審計(jì)程序和技術(shù)-CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊(共82頁).ppt

1、1審計(jì)程序和技術(shù)-CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊 實(shí)質(zhì)性測試2審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核審計(jì)重要性主要帳項(xiàng)審計(jì)程序 -營業(yè)收入 -存貨和營業(yè)成本 -應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目經(jīng)理3分析性復(fù)核一 定義二 審計(jì)全過程運(yùn)用三 分析性復(fù)核的方法四 分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用五 分析性復(fù)核信息的來源六 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理七 注意事項(xiàng) 4分析性復(fù)核-定義11號具體準(zhǔn)則定義： CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。5分析性復(fù)核-審計(jì)全過程運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū) 域和異常事項(xiàng)審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試程序收集審計(jì)證 據(jù)，提高審計(jì)效率審計(jì)報(bào)告

2、階段：對調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表整體復(fù)核獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。6分析性復(fù)核-國外研究結(jié)論 分析性復(fù)核可以探測出超過40%的實(shí)際存在的錯(cuò)誤 分析性復(fù)核用于審計(jì)計(jì)劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域 對于大量獨(dú)立性交易的檢查，分析性審計(jì)程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計(jì)的直接測試思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？7分析性復(fù)核-審計(jì)實(shí)施階段 作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測試單獨(dú) 或兩者結(jié)合使用。 分析性復(fù)核可以為會(huì)計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效 性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實(shí)際存在或發(fā)生 分析性復(fù)核單

3、獨(dú)使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素 結(jié)合使用時(shí)，分析性復(fù)核實(shí)施時(shí)間一般要先于詳細(xì)測試 分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮： 分析性復(fù)核的目的及對結(jié)果的依賴程度 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度 信息的來源、可靠性和相關(guān)性8分析性復(fù)核-方法1閱讀 重要文件、記錄對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響2比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關(guān)3用邏輯關(guān)系確認(rèn) 檢查賬戶間的邏輯關(guān)系 4綜合運(yùn)用 1111號準(zhǔn)則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析號準(zhǔn)則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析9分析性復(fù)核-方法（續(xù)）審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用：審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用： 簡單比較： 兩點(diǎn)間變化率、變化額 比率分析：

4、財(cái)務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)流動(dòng)性 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能 力 結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)總額100% 損益表 營業(yè)收入100% 趨勢分析： 時(shí)間序列 統(tǒng)計(jì)模型10分析性復(fù)核-本案例中運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年） 113.1至113.6（10個(gè)月） 方法：比率分析 審計(jì)實(shí)施階段 費(fèi)用的分析性復(fù)核 30-3（舉例）審計(jì)報(bào)告階段：16-2 比率分析 2.1至2.4 簡單比較 損益表結(jié)構(gòu)百分比可補(bǔ)充的審計(jì)程序: 審計(jì)計(jì)劃階段簡單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域 11分析性復(fù)核-本案例運(yùn)用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南： 賬戶重要程度 相同審計(jì)目標(biāo)其他實(shí)

5、質(zhì)性測試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度審計(jì)計(jì)劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項(xiàng)，以 及對下一步審計(jì)的影響; 其他細(xì)節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，不必形成文件審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)報(bào)告階段：對于異常事項(xiàng)的解釋、提請合伙人注意的事項(xiàng)等 應(yīng)詳細(xì)記錄 應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。12初步分析性復(fù)核初步分析性復(fù)核比率比率備注備注本期1前期2變動(dòng)如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。 盈利能力盈利能力 1、銷售毛利率（毛利/銷售收入） W/P113.6 附注32、銷售凈利率（凈利潤*/銷售收入

6、） W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤*/資本收益） W/P113.6附注34、銷售收入/流動(dòng)資產(chǎn)凈值 W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤* W/P113.6附注36、每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A 7、銷售費(fèi)用率（費(fèi)用*/銷售收入）（另用一張表）根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫。 營運(yùn)能力營運(yùn)能力 存貨周轉(zhuǎn)率 W/P113.6附注2，3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) W/P113.6附注2應(yīng)收帳款收帳天數(shù) W/P113.6附注1 變現(xiàn)能力變現(xiàn)能力 流動(dòng)比率 W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤/利息費(fèi)用） W/P113.6附注3 權(quán)益權(quán)益 N/AN/AN/A對業(yè)主管理的公司不適

