審計報告的類型(共40頁).ppt

1、第九章第九章 審計報告審計報告本章重點：民間審計報告的內(nèi)容與要求本章重點：民間審計報告的內(nèi)容與要求 本章難點：民間審計報告的編制方法本章難點：民間審計報告的編制方法第九章第九章 審計報告審計報告9.1 9.1 審計報告的涵義、種類與作用審計報告的涵義、種類與作用審計報告的涵義審計報告的涵義v概念：指審計人員在審計結(jié)束后，按審計結(jié)果向?qū)徃拍睿褐笇徲嬋藛T在審計結(jié)束后，按審計結(jié)果向?qū)徲嬑腥耍ɑ蚴跈?quán)人）所做的書面報告。計委托人（或授權(quán)人）所做的書面報告。v編寫過程：編寫過程：v審計人員在對被審計的事項實施了必要的審計程序，審計人員在對被審計的事項實施了必要的審計程序，取得充分、有效的審計證據(jù)后，編寫

2、審計報告。取得充分、有效的審計證據(jù)后，編寫審計報告。v以書面形式向委托人對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)以書面形式向委托人對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。審計報告的種類審計報告的種類v審計報告分類的目的：審計報告分類的目的：v熟悉各類審計報告的特點，有助于根據(jù)不同審計報告的要求，熟悉各類審計報告的特點，有助于根據(jù)不同審計報告的要求，寫好審計報告。寫好審計報告。v使審計報告發(fā)揮更大的作用。使審計報告發(fā)揮更大的作用。v分類：分類：國家審計報告、民間審計報告、內(nèi)部審計報：國家審計報告、民間審計報告、內(nèi)部審計報告告：財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀審計報告、經(jīng)

3、：財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀審計報告、經(jīng)濟效益審計報告濟效益審計報告：簡式審計報告、詳式審計報告：簡式審計報告、詳式審計報告按撰寫主體的分類按撰寫主體的分類v國家審計報告：國家審計報告：由國家審計人員對被審計單位進行審計后由國家審計人員對被審計單位進行審計后簽發(fā)的，供與被審計單位有關(guān)的各方參考、執(zhí)行的書面報告。簽發(fā)的，供與被審計單位有關(guān)的各方參考、執(zhí)行的書面報告。是審計機關(guān)的內(nèi)部文件，無法律效力。是審計機關(guān)的內(nèi)部文件，無法律效力。v民間審計報告：民間審計報告：指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度在實施了必要

4、的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。v民間審計報告是注冊會計師審計工作的最終結(jié)果，具有法定民間審計報告是注冊會計師審計工作的最終結(jié)果，具有法定證明效力。證明效力。v內(nèi)部審計報告：內(nèi)部審計報告：指內(nèi)部審計機構(gòu)簽發(fā)的向本部門、本單位指內(nèi)部審計機構(gòu)簽發(fā)的向本部門、本單位的主要負責人出具的證明被審計單位事項的文件，無法律效的主要負責人出具的證明被審計單位事項的文件，無法律效力。力。按審計報告報告的內(nèi)容分類按審計報告報告的內(nèi)容分類v財政財務(wù)審計報告：指反映被審計單位財政財務(wù)收財政財務(wù)審計報告：指反映被審計單位財政財務(wù)收支活動的真實性和合

5、法性的審計報告。支活動的真實性和合法性的審計報告。v財經(jīng)法紀審計報告：指反映被審計單位經(jīng)濟活動合財經(jīng)法紀審計報告：指反映被審計單位經(jīng)濟活動合法性和合規(guī)性的審計報告。法性和合規(guī)性的審計報告。v適用于審查和鑒證涉及違反財經(jīng)法紀的專案審計事適用于審查和鑒證涉及違反財經(jīng)法紀的專案審計事項。項。v經(jīng)濟效益審計報告：指反映被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益審計報告：指反映被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計報告。經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計報告。v適用于審查和評價經(jīng)濟效益高低的審計事項。適用于審查和評價經(jīng)濟效益高低的審計事項。按審計報告的詳略程度分類按審計報告的詳略程度分類v簡式審計報告：指審計人員

