huán)測試53從企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的18項(xiàng)具體應(yīng)用指引出發(fā)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則將各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)到被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。指引分為三大類：內(nèi)部環(huán)境，控制活動，控制手段。對應(yīng)內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估。54風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)合既定重要性水平，通過定量定性的方法識別重要報(bào)表及披露項(xiàng)目，根風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)

28、合既定重要性水平，通過定量定性的方法識別重要報(bào)表及披露項(xiàng)目，根據(jù)報(bào)表及披露項(xiàng)目與業(yè)務(wù)流程的對應(yīng)關(guān)系，確定需進(jìn)行測試的業(yè)務(wù)流程。據(jù)報(bào)表及披露項(xiàng)目與業(yè)務(wù)流程的對應(yīng)關(guān)系，確定需進(jìn)行測試的業(yè)務(wù)流程。55q部分控制目標(biāo)舉例：采購實(shí)施采購實(shí)施記錄記錄 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款付款付款 維護(hù)供應(yīng)商維護(hù)供應(yīng)商檔案檔案只有經(jīng)過核準(zhǔn)的采購訂單才能發(fā)給供應(yīng)商已記錄的采購訂單內(nèi)容準(zhǔn)確已記錄的采購均確已收到物品已記錄的采購均確已收到物品已記錄的采購均確已接受勞務(wù)已記錄的采購交易計(jì)價(jià)正確與采購物品相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款與接受勞相關(guān)的義務(wù)均已確認(rèn)并記錄至應(yīng)付賬款采購物品交易記錄于適當(dāng)期間僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付準(zhǔn)確

29、記錄付款付款均已記錄付款均記錄于恰當(dāng)期間對供應(yīng)商檔案的變更均真實(shí)和有效供應(yīng)商檔案變更均已進(jìn)行處理對供應(yīng)商檔案變更均為準(zhǔn)確的對供應(yīng)商檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時更新56員工聘用與離職工作時間 記錄工資計(jì)算和記錄 工資支付 常備數(shù)據(jù)維護(hù)員工名冊新增項(xiàng)目均為真實(shí)有效新增員工均確已記入員工名冊離職員工均確已從員工名冊中刪除員工名冊刪除項(xiàng)目均為真實(shí)有效的用以計(jì)算生產(chǎn)人員工資的工作時間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時用以計(jì)算管理人員工資的工作時間數(shù)據(jù)均為實(shí)際工時員工工作時間均已完整記錄和輸入輸入系統(tǒng)的時間記錄均為準(zhǔn)確的準(zhǔn)確計(jì)算和記錄工資費(fèi)用工資費(fèi)記錄于適當(dāng)期間支付的工資與實(shí)際工時記錄相關(guān)常備數(shù)據(jù)變

30、動均為真實(shí)和準(zhǔn)確的，并及時處理q部分控制目標(biāo)舉例：57材料驗(yàn)收與倉儲材料驗(yàn)收與倉儲生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)存貨管理存貨管理已驗(yàn)收材料均附有有效采購訂單已驗(yàn)收材料均已準(zhǔn)確記錄已驗(yàn)收材料均已記錄已驗(yàn)收材料均已記錄于適當(dāng)期間發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄發(fā)出材料均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的生產(chǎn)成本均為真實(shí)發(fā)生且與實(shí)際成本一致已發(fā)生的生產(chǎn)成本均已記錄已發(fā)生的生產(chǎn)成本均記錄于適當(dāng)期間存貨流轉(zhuǎn)已完整準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間完工產(chǎn)成品均已準(zhǔn)確地記錄于適當(dāng)期間產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已準(zhǔn)確記錄已發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品均附有有效銷售訂單產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)均已記錄于適當(dāng)期間適當(dāng)保管存貨準(zhǔn)確記錄存貨價(jià)值存貨價(jià)值調(diào)整已于適當(dāng)期間記錄存貨價(jià)值調(diào)整是真實(shí)