7、用。負(fù)債/凈資產(chǎn) 長期資產(chǎn)/凈資產(chǎn) 價(jià)值價(jià)值 每股帳面價(jià)值+ 換算成為全年數(shù)額（12/10） 13初步分析性復(fù)核-備忘錄經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對分析經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對分析1George A. 聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動(dòng)比率的提高。2George A. 聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù)。 存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的延長和存貨的增加使流動(dòng)比率提高。3George A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的

8、數(shù)量折扣。 這些數(shù)量折扣會(huì)使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。4George A. 聲明：他預(yù)期在本年年初利率會(huì)顯著下降。 為使這種預(yù)期資本化，George A. 決定用其在銀行的浮動(dòng)利率活期貸款購買一項(xiàng)一年期的定期存款。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)的增加，但是因?yàn)殂y行貸款也增加了，所以對流動(dòng)比率的影響并不顯著。14分析性復(fù)核分析性復(fù)核-費(fèi)用費(fèi)用 X5X41. 利息費(fèi)用/平均負(fù)債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60 =11.4%=11.9%2. 長期資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)/長期資產(chǎn)凈值=510000.00/435968.40=490000

9、.00/356728.06 =117%=137%3. 維修和保養(yǎng)費(fèi)/固定資產(chǎn)凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06 =1.87%=2.11%4. 節(jié)假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94 =32.5%=31.8%5攤銷額/銷售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69 =3.81%=4.40%各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。15最終的分析性復(fù)核最終的分析性復(fù)核比率比率備注備注本期本期前期前期變動(dòng)額變動(dòng)額如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。 盈利能力盈利能力 1

10、銷售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿 113.6 附注32 銷售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6 附注33 資本凈利*率N/AN/A 底稿113.6 附注34 銷售收入/流動(dòng)資產(chǎn)凈值8.917.2（8.3）底稿113.6 附注1，2，45 人均凈利潤*$6037$4359$1678底稿113.6 附注36 每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A- 7 銷售費(fèi)用*率（另用一張表）-見底稿2.3，2.4營運(yùn)能力營運(yùn)能力 1 存貨周轉(zhuǎn)率1.352.04（0.69）底稿113.6 附注2，32 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 26717691底稿113.6 附注23 應(yīng)收帳款收款期71638底稿

11、113.6 附注1流動(dòng)性流動(dòng)性 1 流動(dòng)比率1.331.210.14底稿113.6 附注1，2，42 已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤*/利息費(fèi)用）2.512.130.50底稿113.6 附注3權(quán)益權(quán)益 1 股東權(quán)益/資產(chǎn)總額N/AN/AN/A與業(yè)主管理（closely held）的公司無關(guān)2 債務(wù)總額/凈資產(chǎn) 3 固定資產(chǎn)/凈資產(chǎn) 價(jià)值價(jià)值 1 每股帳面價(jià)值 16最終分析性復(fù)核-結(jié)論結(jié)論結(jié)論：最終分析性復(fù)核的結(jié)果與為提高銷售額而發(fā)生的經(jīng)營性變動(dòng)（如同G. Active描述的那樣）一致。根據(jù)最終的分析性復(fù)核，調(diào)整后的X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的。 TW X6年3月16日。 * 對于所有者從事管理工作領(lǐng)取的

12、薪金已做標(biāo)準(zhǔn)化處理。 以X5年度調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)。 底稿 2至2.4 以X4年12月31日年度為依據(jù)。 X5X5稅前所得X4X4股利收益$21037$21037年終獎(jiǎng)金$4764$4764(633)(633)17分析性復(fù)核-信息來源 可靠的來源可以提供高質(zhì)量的信息，一般情況下：1 外部獨(dú)立信息較內(nèi)部信息可靠2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的信息較來自系統(tǒng)內(nèi)部的信息可靠3 良好的內(nèi)控產(chǎn)生的信息較薄弱內(nèi)控產(chǎn)生的信息可靠4 經(jīng)測試（審計(jì)）產(chǎn)生的信息較可靠5 多渠道來源的信息較單一渠道來源信息可靠6 分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好7 信息的相關(guān)性18分析性復(fù)核-信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：可能導(dǎo)