6、對應(yīng)公布的會計報表進簡式審計報告：指審計人員對應(yīng)公布的會計報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡單的說行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡單的說明審計范圍、審計意見以及例外事項的審計報告。明審計范圍、審計意見以及例外事項的審計報告。v適用于公布目的的審計事項，如民間審計報告適用于公布目的的審計事項，如民間審計報告。v詳式審計報告：指對審查的事實和結(jié)果都進行詳細詳式審計報告：指對審查的事實和結(jié)果都進行詳細說明和分析的審計報告。說明和分析的審計報告。v適用于非公布目的的審計事項，如政府審計報告適用于非公布目的的審計事項，如政府審計報告。審計報告的作用審計報告的作用v審計報告是審計機關(guān)作出審

7、計決定和發(fā)表審審計報告是審計機關(guān)作出審計決定和發(fā)表審計意見的主要依據(jù)。計意見的主要依據(jù)。v審計報告是一種證明文件，可為有關(guān)各方提審計報告是一種證明文件，可為有關(guān)各方提供可靠的信息。供可靠的信息。v審計報告是衡量審計工作質(zhì)量的手段。審計報告是衡量審計工作質(zhì)量的手段。v審計報告是審計工作的主要備查文件。審計報告是審計工作的主要備查文件。9.2 9.2 審計報告的內(nèi)容與要求審計報告的內(nèi)容與要求國家審計報告的內(nèi)容與要求國家審計報告的內(nèi)容與要求v（1 1）國家審計報告的內(nèi)容：）國家審計報告的內(nèi)容：v標題。如對某某單位某某事項的審計。標題。如對某某單位某某事項的審計。v報送對象。包括審計機關(guān)和被審計單位。

8、報送對象。包括審計機關(guān)和被審計單位。v審計范圍。包括對什么時間或期間內(nèi)的哪些事項進行審計。審計范圍。包括對什么時間或期間內(nèi)的哪些事項進行審計。v與審計事項有關(guān)的事實。與審計事項有關(guān)的事實。v審計依據(jù)。審計依據(jù)。v審計結(jié)論、處理意見和建議。審計結(jié)論、處理意見和建議。v審計機構(gòu)和審計人員名稱。審計機構(gòu)和審計人員名稱。v審計報告日期。審計報告日期。v（2 2）國家審計報告的要求：）國家審計報告的要求：v重點突出、證據(jù)確鑿、定性準確、文字精練、建議可行重點突出、證據(jù)確鑿、定性準確、文字精練、建議可行民間審計報告的內(nèi)容與要求民間審計報告的內(nèi)容與要求民間審計報告的內(nèi)容民間審計報告的內(nèi)容v標題標題 “ “審

9、計報告審計報告”v收件人收件人 審計業(yè)務(wù)的委托人審計業(yè)務(wù)的委托人v引言段：引言段：v已審計會計報表的名稱、反映的日期或期間已審計會計報表的名稱、反映的日期或期間v會計責任與審計責任會計責任與審計責任v范圍段：范圍段：v審計依據(jù)，即審計依據(jù)，即獨立審計準則獨立審計準則v已實施的主要審計程序已實施的主要審計程序v簽章和會計師事務(wù)所地址簽章和會計師事務(wù)所地址v報告日期報告日期 為注冊會計師完成外勤審計工作的日期為注冊會計師完成外勤審計工作的日期 注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計的被審計單位的會計報表。的被審計單位的會計報表。意見段意見段v（1

10、1）會計報表的編制是否符合國家的）會計報表的編制是否符合國家的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。和相關(guān)會計制度的規(guī)定。v（2 2）會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計）會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位資產(chǎn)負債表的財務(wù)狀況和單位資產(chǎn)負債表的財務(wù)狀況和 所審計期間的經(jīng)營成果、所審計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)金流量情況。v當注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的當注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，應(yīng)當在范圍段與意見段之間增加說明段。審計報告時，應(yīng)當在范圍段與意見段之間增加說明段。v當注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如