31、發(fā)生的存貨價(jià)值調(diào)整均已記錄q部分控制目標(biāo)舉例：58q部分控制目標(biāo)舉例：銷售銷售記錄應(yīng)收賬款記錄應(yīng)收賬款 收款收款 維護(hù)顧客檔案維護(hù)顧客檔案僅接受在信用額度內(nèi)的訂單管理層核準(zhǔn)銷售訂單的價(jià)格、條件已記錄的銷售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確銷售訂單均已得到處理已記錄的銷售均確已發(fā)出貨物已記錄的銷售交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與銷售貨物相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應(yīng)收賬款銷售貨物交易均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生收款是真實(shí)發(fā)生的準(zhǔn)確記錄收款收款均已記錄收款均已記錄于恰當(dāng)期間監(jiān)督應(yīng)收賬款及時收回對顧客檔案變更均為真實(shí)有效對顧客檔案變更均為準(zhǔn)確的對顧客檔案變更均已于適當(dāng)期間進(jìn)行處理確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時更新59q部分控

32、制目標(biāo)舉例：籌資籌資投資投資已記錄的借款均確為公司的負(fù)債借款均已準(zhǔn)確記錄借款均已記錄借款均已記錄于適當(dāng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間已記錄的償還借款均為真實(shí)發(fā)生償還借款均已準(zhǔn)確記錄償還借款均已記錄償還借款均已記錄于適當(dāng)期間已記錄的投資均為公司的投資投資交易均已記錄投資交易計(jì)價(jià)準(zhǔn)確投資交易均已記錄于適當(dāng)期間投資收益均已準(zhǔn)確計(jì)算并記錄于適當(dāng)期間60q部分控制目標(biāo)舉例：記錄固定記錄固定 資產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊及減值折舊及減值固定資產(chǎn)日常保固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移管、處置及轉(zhuǎn)移 已記錄的固定資產(chǎn)均為公司購置的資產(chǎn)固定資產(chǎn)采購交易均已記錄已記錄的固定資產(chǎn)采購交易計(jì)價(jià)正確所有固定資產(chǎn)采

33、購交易已記錄于適當(dāng)期間準(zhǔn)確計(jì)提折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失已記錄于適當(dāng)期間折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失均已進(jìn)行記錄折舊費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失是真實(shí)的已充分保障固定資產(chǎn)的安全已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已記錄固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均已準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)處置均已記錄于適當(dāng)期間61q部分控制目標(biāo)舉例：將財(cái)務(wù)信息將財(cái)務(wù)信息從明細(xì)賬過入總賬從明細(xì)賬過入總賬會計(jì)分錄調(diào)整會計(jì)分錄調(diào)整準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)告明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息是有效的。所有明細(xì)賬上記錄的財(cái)務(wù)信息均得到匯總。從明細(xì)賬匯總的財(cái)務(wù)信息記錄準(zhǔn)確。所有子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均有效且得到準(zhǔn)確匯總。匯入財(cái)務(wù)信息的調(diào)整分錄是有效的

34、。所有必需的調(diào)整分錄都已匯總。所有入賬的調(diào)整分錄都是準(zhǔn)確的。披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)和披露符合相關(guān)規(guī)定。所有披露的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中。所有在財(cái)務(wù)報(bào)告及附注中披露的數(shù)據(jù)和認(rèn)定都是有效的。所有財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)和認(rèn)定已經(jīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中。公司采用的會計(jì)政策符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。621 1、銷售與收款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)2 2、采購與付款循環(huán)、采購與付款循環(huán)一、銷售與收款循環(huán)是由同客戶交換商品或勞務(wù)，以及收到現(xiàn)金收入一、銷售與收款循環(huán)是由同客戶交換商品或勞務(wù)，以及收到現(xiàn)金收入等有關(guān)業(yè)務(wù)活動組成的，其主要業(yè)務(wù)活動包括：等有關(guān)業(yè)務(wù)活動組成的，其主要業(yè)務(wù)活動包括：銷售、