13、致無效的分析性復(fù)核： 1 用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同（自我論證） 2 信息不完整 3 信息錯(cuò)誤 4 進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì) 性測試的成本 19分析性復(fù)核-發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理 導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因?qū)е庐惓Ｊ马?xiàng)產(chǎn)生的原因1客戶正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化2分析程序本身的原因3錯(cuò)誤4舞弊 解決對策解決對策1客戶解釋2審計(jì)人員自行查找3追加其他審計(jì)程序20分析性復(fù)核-發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況應(yīng)避免以下情況： 1 輕易接受客戶不合理的解釋輕易接受客戶不合理的解釋 17%對上市公司的訴訟案件，客戶管理層對審 計(jì)人員作不實(shí)陳述 66%上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級管理層 2 因經(jīng)驗(yàn)不足或

14、時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查因經(jīng)驗(yàn)不足或時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查 36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問題， 未 深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑21分析性復(fù)核-注意事項(xiàng)1重要賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶不應(yīng)過分依賴分析 性復(fù)核2豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確認(rèn)偏向3成本-效益原則22審計(jì)重要性審計(jì)重要性一 定義及理解二 不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度三 重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用重要性的計(jì)算重要性在本案例中的運(yùn)用審計(jì)工作中對于重要性的其他考慮4不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況23審計(jì)重要性-定義及理解定義：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的判斷和決策的影響。理解：1 對審計(jì)人員來講，重要性是衡量會(huì)計(jì)報(bào)表是否合理、公允

15、的工具2 從報(bào)表使用者角度理解，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否對其決策產(chǎn)生誤導(dǎo) 審計(jì)工作中如何考慮重要性：可能的錯(cuò)誤是什么？使用者如何使用報(bào)表？錯(cuò)誤對使用者決策的影響程度？24審計(jì)重要性-不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度1一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債 能力2 投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長能力3 債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的價(jià)值、 各種比率（銀行）4 債券持有人關(guān)注還本付息能力5 稅務(wù)部門關(guān)注扣除項(xiàng)目的正確性6 管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎(jiǎng)勵(lì)條件等 25審計(jì)重要性-審計(jì)工作中的運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收 集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考慮重

16、要性水平， 以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。26審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算質(zhì)與量兩方面的考慮質(zhì)的考慮：1 處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ST 稅務(wù)方面的考慮-獲利年度開始）2 財(cái)務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3 影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4 影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃5 其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測或分析師預(yù)測）質(zhì)對于重要性計(jì)算的影響一般是通過選用較低的計(jì)算比例來體現(xiàn)27審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算（續(xù)）量的考慮：1 利潤總額的5%-10%2 毛利的5-5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商 品流通企 業(yè)）3 營業(yè)收入的5-5%4 所有者（股東）權(quán)益的5-5%5 資產(chǎn)總額的5-1%（適用于投資

17、額較大，未進(jìn)入正常 運(yùn)營的公 司）6 費(fèi)用的5-5%（適用于非營利機(jī)構(gòu)，如辦事處、分公 司等） 28審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算（續(xù)）注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：1 通常情況下，報(bào)表使用者更注重?fù)p益表，故重要性 的計(jì)算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2 以下情況應(yīng)考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整： 各年度間波動(dòng)較大 年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng) 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強(qiáng)的項(xiàng)目或者隨利潤變動(dòng)的項(xiàng)目思考：關(guān)于報(bào)表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？29審計(jì)重要性-本案例中的運(yùn)用1運(yùn)用的方法：利潤總額、收入、毛利、資產(chǎn)2期中審計(jì)時(shí)按照10個(gè)月推算全年，期末審計(jì) 時(shí)再次根據(jù)全年未審報(bào)表計(jì)算3根據(jù)利潤計(jì)算的股利、年終獎(jiǎng)對于利

18、潤總額 的調(diào)整4敏感因素的影響（初次接受委托采用較低的 計(jì)算比例）審計(jì)抽樣時(shí)運(yùn)用報(bào)告階段衡量未調(diào)整不符事項(xiàng)的影響對案例的補(bǔ)充-報(bào)告階段的運(yùn)用30審計(jì)重要性-審計(jì)工作中的其他考慮1 報(bào)表層次重要性水平的分配-是否需要進(jìn)行分配？如何分配？ 實(shí)務(wù)： 賬戶重要性水平一般為報(bào)表重要性的1/3至1/6 一般為報(bào)表重要性的20%至50% 抽樣重要性一般為報(bào)表重要性的75%（統(tǒng)計(jì)抽樣用以確定樣 本 數(shù)量）2 分析性復(fù)核時(shí)運(yùn)用重要性判斷異常事項(xiàng) 判斷波動(dòng)比例、變化絕對額是否超過賬戶重要性或評價(jià)重要3 記錄審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤 一般將報(bào)表重要性5%的錯(cuò)誤確定為細(xì)微錯(cuò)誤，不用作為 未調(diào)整不符事項(xiàng)記錄4 合并會(huì)計(jì)報(bào)表