11、果認為必當注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后加解釋段，增加對重要事項要，可以在意見段之后加解釋段，增加對重要事項 的說的說明。明。審計意見的類型審計意見的類型無保留意見的審計報告無保留意見的審計報告v概念概念：指注冊會計師對被審計單位的會計報表，依照中國注冊會計師指注冊會計師對被審計單位的會計報表，依照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審查后確認：被審計單位采用的會計處理方法獨立審計準則的要求進行審查后確認：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關(guān)規(guī)定；會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實遵循了會計準則及有關(guān)規(guī)定；會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實

12、際情況；會計報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏；會計報表項目的際情況；會計報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏；會計報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求。分類和編制方法符合規(guī)定要求。v理解：理解：vA A 、無保留意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的，能滿、無保留意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負責。足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負責。vB B、注冊會計師認為被審計單位會計報表的編制同時、注冊會計師認為被審計單位會計報表的編制同時時，應(yīng)時，應(yīng)出具無保留意見的審計報告。出具無保留意見的審計報告。

13、vC C、當注冊會計師認為有必要時，可在出具無保留意見審計報告時，在意、當注冊會計師認為有必要時，可在出具無保留意見審計報告時，在意見段之后增加解釋段，對重要事項說明，見段之后增加解釋段，對重要事項說明，。符合的幾種情況符合的幾種情況v會計報表的編制符合國家頒布的會計報表的編制符合國家頒布的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。和相關(guān)會計制度的規(guī)定。v會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。v其審計已按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，其審計已按照中國注冊會計師獨立

14、審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制。限制。v不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。需說明的事項需說明的事項v一貫性例外事項一貫性例外事項v重大不確定事項重大不確定事項v強調(diào)某一事項強調(diào)某一事項v同意偏離以頒布的會計準則同意偏離以頒布的會計準則保留意見的審計報告保留意見的審計報告v概念：指注冊會計師對會計報表的反映有所保留的概念：指注冊會計師對會計報表的反映有所保留的審計意見。由于某些事項的存在，使無保留意見的審計意見。由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響

15、了被審計單位會計報表的表條件不完全具備，影響了被審計單位會計報表的表達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出調(diào)整保留意見，并表示對該意見負責。響事項提出調(diào)整保留意見，并表示對該意見負責。v理解：理解：v注冊會計師出具保留意見的審計報告的情形是認為注冊會計師出具保留意見的審計報告的情形是認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是正確的，被審計單位會計報表的反映就其整體而言是正確的，但還但還：存在的問題存在的問題v會計政策的選用、會計估計的作出或會計政策的選用、會計估計的作出或 會計報會計報表的披露不符合國家頒布的表的披露不符合國家頒布的企

16、業(yè)會計準則企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。于出具否定意見的審計報告。v因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)囊驅(qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表審計證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。示意見的審計報告。v注意：注冊會計師在出具保留意見的審計報告注意：注冊會計師在出具保留意見的審計報告時，應(yīng)于意見段之前增加說明段，使用專業(yè)術(shù)時，應(yīng)于意見段之前增加說明段，使用專業(yè)術(shù)語語“除存在上述問題外除存在上述問題外”。否定意見的審計報告否定意見的審計報告v概念：

17、指與無保留意見相反，即提出否定會計報表公允的反概念：指與無保留意見相反，即提出否定會計報表公允的反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的審計意映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的審計意見。見。v出具否定審計意見的條件：出具否定審計意見的條件：v會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。成果和現(xiàn)金流量。v注意：注冊會計師在出具否定意見的審計報告時，應(yīng)于意見注意：注冊會計師在出具否定意見的審計報告時，

18、應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在使用專段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在使用專業(yè)術(shù)語業(yè)術(shù)語“由于上述問題造成的重大影響由于上述問題造成的重大影響”等專業(yè)術(shù)語，并指等專業(yè)術(shù)語，并指出會計報表出會計報表“不能公允地反映不能公允地反映”問題。問題。無法表示意見的審計報告無法表示意見的審計報告v概念概念：指注冊會計師說明其對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見，即：指注冊會計師說明其對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見，即對會計報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。對會計報表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計意見。v理解：理解：v出具無法表示審計意見的報告不是拒絕接受委托