35、記錄應(yīng)收款、銷售、記錄應(yīng)收款、記錄稅金、收款、維護(hù)客戶檔案等記錄稅金、收款、維護(hù)客戶檔案等二、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶二、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶利潤表賬戶關(guān)鍵賬戶應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款營業(yè)收入其他相關(guān)賬戶貨幣資金營業(yè)稅金及附加壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)收票據(jù)銷售費(fèi)用應(yīng)繳稅費(fèi)注：注：現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。在實(shí)務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對其實(shí)質(zhì)性程序的影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貨幣資金內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師可以在貨幣資金具體審計(jì)

36、計(jì)劃中記錄對其進(jìn)行的了解和測試工作64三、銷售與收款循環(huán)的控制目三、銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)標(biāo)銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)銷售業(yè)務(wù)的控制必須實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)目標(biāo)： 合理保證該銷售業(yè)務(wù)存在與發(fā)生； 合理保證完整性和正確截止； 與銷售交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄； 合理保證所有有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的分類，并正確地進(jìn)行披露與列報(bào)。收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)收款業(yè)務(wù)的控制必須實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：合理保證該收款業(yè)務(wù)的存存在與發(fā)生在與發(fā)生合理保證完整性和正確截完整性和正確截止止與收款交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)必須以恰恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄當(dāng)?shù)慕痤~記錄合理保證所有有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的分類

37、正確的分類，并正確地進(jìn)行披露與列報(bào)示例：銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣示例：銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣業(yè)務(wù)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定典型問題成因銷售與收款記錄應(yīng)收賬款銷售貨物交易均已記錄于適當(dāng)期間應(yīng)收賬款：存在 主營業(yè)務(wù)收入：截止控制設(shè)計(jì)不合理銷售與收款收款收款均已記錄應(yīng)收賬款：存在控制未得到執(zhí)行銷售與收款收款收款均已記錄于適當(dāng)期間應(yīng)收賬款：存在、完整性控制未得到執(zhí)行四、銷售與收款循環(huán)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)四、銷售與收款循環(huán)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)銷售政策和策略不合理、市場變化預(yù)測不準(zhǔn)確、銷售渠道維護(hù)不夠銷售過程存在舞弊行為 企業(yè)利

38、益受損、報(bào)表不恰當(dāng)列示銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼客戶調(diào)查不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng) 銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐 風(fēng)險(xiǎn)因素 產(chǎn)生結(jié)果五、銷售與收款循環(huán)一般流程五、銷售與收款循環(huán)一般流程主要內(nèi)控點(diǎn)主要內(nèi)控點(diǎn)接受客接受客戶訂單戶訂單批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷賒銷供貨供貨裝運(yùn)裝運(yùn)貨物貨物開具銷開具銷售發(fā)票售發(fā)票記錄銷記錄銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售退回、銷售退回、折扣和折讓折扣和折讓記錄收記錄收款業(yè)務(wù)款業(yè)務(wù)壞賬壞賬處理處理 接受顧客訂單至復(fù)核企業(yè)管理當(dāng)局的銷售政策授權(quán)批準(zhǔn)后編制一式多聯(lián)的銷售單； 如果是賒銷業(yè)務(wù)，信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行信用審批； 復(fù)核企業(yè)管理當(dāng)局銷售政策和信用政策后，管理當(dāng)局要求倉庫部門按

39、照銷售單供貨； 按銷售單裝運(yùn)貨物； 審核裝運(yùn)憑證和商品價(jià)目表中相應(yīng)商品的價(jià)格開出銷售發(fā)票； 記錄銷售； 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入； 辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓； 注銷壞賬； 提取壞賬準(zhǔn)備。五、銷售與收款循環(huán)一般流程五、銷售與收款循環(huán)一般流程業(yè)務(wù)說明業(yè)務(wù)說明69銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)首先首先應(yīng)該關(guān)注是否實(shí)行適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離其次其次應(yīng)該關(guān)注有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)在收款業(yè)務(wù)中，主要的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括被審計(jì)單位必須將銷售所收到貨款及時入賬及時入賬;同時對于預(yù)收貨款也要進(jìn)行完整的記錄完整的記錄;被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶就應(yīng)收