19、重要性的確定 一般應(yīng)對每個(gè)主體和合并報(bào)表分別計(jì)算重要性水平31審計(jì)重要性-不當(dāng)運(yùn)用1濫用重要性2. 沒有重要性概念32實(shí)質(zhì)性測試與符合性測試對比測試目的 實(shí)質(zhì)性測試：確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等 符合性測試：內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行測試方法 實(shí)質(zhì)性測試：核對文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重新計(jì)算 符合性測試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行舉例： 審計(jì)人員檢查客戶支票簽發(fā) 符合性測試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對發(fā)票、請款單， 適當(dāng)批準(zhǔn)），檢查復(fù)核、批準(zhǔn)記錄，而實(shí)質(zhì)性測試關(guān)注檢查信息 準(zhǔn)確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 但兩種測試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票）33雙重目的測試一

20、種測試中同時(shí)關(guān)注控制的有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)注意事項(xiàng)：1 設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)關(guān)注索取兩種測試各自需要的證據(jù)2 從兩方面評價(jià)會(huì)計(jì)信息和測試結(jié)果3 如果測試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計(jì)審計(jì)符號和記錄錯(cuò)誤時(shí)即考慮區(qū)分兩種測試，方便對結(jié)果的評估34期中審計(jì)與期末審計(jì)側(cè)重點(diǎn) 期中審計(jì)側(cè)重于符合性測試 期末審計(jì)側(cè)重于對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試期中審計(jì)可以執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試 期中審計(jì)時(shí)是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試主要取決于項(xiàng)目重要性和風(fēng)險(xiǎn)評 價(jià) 損益表項(xiàng)目及其相關(guān)項(xiàng)目可考慮期中實(shí)質(zhì)性測試 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目測試在期末進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)中，對于新客戶、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶、集團(tuán)客戶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量

21、較大、審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求緊迫的客戶盡量安排期中審計(jì)35會(huì)計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的審計(jì)目的：審計(jì)目的： 存在或發(fā)生 完整性 權(quán)力或義務(wù) 評價(jià)與分?jǐn)?表達(dá)與披露關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶管理層負(fù)責(zé)，CPA需進(jìn)行驗(yàn)證，對具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開。除此以外，還需關(guān)注什么？ 會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目36容易發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)帳項(xiàng) 應(yīng)收賬款 營業(yè)收入 存貨 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計(jì)37營業(yè)收入的審計(jì)-審計(jì)目的 交易的真實(shí)性、完整性 金額、會(huì)計(jì)處理的正確性 截止期限正確 銷售退回、銷售折扣和折讓處

22、理正確 披露恰當(dāng)38營業(yè)收入的審計(jì)-主要審計(jì)程序1 復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，瀏覽明細(xì)賬。2 復(fù)核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、收銀單、運(yùn)貨單、記 賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。3 查明主要業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查客戶收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。4 分析收入、毛利（可按月份、品種）波動(dòng)情況及變動(dòng)原因。5 根據(jù)公司信用政策復(fù)核計(jì)算銷售折扣、折讓的金額計(jì)算及會(huì) 計(jì)處理的正確性。6 檢查期后異常銷售和銷售退回。7 檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。8 其他必要的審計(jì)程序。39對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（1） 實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)合（雙重目的的審計(jì)）實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)合（雙重目的的審計(jì)）實(shí)

23、質(zhì)性測試程序主要包括：加計(jì)、核對收款記錄、銷售日記賬、 總 賬（20-2） 復(fù)核4月份發(fā)票（20-1） 復(fù)核銷售折扣（20-2.1） 復(fù)核當(dāng)期、期后銷售退回（20-2.2） 分析性復(fù)核（20-3） 截止測試（20-4）而復(fù)核100份銷售發(fā)票、銷售日記賬、應(yīng)收賬款、裝運(yùn)單等程序（審計(jì)程序10）在符合性測試（230）時(shí)執(zhí)行。重視兩種測試的區(qū)別和聯(lián)系。 40銷售和收款循環(huán)銷售和收款循環(huán) 備忘錄備忘錄審計(jì)符號（audit ticks） 下列審計(jì)符號適用于工作底稿第230至231-7頁。S 檢查銷售發(fā)票副件。 檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級銷售稅的計(jì)算，測試總額的準(zhǔn)確性。注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給