19、。出具無法表示審計意見的報告不是拒絕接受委托。 如果注冊會計師已能確定應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告，如果注冊會計師已能確定應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告，不得以無法表示意見的審計報告來代替。不得以無法表示意見的審計報告來代替。v出具無法表示意見的報告的條件：出具無法表示意見的報告的條件：v由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。當出具無法表示意見

20、的審計報告。v使用專業(yè)術(shù)語使用專業(yè)術(shù)語“由于審計范圍受到嚴重限制由于審計范圍受到嚴重限制”、“由于無法實施必要的由于無法實施必要的審計程序?qū)徲嫵绦颉?、“由于無法獲取必要的審計證據(jù)由于無法獲取必要的審計證據(jù)”等術(shù)語，并指出等術(shù)語，并指出“我們我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見”。案例分析案例分析1 1v注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。程序可供替代。 v委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。v根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債根據(jù)有關(guān)

21、協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定規(guī)定，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。被審單位已在會計報表中進行了披露。 v被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。計利息入賬，被審單位拒絕采納。案例分析案例分析v案例

22、分析案例分析1 1v案例分析案例分析2 2v案例思考案例思考參考答案參考答案v針對針對(1)(1)，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。留意見或無法表示意見的審計報告。 v針對針對(2)(2)，應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計報告。，應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計報告。 v針對針對(3)(3)，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。明段

23、。v針對針對(4)(4)，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。案例分析2 某會計師事務(wù)所接受委托對某公司某會計師事務(wù)所接受委托對某公司20032003年度會計報表進行年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：v（1 1）該公司）該公司20032003年度變更了存貨核算方法，使其會計核算年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實際。并在報表附注更能符合實際。并在報表附注2 2中作了說明。中作了說明。v（2 2）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證，但已運用其他）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證，但已運用其他審計程序進行了驗證。審計程序進行了驗證。v

24、（3 3）該公司存貨核算錯報額為）該公司存貨核算錯報額為10 00010 000元，注冊會計師評估元，注冊會計師評估的重要性水平為的重要性水平為50 00050 000元。元。v（4 4）資產(chǎn)負債表項目應(yīng)付賬款漏計）資產(chǎn)負債表項目應(yīng)付賬款漏計40 00040 000元，注冊會計師元，注冊會計師建議該公司補記。該公司根據(jù)要求進行了調(diào)整。建議該公司補記。該公司根據(jù)要求進行了調(diào)整。 要求：根據(jù)上述資料，請指出該注冊會計師應(yīng)當出具哪種要求：根據(jù)上述資料，請指出該注冊會計師應(yīng)當出具哪種意見類型的審計報告？為什么？意見類型的審計報告？為什么？參考答案v應(yīng)當出具無保留意見的審計報告。因為：應(yīng)當出具無保留意見

25、的審計報告。因為：v雖然變更存貨核算方法，但沒有違反一致性原雖然變更存貨核算方法，但沒有違反一致性原則；則；v在進行應(yīng)收帳款審計時，雖然函證無法進行，在進行應(yīng)收帳款審計時，雖然函證無法進行，但采用了替代程序；但采用了替代程序；v存貨錯報存貨錯報1000010000元，元， 小于可容忍錯報小于可容忍錯報50000 50000 元，元，沒有違反公允性原則；沒有違反公允性原則；v漏記了應(yīng)付帳款漏記了應(yīng)付帳款4000040000元，該公司已按注冊會元，該公司已按注冊會計師的要求進行調(diào)整。計師的要求進行調(diào)整。 注冊會計師李林、王軍和周琳等人已于注冊會計師李林、王軍和周琳等人已于20052005年年3 3

26、月月2020日完成對金星股份有限公司日完成對金星股份有限公司20042004年度會計報表年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于約定書的要求，審計報告應(yīng)于20052005年年3 3月月2525日提交。日提交。二人在復核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情二人在復核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：況：v （1 1）審計工作底稿顯示，）審計工作底稿顯示，20022002年度利潤年度利潤表重要性水平為表重要性水平為7575萬元，萬元，20042004年年1212月月3131日的日的資產(chǎn)負債表重要性水平為資產(chǎn)負債