40、票據(jù)、應(yīng)收賬款以及預(yù)收賬款進(jìn)行核對核對。一、崗位分工和授權(quán)審批一、崗位分工和授權(quán)審批 建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立分別設(shè)立； 應(yīng)當(dāng)對銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度； 注意：注意： 一般授權(quán)和特殊授權(quán)一般授權(quán)和特殊授權(quán) 對于對于審批人超越授權(quán)范圍審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)辦人員有權(quán)拒絕辦理拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。，并及

41、時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。 有條件的應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。 應(yīng)當(dāng)配備合格的人員配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。一、崗位分工和授權(quán)審批一、崗位分工和授權(quán)審批不相容崗位不相容崗位u 批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立u 批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立 u 發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立 u 發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立 u 發(fā)送貨款與營業(yè)收人、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立 u 批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立 u 批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立u 編制和寄送客戶對賬單與收款、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立u

42、執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立二、銷售和發(fā)貨控制二、銷售和發(fā)貨控制 銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)確立銷售管理責(zé)任制 建立銷售定價(jià)控制制度定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行 選擇客戶時，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對賒銷業(yè)務(wù)的管理賒銷業(yè)務(wù)的管理 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度銷售登記制度 三、收款控制三、收款控制u 銷售收入及時入賬銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金u 建

43、立應(yīng)收賬款賬齡分析制度應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度逾期應(yīng)收賬款催收制度u 應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批書面批準(zhǔn)準(zhǔn)u 定期與往來客戶通過函證等方式核對核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)四、監(jiān)督與檢查四、監(jiān)督與檢查 建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。 一、了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括：一、了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括： 了解被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并記錄獲得的了解 針對銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)控制活動，以

44、及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定 執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行 記錄在了解和評價(jià)銷售與收款循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中識別的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對措施通過了解本循環(huán)內(nèi)部控制，形成下列審計(jì)工作底稿：通過了解本循環(huán)內(nèi)部控制，形成下列審計(jì)工作底稿： 了解內(nèi)部控制匯總表 了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程 評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制目標(biāo)及控制活動 確定控制是否得到執(zhí)行穿行測試二、受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額：二、受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額：應(yīng)收賬款、營業(yè)收入等應(yīng)收賬款、營業(yè)收入等 此處僅列示主要交易和賬戶余額，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況確定受本循

45、環(huán)影響的交易和賬戶余額。例如，受本循環(huán)影響的賬戶余額可能還有預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)等。 現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。在實(shí)務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對其實(shí)質(zhì)性程序的影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貨幣資金內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師可以在貨幣資金具體審計(jì)計(jì)劃中記錄對其進(jìn)行的了解和測試工作。主要業(yè)務(wù)活動是否在本循環(huán)中進(jìn)行了解 銷售是 記錄應(yīng)收賬款是 記錄稅金是 收款是 維護(hù)顧客檔案是三、主要業(yè)務(wù)活動三、主要業(yè)務(wù)活動 被審計(jì)單位是否委托服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動？如果被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)

46、，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ 是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？ 自前次審計(jì)后，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動是否發(fā)生重大變化？如果發(fā)生重大變化，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ 是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ 是否發(fā)現(xiàn)任何非正常交易或重大事項(xiàng)？如果已識別出非正常交易或重大事項(xiàng)，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？ 是否進(jìn)一步識別出其他風(fēng)險(xiǎn)？如果已識別出其他風(fēng)險(xiǎn)，將對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生哪些影響？四、了解交易流程四、了解交易流程 應(yīng)用軟件信息系統(tǒng)名稱計(jì)算機(jī)運(yùn)作環(huán)境來源初次安裝日期 初次安裝后對信息系統(tǒng)