24、予信用的話，注意到批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字。如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較。審核合理性和分類。 追查X5年1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級銷售稅）。 追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。將現(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。 P 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。 復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定減少的金額是合理的。 L 將銷售發(fā)票上的銷售價(jià)格與為某一特定月份打印出來的經(jīng)過授權(quán)的

25、商品價(jià)目表核對相符。 R 追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。 追查至進(jìn)帳單副件。 追查進(jìn)帳單副件至銀行對帳單。 檢查日期以驗(yàn)證合理性。 E 追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。 縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。 追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對帳單。 檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。 復(fù)核附件以查證分類。 D 注意到已給予顧客折扣，計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策。 41銷售和收款循環(huán)測試（X5年1-10月）選擇樣本（根據(jù)銷售副件）類型審計(jì)程序銷售發(fā)票號碼日期顧客總額$銷售凈額G.S.TP.S.TC=現(xiàn)金銷售

26、A=根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款 現(xiàn)金銷售總額存款總額1942X5/1/02Z+Z Constrution1410.24 S1248.0087.3674.88A P L D 2465.91 R1966X5/1/04Hans Skylights333.35 S295.0020.6517.70A P L D 3441.49 R1990X5/1/07現(xiàn)金銷售73.45 S65.004.553.90C P L484.06 E 2014X5/1/09C a s t l e Improvements552.57 S489.0034.2329.34AP L D 2094.08 R2038X5/1/11Econo

27、Home Improve277.98 S246.0017.2214.76AP L D 896.42 R2062X5/1/15North Shore Baths101.69 S89.996.305.40AP L D 446.90 R2086X5/1/17現(xiàn)金銷售14.83 S13.120.920.79C P L240.19 E 42對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（2） 分析性復(fù)核程序（分析性復(fù)核程序（20-320-3） 案例中除分析毛利率變動(dòng)外，還分析、對比了年度內(nèi)銷售發(fā)票的數(shù)量、銷售金額。 何時(shí)運(yùn)用上述方法？ 可以補(bǔ)充的分析性復(fù)核程序？43對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（3） 截止測試單據(jù)的選擇截

28、止測試單據(jù)的選擇 案例以銷售發(fā)票為測試單據(jù)，原因？ 實(shí)務(wù)中如何選擇截止測試單據(jù)？根據(jù)審計(jì)人員確認(rèn)的銷售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志！ 例如：發(fā)貨單、裝運(yùn)單、安裝單據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)等44分析性復(fù)核分析性復(fù)核-收入收入X5年年12月月31日日 X5X4變動(dòng)%銷售凈額$929917.11$907886.692.42年內(nèi)銷售發(fā)票數(shù)量 2922 28363.03每張發(fā)票銷售金額$ 318.25$ 320.13(0.59) 每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降，而銷售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是一致的。在最后2個(gè)月內(nèi)，經(jīng)濟(jì)顯著回升，月銷售額也顯著增加。 銷售凈額$929917.11$90788

29、6.69 2.4銷貨成本216730.69237650.52（8.8）毛利713186.42670236.17 毛利率% 76.7% 73.8%2.9% 根據(jù)與David Active 的交談，毛利率的提高主要是因?yàn)椴少彺尕洉r(shí)獲得的數(shù)量折扣使成本降低。 45營業(yè)收入的審計(jì)-識(shí)別可能虛列營業(yè)收入的情況 在重要條款或重大或有條件未滿足前確認(rèn)收入。合同、訂單未經(jīng)客戶確認(rèn)或未實(shí)際執(zhí)行。客戶隨時(shí)有權(quán)退回或取消的項(xiàng)目。截止期前后簽訂的重大合約?？蛻粼俅武N售后才付款的項(xiàng)目?；Q或購回的項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為融資的交易。不實(shí)的完工程度。代收款項(xiàng)違反行業(yè)慣例，采用激進(jìn)的銷售政策偽造的交易。46營業(yè)收入的審計(jì)-案例分析