27、表重要性水平為8585萬元。萬元。v（2 2）20052005年年3 3月月2121日，日，市高級人民法院市高級人民法院最終裁定，最終裁定，20052005年年1 1月，被告金星股份有限公月，被告金星股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)賠償司侵權(quán)，應(yīng)賠償XXXXXX股份有限公司股份有限公司360360萬元。萬元。v（3 3）金星股份有限公司）金星股份有限公司20042004年度提壞賬準備年度提壞賬準備的比例由的比例由20032003年度應(yīng)收賬款年末余額的年度應(yīng)收賬款年末余額的33提提高到高到55v（4 4）在）在20042004年年1212月月3131日對金星股份有限公司日對金星股份有限公司甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，

28、發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺20002000件，甲產(chǎn)品單位成本件，甲產(chǎn)品單位成本435435元，但金星股份元，但金星股份有限公司未作調(diào)整。有限公司未作調(diào)整。v（5 5）金星股份有限公司）金星股份有限公司20042004年年6 6月購置一臺月購置一臺價值價值7070萬的設(shè)備，已入賬，當月有管理部門萬的設(shè)備，已入賬，當月有管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5 5年，殘值率為年，殘值率為10%10%，按直線法計提折舊。按直線法計提折舊。 要求要求 v根據(jù)上列第（根據(jù)上列第（1 1）

29、種情況，李林、王軍應(yīng)選擇的）種情況，李林、王軍應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。重要性水平為多少？并說明原因。 v李林、王軍在李林、王軍在20052005年年3 3月月2525日前對期后事項審查日前對期后事項審查負有那些責任；根據(jù)上列第（負有那些責任；根據(jù)上列第（2 2）種情況，李林、）種情況，李林、王軍應(yīng)對金星股份有限公司提出何種建議？王軍應(yīng)對金星股份有限公司提出何種建議？v根據(jù)上列第（根據(jù)上列第（3 3）、（）、（4 4）、（）、（5 5）、種情況，李）、種情況，李林、王軍應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，林、王軍應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。請作出調(diào)整分錄。v

30、如果只考慮第（如果只考慮第（2 2）、（）、（4 4）、（）、（5 5）種情況，并）種情況，并假定金星股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代李假定金星股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代李林、王軍續(xù)編如下審計報告。林、王軍續(xù)編如下審計報告。v李林、王軍應(yīng)選擇的重要性水平為李林、王軍應(yīng)選擇的重要性水平為7575萬元，因為萬元，因為按照按照獨立審計準則獨立審計準則的規(guī)定，當不同會計報表的的規(guī)定，當不同會計報表的重要性水平不相同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重重要性水平不相同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，注冊要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分

31、的審計測試，以將審計風險會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。降低至可接受水平。v在在3 3月月2020日前，李林、王軍應(yīng)實施必要的審計程日前，李林、王軍應(yīng)實施必要的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項的發(fā)生及處理是否合規(guī)；在項的發(fā)生及處理是否合規(guī)；在3 3月月2020日至日至2525日，李日，李林、王軍應(yīng)對以知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施林、王軍應(yīng)對以知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。上述第二種情況屬于第二類期后相應(yīng)的審計程序。上述第二種情況屬于第二類期后事項，應(yīng)建議金星公司在會計報表的附注中予以

32、批事項，應(yīng)建議金星公司在會計報表的附注中予以批露。露。v第（第（2 2）種情況：）種情況：企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則允許企業(yè)變允許企業(yè)變更會計政策，且金星公司調(diào)整后的計提壞帳準備的更會計政策，且金星公司調(diào)整后的計提壞帳準備的比率在規(guī)定的范圍內(nèi)，但應(yīng)提請金星公司在會計報比率在規(guī)定的范圍內(nèi)，但應(yīng)提請金星公司在會計報表的附注中予以披露。表的附注中予以披露。v第（第（4 4）種情況：影響利潤總額為）種情況：影響利潤總額為8787萬元萬元（20002000* *435=870000435=870000元），建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：元），建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：v 借：管理費用借：管理費用 8700008700

