審計監(jiān)督體系構成(共40頁).ppt

1、 任務一任務一 注冊會計師審計注冊會計師審計 任務二任務二 政府審計政府審計 任務三任務三 內部審計內部審計 任務案例任務案例 任務處理任務處理 1985 年年7月，美國休斯敦天然氣公月，美國休斯敦天然氣公司司 與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了了 安然石油天然氣公司。安然石油天然氣公司。 1994 年年6月，安然公司開始從事電月，安然公司開始從事電力貿易，成為力貿易，成為 美國最大的電力公司。美國最大的電力公司。 2000 年年12月月28日，安然公司的股日，安然公司的股票價格達到每股票價格達到每股 84.87美元。美元。 2000年安然公司成為美國、一度

2、也是年安然公司成為美國、一度也是全球的全球的 頭號能源交易商頭號能源交易商 ，其市值曾高達其市值曾高達 700億美元、億美元、年收入達年收入達 1000億億 美元。美元。 2001年初，美國年初，美國財富財富雜志全球雜志全球 500 強排名榜上，強排名榜上， “安然安然”位列美國第位列美國第 7、 全球第全球第16， 并被該雜志連續(xù)四年評并被該雜志連續(xù)四年評為美國為美國“最具創(chuàng)新精神的公司最具創(chuàng)新精神的公司” 。 2001 年年10月月16日，日，“安然安然”公布其公布其第三季度第三季度 虧損虧損 6.38億美元億美元。 11月，月，“安然安然”向美國證券交易委向美國證券交易委員會承認，自員會

3、承認，自1997年以來，年以來，共虛報利共虛報利潤潤 5.86 億美元！億美元！ 11月月 29日，日，“安然安然”股價一天之股價一天之內猛跌超過內猛跌超過 75%，創(chuàng)下紐約股票交易創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達克市場有史以來單日下跌之所和納斯達克市場有史以來單日下跌之最。最。 次日，次日，“安然安然”股票暴跌至每股股票暴跌至每股 0.26 美元美元，成為名副其實的垃圾股，成為名副其實的垃圾股，其股價縮水近其股價縮水近 350倍倍！ 兩天后，即兩天后，即12月月2日日，“安然安然”向紐約破產法院申請破產保護向紐約破產法院申請破產保護 至此至此 “安然安然”創(chuàng)美國（或許也是創(chuàng)美國（或許也是世界）有史

4、以來世界）有史以來 最大宗的破產申請記最大宗的破產申請記錄、最快的破產速度錄、最快的破產速度。 安達信會計師事務所是當年安達信會計師事務所是當年“五大五大”會計會計師事務所之一，但卻為安然出具了嚴重失師事務所之一，但卻為安然出具了嚴重失實的實的審計報告和內部控制評價報告審計報告和內部控制評價報告。 安達信在安達信在1997-2000年為安然公司出具年為安然公司出具的審計報告均為的審計報告均為無保留意見無保留意見。 安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。 2000 年安達信從安然公司獲得了約5200萬美元的服務費用，其中：2500萬美元 是審計費用，2700萬美元 是

5、咨詢和其他服務費用。 安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員。 在東窗事發(fā)之后，安達信高層管理人員居然下令銷毀和安然公司有關的審計檔案。 1.安達信會計師事務所在安然公司事件中到底扮演了什么樣的角色？ 2.它是否恪盡職守，遵循了審計人員的職業(yè)道德？ 3.會計師事務所是和普通公司一樣,想開就開嗎?是所有的人都可以去審計嗎? 4.會計師事務所能執(zhí)行哪些業(yè)務? 一、安達信 注冊會計師審計機構與人員 二、安達信安然公司 注冊會計師審計業(yè)務的執(zhí)行 安然公司案例 安達信 會計師事務所(審計人員)安然公司董事會 安然公司委托人 被審計人 1獨資會計師事務所 獨資會計師事務所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人

6、獨立開業(yè)，承擔無限責任。 它的優(yōu)點是，對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務的需求。缺點是無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁。 2普通合伙制會計師事務所 普通合伙制會計師事務所是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。 它的優(yōu)點是，在風險的牽制和共同利益的驅動下，促使事務所強化專業(yè)發(fā)展，提高規(guī)避風險的能力。但不足是任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能導致整個會計師事務所遭受滅頂之災。 3有限責任公司制會計師事務所 有限責任公司制會計師事務所是由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購股份對會計

7、師事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。它的優(yōu)點是，可以通過公司制形式迅速建立規(guī)模型大所承辦大型業(yè)務。缺點是降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。 4有限責任合伙制會計師事務所 有限責任合伙制會計師事務所最明顯的特征是合伙人只需承擔有限責任。無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為以自己在事務所的財產為限承擔責任，不承擔無限責任，除非該合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為。有限責任合伙制會計師事務所已成為當今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。 目前，我國的注冊會計師法規(guī)定，會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立。合伙設立的會計師事務所

8、的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。 1注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的取得 2助理審計人員1注冊會計師審計是有償審計，會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務時需向客戶收費。2.鑒證業(yè)務的三方關系人鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 安達信 注冊會計師 安然公司董事會 安然公司(責任方,也可能是預期使用者) 如果銀行準備提供貸款給安然公司，銀行可能會委托事務所對安然的財務狀況進行審計 此時委托人和責任人不再是同一個人。委托人是銀行，責任方仍然是安然公司的管理層。 3會計師事務