30、Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國最大玩具制造商）存在的與收入有關(guān)的問題： 利用開票未提貨方式虛列銷售收入1500萬美元CPA的過失：1 符合性測試發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未查明原因，輕信客戶解釋2 對于每月收入波動(dòng)異常情況，未進(jìn)行分析性復(fù)核3 截止測試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關(guān)注4 未深入查明回函不符事項(xiàng)5 合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核）47存貨和營業(yè)成本的審計(jì) -審計(jì)目的 實(shí)際存在、所有權(quán)、留置權(quán) 計(jì)價(jià)正確、成本核算適當(dāng)，分配合理 減值準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng) 增減變動(dòng)記錄正確、完整 資產(chǎn)質(zhì)量、安全性 成本和收入配比48營業(yè)成本的主要審計(jì)程序 營業(yè)成本審計(jì)程序1 分析成本波動(dòng)、配比情況2 倒軋營業(yè)

31、成本49營業(yè)成本倒軋表年初原材料結(jié)存金額加:本年購入原材料減:年末原材料結(jié)存金額其他發(fā)出直接材料成本直接材料成本加:直接人工 制造費(fèi)用 -產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:年初在產(chǎn)品金額減:年末在產(chǎn)品金額產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本加:年初產(chǎn)成品金額減:年末產(chǎn)成品金額 其他發(fā)出產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本50存貨的主要審計(jì)程序復(fù)核加計(jì)存貨明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳金額，瀏覽明細(xì)賬。進(jìn)行存貨監(jiān)盤，確定期末存貨數(shù)量。比較存貨品種構(gòu)成，分析波動(dòng)情況。復(fù)核購貨合同、購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、倉庫紀(jì)錄、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。檢查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)政策，進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)測試（計(jì)劃成本）或期末結(jié)存計(jì)價(jià)（實(shí)際成本）。了解生產(chǎn)

32、工藝、成本核算方法，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，比較成本構(gòu)成項(xiàng)目。復(fù)核生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算，檢查生產(chǎn)成本分?jǐn)偟恼_性。復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表，檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表前后主要原材料的購進(jìn)價(jià)格、主要產(chǎn)成品的銷售價(jià)格，以確定存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后原材料購買、產(chǎn)成品發(fā)出單據(jù)，確定存貨收發(fā)記錄截止適當(dāng)。其他必要的審計(jì)程序。復(fù)核加計(jì)存貨明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳金額，瀏覽明細(xì)賬。進(jìn)行存貨監(jiān)盤，確定期末存貨數(shù)量。比較存貨品種構(gòu)成，分析波動(dòng)情況。復(fù)核購貨合同、購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、倉庫紀(jì)錄、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。檢查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)政策，進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)測試（計(jì)劃成本

33、）或期末結(jié)存計(jì)價(jià)（實(shí)際成本）。了解生產(chǎn)工藝、成本核算方法，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，比較成本構(gòu)成項(xiàng)目。復(fù)核生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算，檢查生產(chǎn)成本分?jǐn)偟恼_性。復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表，檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表前后主要原材料的購進(jìn)價(jià)格、主要產(chǎn)成品的銷售價(jià)格，以確定存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后原材料購買、產(chǎn)成品發(fā)出單據(jù)，確定存貨收發(fā)記錄截止適當(dāng)。其他必要的審計(jì)程序。復(fù)核加計(jì)存貨明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳金額，瀏覽明細(xì)賬。進(jìn)行存貨監(jiān)盤，確定期末存貨數(shù)量。比較存貨品種構(gòu)成，分析波動(dòng)情況。復(fù)核購貨合同、購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、倉庫紀(jì)錄、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。檢查存貨發(fā)

34、出計(jì)價(jià)政策，進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)測試（計(jì)劃成本）或期末結(jié)存計(jì)價(jià)（實(shí)際成本）。了解生產(chǎn)工藝、成本核算方法，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，比較成本構(gòu)成項(xiàng)目。復(fù)核生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算，檢查生產(chǎn)成本分?jǐn)偟恼_性。復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表，檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表前后主要原材料的購進(jìn)價(jià)格、主要產(chǎn)成品的銷售價(jià)格，以確定存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后原材料購買、產(chǎn)成品發(fā)出單據(jù)，確定存貨收發(fā)記錄截止適當(dāng)。其他必要的審計(jì)程序。51存貨監(jiān)盤-現(xiàn)場監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)盤 觀察現(xiàn)場，防止遺漏 抽盤兩種方法的結(jié)合運(yùn)用 關(guān)注存貨質(zhì)量，檢查是否有毀損、貶值的存貨 完成后再次觀察現(xiàn)場 索取完整的盤點(diǎn)紀(jì)錄、收發(fā)截止資料 52