47、進(jìn)行的任何重大修改、開發(fā)與維護(hù)信息系統(tǒng)名稱重大修改、開發(fā)與維護(hù)更新日期 擬于將來實(shí)施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)計(jì)劃 本年度對信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開發(fā)與維護(hù)及其影響五、了解信息系統(tǒng)五、了解信息系統(tǒng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用文字?jǐn)⑹?、問卷、核對表和流程圖文字?jǐn)⑹?、問卷、核對表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對控制流程控制流程的了解。對重要業(yè)務(wù)活動控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個過程。記錄的內(nèi)容包括但不限于：交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和其他電子商務(wù)形式的性質(zhì)和使用程度；內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動化系統(tǒng)或兩種方式同時并存；控制由被審計(jì)單位人員執(zhí)行、第三方（例如服

48、務(wù)機(jī)構(gòu)）執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、已實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)；與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)和以人工進(jìn)行的應(yīng)用系統(tǒng)之間銜接的時點(diǎn)，以及任何相關(guān)的手工調(diào)節(jié)過程（如編制調(diào)節(jié)表）；與處理財(cái)務(wù)信息相關(guān)的政策和程序；會計(jì)記錄及其他支持性信息；使用的重要檔案和表格；主要輸出信息（包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的信息）及用途；輸入交易信息并過至明細(xì)賬和總賬的程序；會計(jì)分錄的生成、記錄和處理程序，包括將非標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)分錄過至明細(xì)賬和總賬的程序。六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程本審計(jì)

49、工作底稿對銷售與收款循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動的內(nèi)容應(yīng)索引至銷售與收款循環(huán)控制測試的審計(jì)工作底稿；如果被審計(jì)單位針對不同類型的銷售與收款業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動，例如，被審計(jì)單位對現(xiàn)銷和賒銷業(yè)務(wù)實(shí)施不同的控制活動，應(yīng)分別予以記錄；六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程2 2、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員示例表格示例表格職務(wù)姓名職能職責(zé)控制文件總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理會計(jì)主管出納員應(yīng)收賬款記賬員應(yīng)收賬款主管辦稅員信用管理經(jīng)理銷售經(jīng)理信息管理員業(yè)務(wù)員生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理技術(shù)經(jīng)理單證員倉儲經(jīng)理倉庫保管員六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控

50、制流程2 2、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員 有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序 注：此處應(yīng)記錄被審計(jì)單位的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序，并評價(jià)其是否有助于建立有效的內(nèi)部控制。） 主要業(yè)務(wù)活動介紹 注：此處應(yīng)記錄對本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的了解。例如：被審計(jì)單位主要銷售內(nèi)容和銷售方式、相關(guān)文件記錄、對銷售與收款政策的制定和修改程序、對職責(zé)分工政策的制定和修改程序等。 a 銷售 注：此處應(yīng)記錄對被審計(jì)單位接受訂單、審批、銷售流程的了解。例如，訂單的接受與審批、賒銷申請的處理、銷售合同的訂立和授權(quán)、銷售合同管理等。 存貨發(fā)出環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計(jì)工作底稿 b 記錄應(yīng)收賬款 注：此處

51、應(yīng)記錄對存貨發(fā)出后至應(yīng)收賬款確認(rèn)、記錄流程的了解。例如，發(fā)票的開具、核對及差異處理、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對、與顧客對賬、應(yīng)收賬款調(diào)整及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)六、了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程控制流程2 2、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員、銷售與業(yè)務(wù)涉及的主要人員 主要業(yè)務(wù)活動介紹 c 記錄稅金 注：此處應(yīng)記錄對稅金的確認(rèn)、申報(bào)和繳納流程的了解。 d 收款注：此處應(yīng)記錄對收款業(yè)務(wù)流程的了解。例如，收款的記錄、收款方式、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)以及期末對收款情況的監(jiān)控等。 e 維護(hù)顧客檔案 注：此處應(yīng)記錄對顧客檔案維護(hù)流程的了解。例如，維護(hù)申請、審批、