9、所的業(yè)務范圍 會計師事務所執(zhí)行的業(yè)務主要是鑒證業(yè)務。鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。安達信對安然公司的會計報表審計業(yè)務和內部控制評價都屬于鑒證業(yè)務。安然公司之所以要聘請安達信會計師事務所進行審計，就是為了增強會計報表使用者對其會計報表的信任。 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。任務案例分析：在安達信對安然公司的會計報表審計業(yè)務中，鑒證對象信息就是

10、會計報表。鑒證對象就是安然公司的財務狀況、經營成果和現金流量。鑒證業(yè)務歷史財務信息審計 歷史財務信息審閱 其他鑒證業(yè)務 鑒證業(yè)務基于責任方認定 直接報告業(yè)務 鑒證業(yè)務合理保證 有限保證 （1）鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。 在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。安達信對安然公司的會計報表審計屬于基于責任方認定的業(yè)務。因為安然公司管理層（責任方）對財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成了解安然公司財務報表（鑒證對象信息），該財務報表可為預期報表使用者獲取，安達信會計師事

11、務針對財務報表出具審計報告。這種業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。安達信對安然公司的內部控制鑒證業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。安達信會計師事務所的注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然安達信的審計人員能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，安達信事務所的注冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的

12、信息（2）鑒證業(yè)務分為合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。安達信對安然公司的會計報表審計業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。安達信會計師事務所提出的審計結論應該是積極的，如“我們認為，根據標準，會計報表在所有重大方面是合法公允的”。但如果安達信只能提供財務報表審閱，則屬于有限保證的鑒證業(yè)務，注冊會計師應當以消極方式提出結論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使

13、我們相信，根據標準，會計報表在任何重大方面是不合法、不公允的”。 4注冊會計師審計依據中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和其他相關法規(guī)完成。 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則包括：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務準則（45個）:鑒證業(yè)務基本準則（1個）審計準則（41個）其他鑒證業(yè)務準則（2個）審閱準則（1個） 會計師事務所質量控制準則（1個） 相關服務準則（2 個）:對財務信息執(zhí)行商定程序（1個）代編財務信息（1個）5注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務后，應當出具鑒證報告.。 任務案例任務案例 2003年度政府審計工作報告 任務處理任務處理 鞏固拓展案例鞏固拓展案例審計署關于汶川地震抗震救災資金物資審計情況公告 一、政府審計機

14、構和人員一、政府審計機構和人員 二、政府審計業(yè)務的執(zhí)行二、政府審計業(yè)務的執(zhí)行 (一)政府審計機構 (二)政府審計機關的審計人員 政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。1982年12月4日我國公布的中華人民共和國憲法第九十一條規(guī)定，國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督。 縣級以上各級人民政府設立審計機關，如北京市審計局等。地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，組織領導本行政區(qū)的審計工作，負責領導本級審計機關審計范圍內的審計

15、事項，對上級審計機關和本級人民政府負責并報告工作。 國家審計署的審計長是國務院的組成人員，由國務院總理提名，全國人民代表大會決定人選，國家主席任免；副審計長由國務院任免?？h級以上地方各級審計局局長是本級人民政府的組成人員，由本級人民代表大會常務委員會決定任免；副局長由本級人民政府任免。審計工作人員主要由熟悉審計業(yè)務并具備財會、法律和經濟管理知識與技能的專業(yè)人員組成。 1政府審計依據審計法和政府審計準則完成。 2政府審計的經費來源于財政預算。 3政府審計機構可根據法律、法規(guī)規(guī)定對被審計單位行使審計監(jiān)督權而不管被審計單位是否愿意接受。 4政府審計需對以下內容進行審計監(jiān)督： （1）對本級各部門（含直

16、屬單位）和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況進行審計監(jiān)督； （2）對國有金融機構的資產、負債、損益進行審計監(jiān)督； （3）對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支進行審計監(jiān)督； （4）對國有企業(yè)的資產、負債、損益進行審計監(jiān)督； （5） 對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構的審計監(jiān)督，由國務院規(guī)定； （6）對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督； （7）對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支進行審計監(jiān)督； （8）對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支進行審計監(jiān)督

17、 （9）對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況進行審計監(jiān)督。 5政府審計在審定審計報告后，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見。 任務案例任務案例貴州航天電器股份有限公司內部審計管理制度 任務處理任務處理 一、內部審計機構和人員 二、內部審計業(yè)務的執(zhí)行 設立內部審計機構必須符合審計獨立性的要求。無論是部門中的還是企業(yè)單位中的內部審計機構，都必須保持其組織上和業(yè)務上的獨立性。既不能把內部審計機構附設在財務部門中，也不能附設在其他職能部門中。 內部審計的組織機構設置，主要有三種情況：第一種是受本單位董事會或董事會所設的審計委員會的領導，內部審計人員不受企業(yè)經營管理部門的約束；第二種是受本單位最高管理者直接領導；第三種是受本單位總會計師的領導。 內部審計部門及人員應該是專門從事審計工作的機構和人員，它完全置身于其他具體的業(yè)務活動之外。貴州航天電器股份有限公司審計監(jiān)察小組由一名董事和具備崗位能力的專職審計人員組成。貴州航天電器股份有限公司審計監(jiān)察小組由公司董