35、存貨監(jiān)盤-后續(xù)工作后續(xù)工作 核對盤點(diǎn)結(jié)果與倉庫紀(jì)錄 復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總表 完成數(shù)量的順推或倒軋 編制監(jiān)盤備忘53存貨監(jiān)盤-注意事項(xiàng)金手指駕校 / C1C2小車題庫 金手指駕駛員考試2016科目四54本案例對存貨、成本的審計(jì)程序復(fù)核購貨日記賬（3個(gè)月）、現(xiàn)金支出日記賬購貨、付款的符合性測試（241至241-6），復(fù)核訂貨單、購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、付款支票、記賬憑證、明細(xì)帳存貨、倉儲(chǔ)的復(fù)核性測試（261） 復(fù)核8天過賬情況核對存貨數(shù)量、重新計(jì)算單位成本、比較最近購買價(jià)格（D-1.1至D-1.15）存貨監(jiān)盤（D-2）存貨收發(fā)截止測試、期后跟蹤測試（D-2.5）問題： 根據(jù)備忘（141-1），客戶收到購貨發(fā)

36、票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時(shí)記錄。可能會(huì)導(dǎo)致何種情況？審計(jì)人員是如何解決的？ 55存貨、成本審計(jì)中存在的問題 存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符 修改盤點(diǎn)資料 利用時(shí)間、地點(diǎn)差異，重復(fù)計(jì)算存貨數(shù)量 盤點(diǎn)存貨存在所有權(quán)問題 調(diào)節(jié)盤點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄 生產(chǎn)成本分類錯(cuò)誤、分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng) 收入、成本不配比 直接調(diào)整營業(yè)成本賬戶 利用調(diào)節(jié)賬戶進(jìn)行利潤操縱 減值準(zhǔn)備計(jì)提不足56存貨、成本審計(jì)-案例分析道提斯食品公司存在問題： 虛列存貨，兩個(gè)年度分別提高凈利潤15%、39%CPA過失：1 對重要項(xiàng)目、內(nèi)控薄弱項(xiàng)目未給予必要關(guān)注2 未進(jìn)行存貨項(xiàng)目的分析性復(fù)核3 監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形式4

37、 不追索未決事項(xiàng)57應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)-審計(jì)目的 是否存在，是否歸客戶所有 增減變動(dòng)記錄完整 金額正確 應(yīng)收款是否可收回 債務(wù)是否有附帶條件 披露恰當(dāng)58函證前的考慮函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨(dú)立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解 力 函證帳項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果 函證結(jié)果的可靠性 函證設(shè)計(jì)（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實(shí)施 對函證結(jié)果評估59函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系應(yīng)收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無法證明可收回性 函證寄銷存貨 可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無法提供計(jì)價(jià)信息 函證應(yīng)付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額

38、考慮：一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？函證可以減少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)嗎？替代測試呢？主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款-高估資產(chǎn) 應(yīng)付賬款-低估負(fù)債 60函證時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證 適用于：審計(jì)時(shí)間要求緊迫 函證事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)較低資產(chǎn)負(fù)債表日函證 盡早進(jìn)行再次函證 適用于：未回函事項(xiàng) 回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項(xiàng) 實(shí)施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測試時(shí)間61函證樣本的選擇一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目： 金額較大的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項(xiàng) 爭議或可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng)函證樣本的選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。故選擇購貨

39、金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效?？紤]：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？62回函不符事項(xiàng) 關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測試的可靠性 回函不符原因及性質(zhì) 是否需要重新考慮相關(guān)帳項(xiàng)的審計(jì)程序63替代測試 適用項(xiàng)目： 重要或敏感項(xiàng)目 未回函項(xiàng)目 替代測試實(shí)施的時(shí)間選擇 替代測試審計(jì)程序與函證目的相關(guān) 應(yīng)收賬款：期后收款、合同、發(fā)票 驗(yàn)證存在和金額 截止測試 驗(yàn)證完整性 應(yīng)付賬款：期后付款 存在性 驗(yàn)收單或發(fā)票 完整性 替代測試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額 64本案例對應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 復(fù)核帳齡分析（C-1） 函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.