52、處理以及期末審核等。 顧客檔案是指記錄經(jīng)批準(zhǔn)的顧客詳細(xì)信息的文件，包括顧客名稱、銀行賬戶、收貨地址、郵寄地址、聯(lián)系方式。賒銷信用額度、收款折扣條件、過去期間的交易情況等。83針對控制中可能存在的偏差，通常的控制測試主要采取以下程序：核對核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；檢查銷售合同檢查銷售合同與顧客信用是否已經(jīng)過信用管理部門的核準(zhǔn)；核對相應(yīng)的運(yùn)貨單副本核對相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；檢查銷售發(fā)票檢查銷售發(fā)票中所列商品并與商品價(jià)目表核對；注意銷售折扣注意銷售折扣與折讓是否合理；從銷售發(fā)票追查到銷售記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表；從銷售

53、記賬憑證及銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細(xì)分類賬。84針對收款業(yè)務(wù)的控制偏差的測試程序主要包括：將收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額核對核對；追查追查記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確；將收款憑證、賬戶余額與銀行對賬單核對對賬單核對；將收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對明細(xì)賬核對，以檢查應(yīng)收賬款的回收情況，同時也將實(shí)收金額與銷售發(fā)票核對核對。 一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測試穿行測試銷售與收款循環(huán)穿行測試與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制主要業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試結(jié)果銷售銷售訂單編號（日期）銷售訂單內(nèi)容是否復(fù)核顧客信用額度（是/否）銷售訂單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）銷售發(fā)票

54、是否經(jīng)過復(fù)核銷售發(fā)票編號（日期）出運(yùn)通知單編號（日期）銷售訂單、銷售發(fā)票、出運(yùn)通知單、貨運(yùn)提單內(nèi)容是否一致（是/否）報(bào)關(guān)單編號（日期）是否取得貨運(yùn)提單（是/否）記錄應(yīng)收賬款記錄應(yīng)收賬款的憑證編號（日期）發(fā)票上是否蓋“相符”印戳（是/否）是否記入應(yīng)收賬款借方（是/否）收款收款憑證編號（日期）收款憑證是否得到會計(jì)主管的適當(dāng)審批（是/否）有關(guān)支持性文件上是否蓋“核銷”章（是/否）付款人名稱是否與顧客一致（是/否）銀行進(jìn)賬單編號/信用證編號（日期）是否正確記入應(yīng)收賬款貸方（是/否）一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測試穿行測試銷售與收款循環(huán)穿行測試與新顧客承接有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制序號

55、是否編制顧客申請表 （是/否） 是否編制新顧客基本情況表（是/否）是否取得新顧客信用等級的評定報(bào)告 （是/否）是否經(jīng)信用管理經(jīng)理審批 （是/否）信用額度是否經(jīng)適當(dāng)審批 （是/否）是否根據(jù)經(jīng)適當(dāng)審批的文件建立新顧客檔案 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測試與比較銷售信息報(bào)告和相關(guān)文件（銷售訂單）是否相符相關(guān)的控制活動序號選擇的銷售信息報(bào)告期間應(yīng)收賬款記賬員是否已復(fù)核銷售信息報(bào)告 （是/否）銷售訂單是否連續(xù)編號 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測試與調(diào)整應(yīng)收賬款有關(guān)的控制活動序號顧客名稱是否編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告（是/否）應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)表編號 （日期）是否與支持文件相符 （是/否）是否經(jīng)過恰當(dāng)審批 （是/否）