33、00v 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 870000870000v 第（第（5 5）種情況：須補提折舊并影響利潤總額）種情況：須補提折舊并影響利潤總額6300063000元（元（700000700000（1-10%1-10%）* *6/56/5* *12=6300012=63000v應(yīng)建議單位調(diào)整，調(diào)整分錄為：應(yīng)建議單位調(diào)整，調(diào)整分錄為：v 借：管理費用借：管理費用 6300063000v 貸：累計折舊貸：累計折舊 6300063000v說明段：說明段：v 通過通過20042004年年1212月月3131日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司甲產(chǎn)品短缺貴公司甲產(chǎn)品短缺20002000件，將導

34、致利潤總額減少件，將導致利潤總額減少870000870000元，貴公司未調(diào)整。元，貴公司未調(diào)整。v 我們認為，除存在上述情況，上述會計報表我們認為，除存在上述情況，上述會計報表符合符合企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則和和股份制試點企業(yè)會計制股份制試點企業(yè)會計制度度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了貴的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了貴公司公司20042004年年1212月月3131日的財務(wù)狀況，日的財務(wù)狀況，20042004年度經(jīng)營成年度經(jīng)營成果及資金變動情況。果及資金變動情況。v 另外，我們注意到，另外，我們注意到，20052005年年3 3月月1 1日，經(jīng)日，經(jīng)XXXX市市高級人民法院終審

35、裁定，高級人民法院終審裁定，20052005年年1 1月，貴公司被告月，貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XXXX公司公司360360萬元，但貴萬元，但貴公司未在會計報表附注中披露。公司未在會計報表附注中披露。9.3 9.3 審計報告的編制步驟審計報告的編制步驟v審計報告的一般編制步驟審計報告的一般編制步驟v(1)(1)審定的要點審定的要點v(2)(2)審定的重點審定的重點編制審計報告的要點編制審計報告的要點v審計項目負責人應(yīng)當仔細查閱審計人員在審計過程審計項目負責人應(yīng)當仔細查閱審計人員在審計過程中形成的審計工作底稿中形成的審計工作底稿. .v檢查審計人員的審計是否嚴格

36、遵循了獨立審計準則檢查審計人員的審計是否嚴格遵循了獨立審計準則的要求的要求. .v被審計單位是否按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相被審計單位是否按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定以及有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要關(guān)會計制度的規(guī)定以及有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求進行編制會計報表，進行會計核算等。求進行編制會計報表，進行會計核算等。v審計人員能夠在按照獨立審計準則要求進行審計并審計人員能夠在按照獨立審計準則要求進行審計并形成一整套審計工作底稿的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計單形成一整套審計工作底稿的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計單位對國家有關(guān)規(guī)定和經(jīng)濟關(guān)系人有關(guān)要求的執(zhí)行情位對國家有關(guān)規(guī)定和經(jīng)濟關(guān)系人有關(guān)要求的執(zhí)行情況，

37、提出公正、客觀、實事求是的審計意見。況，提出公正、客觀、實事求是的審計意見。編制審計報告的步驟編制審計報告的步驟整理和分析審計工作底稿整理和分析審計工作底稿v審計項目負責人的工作審計項目負責人的工作v檢查和符合審計工作底稿檢查和符合審計工作底稿v按重要性原則提煉出有價值的資料，形成初按重要性原則提煉出有價值的資料，形成初步的審計結(jié)論，作為編寫審計報告的基礎(chǔ)。步的審計結(jié)論，作為編寫審計報告的基礎(chǔ)。v注意：對審計工作底稿進行整理和分析的情注意：對審計工作底稿進行整理和分析的情況，也應(yīng)當在審計工作底稿中予以記錄和說況，也應(yīng)當在審計工作底稿中予以記錄和說明。明。調(diào)整被審計單位的會計報表調(diào)整被審計單位的會計報表v調(diào)整事項的分類調(diào)整事項的分類v會計報表截止日已存在，并可以影響會計報表項目的各類事會計報表截止日已存在，并可以影響會計報表項目的各類事項。項。v在會計報表截止日和審計報告日之間發(fā)