40、24） 回函不符事項(xiàng)的檢查 未回函及客戶不要求發(fā)函項(xiàng)目的替代測試 復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（C-2） 分析性復(fù)核（C-5） 截止信息（C-6）65應(yīng)收帳款詢證函應(yīng)收帳款詢證函W/P執(zhí)行人執(zhí)行人備注備注 對審計(jì)程序的修正對審計(jì)程序的修正 1 根據(jù)以前年度審計(jì)程序的結(jié)果，適當(dāng)修改本程序。 TW 2 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款清單。C-1.1C-1.2TW 3 確認(rèn)應(yīng)收帳款金額與總帳一致。CTW 帳戶數(shù)量百 分比金額百 分比帳齡在 天以上的帳戶金額和所占百分比35100%$184,079.66100%30天以上1029%$ 27,492.7515%60天以上1131%$ 14,262.818%90天

41、以上617%$ 4,089.432%120天以上 發(fā)出的肯定式詢證函數(shù)量（要求的）1954%$162,076.5688%收到的回函總數(shù)（占要求數(shù)的%）1789%$151,643.2994%與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額211%$ 19,480.1212%發(fā)出的否定式詢證函數(shù)量00$ 00收到的回函總數(shù)00$ 00與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額00$ 0066應(yīng)收帳款詢證函應(yīng)收帳款詢證函具體內(nèi)容： 金額%統(tǒng)計(jì)結(jié)果 1. 要求的肯定式函證C-1.5162076.5988% /2. 未進(jìn)行特別驗(yàn)證的帳戶 22003.0712% /應(yīng)收帳款合計(jì) 184079.66100% # %肯定式函證

42、結(jié)果 1. 收到的回函 a) 證實(shí)余額的回函15 80% /122247.7076% / b）回函中報(bào)告有差異，因此需要調(diào)整的2 10% /29395.5918% / 17 90%151643.2994% 2. 未收到回函（用其他替代程序驗(yàn)證） a) 通過具體的期后付款1 5% /9725.966% / b）通過檢查發(fā)貨證據(jù)、銷售發(fā)票等進(jìn)行解釋1 5% /707.340% / 2 10% 10433.306% 要求的肯定式函證總數(shù)19 100%162076.59100% 67應(yīng)收帳款函證匯總表應(yīng)收帳款函證匯總表 日期日期日 期口 頭詢證函證金額已證實(shí)金額備注 第1次函證第2次函證 承包商發(fā)出收

43、回發(fā)出收回1Act ConstructionP X6/1/9X6/1/14 $4234.35C-1.6 4234.35 2Budget Home Improvements X6/1/23X6/1/29 7691.80C-1.7 7691.80 3California SystemsP X6/1/9X6/1/20 13925.60C-1.8 13925.60 4Canadian Install SystemsP X6/1/9X6/1/17 9932.47C-1.9 9932.47 5College PaintersP X6/1/9X6/1/23X6/2/69725.96C - 1 . 1 0 9

44、725.96口頭 詢 證 ， 并追查 至 現(xiàn) 金 收入。 6Econo Home ImprovementsP X6/1/9X6/1/13 28011.79C - 1 . 1 1 18352.69X6年1月3日收到$9659.10。7Fullhouse RenovationsP X6/1/9X6/1/18 7975.09C - 1 . 1 2 7975.09 8G. & G. ConstructionP X6/1/9X6/1/13 4269.20C - 1 . 1 3 4269.20 9Hans SkylightsP X6/1/9X6/1/22 1383.80C - 1 . 1 4 11

45、27.43X6年1月8日，$256.37元的項(xiàng)目被 退 回 ， 記入另 一 采 購 帳戶的貸方。10Kelly & Kelly ConstructionP X6/1/9X6/1/23X6/1/27 6942.05C - 1 . 1 5 6942.05 11Kerrisdale DesignsP X6/1/9X6/1/14 10712.06C - 1 . 1 6 10712.06 12Pacific DesignsP X6/1/9X6/1/23X6/1/28 12401.75C - 1 . 1 7 12401.75 13Quality Home ImprovementsP X6/1/9X6/1/15 7235.71C - 1 . 1 8 7235.71 14Vancouver ContractorsP X6/1/9X6/1/13 11972.64C - 1 . 1 9 11972.64 15Willow IndustriesP X6/1/9X6/1/23X6/1/31 11188.32C - 1 . 2 0 11188.32 16Z & Z ConstructionP X6/1/9X6/1/23X6/1/27 12982.35C - 1 . 2 1 12982.35 68本案例對應(yīng)付賬款的審計(jì)程序 復(fù)核帳齡分析（AA-1） 函證及編制匯總表（AA-1.1, AA