56、是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測試與核銷壞賬或計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的控制活動序號顧客名稱壞賬變更申請編號（日期）是否與支持文件相符 （是/否）是否經(jīng)過恰當(dāng)審批（是/否）是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款（是/否）一、確定控制是否得到執(zhí)行一、確定控制是否得到執(zhí)行穿行測試穿行測試銷售與收款循環(huán)穿行測試與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的控制活動主要業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試結(jié)果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備董事會制訂與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計(jì)估計(jì)（是/否）年末銷售經(jīng)理編寫應(yīng)收賬款可回收性分析報(bào)告（是/否）如較原先估計(jì)數(shù)發(fā)生較大變化，會計(jì)主管編寫會計(jì)估計(jì)變更建議（是/否）財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會計(jì)估計(jì)變更建議（是/否）董事會審核會計(jì)估計(jì)變更建議（是

57、/否）會計(jì)估計(jì)變更已進(jìn)行恰當(dāng)處理和列報(bào)（是/否）記賬憑證編號銷售與收款循環(huán)穿行測試與退貨和索賠有關(guān)的控制活動序號顧客名稱顧客索賠處理表編號 （日期） 生產(chǎn)經(jīng)理是否確定 質(zhì)量責(zé)任 （是/否）技術(shù)經(jīng)理是否確定質(zhì)量責(zé)任 （是/否）財(cái)務(wù)部是否注明 貨款結(jié)算情況 （是/否）是否經(jīng)過 恰當(dāng)審批 （是/否）是否已調(diào)節(jié) 應(yīng)收賬款 （是/否） 銷售與收款循環(huán)穿行測試與銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)的控制活動 對該控制活動，我們已于采購與付款循環(huán)進(jìn)行了解、評價(jià)并執(zhí)行控制測試，在本循環(huán)中不再進(jìn)行穿行測試和控制測試。銷售與收款循環(huán)穿行測試與顧客檔案更改記錄有關(guān)的控制活動序號更改申請表 號碼更改申請表是否經(jīng)過恰當(dāng)審批 （是/否

58、）是否包含在月度顧客信息更改報(bào)告中 （是/否）月度顧客信息更改報(bào)告是否經(jīng)恰當(dāng)復(fù)核（是/否）更改申請表編號是否包含在編號記錄表中 （是/否）編號記錄表是否經(jīng)復(fù)核 （是/否）銷售與收款循環(huán)穿行測試與顧客檔案及時維護(hù)有關(guān)的控制活動序號顧客名稱檔案編號最近一次與公司發(fā)生交易的時間是否已按照規(guī)定對顧客檔案進(jìn)行維護(hù) （是/否）二、執(zhí)行情況的評價(jià)結(jié)果二、執(zhí)行情況的評價(jià)結(jié)果銷售示例銷售示例主要業(yè)務(wù)活動控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定被審計(jì)單位的控制活動 控制活動對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）控制活動是否得到執(zhí)行 （是/否）是否測試該控制活動運(yùn)行有效性 （是/否）銷售僅接受在信用額度內(nèi)的訂單應(yīng)收賬

59、款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)側(cè)绻切骂櫩?，銷售經(jīng)理將對其進(jìn)行客戶背景調(diào)查，獲取包括信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報(bào)告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理審批。信用管理經(jīng)理將在“新顧客基本情況表”上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣元；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理審批。 如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務(wù)員對訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)有總經(jīng)理審批。是是是管理層核準(zhǔn)銷售訂單的價(jià)格、條件應(yīng)收賬款：存在 主營業(yè)務(wù)收入：發(fā)生對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額

60、度，如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同“現(xiàn)有顧客”進(jìn)行交易。 收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務(wù)員對訂單金額與該顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理審批后，交至信用管理經(jīng)理復(fù)核。如果是超過信用額度的采購訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。是是是已記錄的銷售訂單的內(nèi)容準(zhǔn)確應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?主營業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性信息管理員負(fù)責(zé)將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，信息管理員核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進(jìn)行檢查。 每周，應(yīng)收賬款記賬員匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編