企業(yè)稅收籌劃論文

1、本科畢業(yè)論文企業(yè)增值稅稅收籌劃的幾點(diǎn)思考作 者 院 系 專 業(yè) 年 級(jí) 2008 級(jí) 學(xué) 號(hào) 指導(dǎo)教師 導(dǎo)師職稱 副教授 內(nèi) 容 提 要稅收籌劃是歷史的產(chǎn)物。稅收是隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國(guó)家的存在，稅收就必然存在。稅收籌劃又是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。增值稅又是我國(guó)的主要稅種，企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃是有必要的，但是我國(guó)的稅收還有很多的不足之處，相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引

2、導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：增值稅 稅務(wù)籌劃 思考 AbstractTax planning is a product of history. The tax is with the country produce, the existence of a state tax, inevitable existence. Tax planning is the market economy develops to a certain stage of the inevitable product of market economy, and with China's accession

3、 to the WTO and the whole national economy to improve the overall level, the tax planning in our country will face new development opportunity. Value added tax is our country the main categories of taxes, enterprises to strengthen the tax planning is necessary, but the tax revenue of our country sti

4、ll have many defects, correspondingly, the legislature and the tax authorities should actively get expert help, pay attention to the study and reform the tax system, accelerate the tax legislation and judicial construction, improve tax collection and management level, reduce the tax law itself and t

5、he loopholes in tax collection and management of tax planning, guiding the healthy development of.Key words: Value added tax Tax planning Consider目 錄一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的概述1二、我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃存在的問(wèn)題1（一）籌劃意識(shí)不夠，理解不正確1（二）企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間欠缺溝通2（三）缺乏專業(yè)人才，人員素質(zhì)整體不高2（四）目標(biāo)不明確,沒(méi)有考慮企業(yè)整體利益2三、增值稅稅收籌劃的完善方法2（一）劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限3（二）了

6、解稅法最新政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通3（三）加快人才培養(yǎng)，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家3（四）從企業(yè)的整體利益出發(fā)，全面籌劃4四、增值稅稅收籌劃的案例分析4（一）增值稅納稅人的稅收籌劃4（二）利用增值稅的稅率差異節(jié)稅5五、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景5（一）稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇5（二）稅收籌劃的發(fā)展前景5參考文獻(xiàn)6后 記7企業(yè)增值稅稅收籌劃的幾點(diǎn)思考企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)

7、擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的概述稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳納稅款目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收

8、優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃有如下幾個(gè)主要特征：我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。：企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。：從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來(lái)講，應(yīng)該繳納多少稅款似乎也應(yīng)

9、當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。：納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，因此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，一是要著眼于整體稅負(fù)的輕重，二是要考慮稅收籌劃對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本等管理活動(dòng)的影響。二、我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃存在的問(wèn)題隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外的開放，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)和世界的經(jīng)濟(jì)連接成一條經(jīng)濟(jì)實(shí)體，互相離不開。但是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展跟國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家相比較還是又很大的差距，我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距。未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此還有的企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷逃稅款，抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行所謂的稅收籌劃。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤

10、區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。（一）籌劃意識(shí)不強(qiáng)，理解不正確我國(guó)稅收籌劃起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會(huì)對(duì)稅收籌劃認(rèn)可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展?；I劃概念混亂，未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。很多人認(rèn)為稅收籌劃就是曲解國(guó)家的立法意圖，助長(zhǎng)偷逃稅的歪風(fēng)，來(lái)減少國(guó)家的稅收。其實(shí)，避稅不同于偷稅。偷稅

11、是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃 其納稅義務(wù)的行為，而避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)在不觸犯稅法的前提下，對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出巧妙的安排，這種安排手段有時(shí)處在合法與違法之間的灰色地帶，以此達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。而避稅與稅收籌劃的主要區(qū)別在于：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有利于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，區(qū)分這兩者就看是否順應(yīng)立法意圖和立法主旨。（二）企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間欠缺溝通在我國(guó)，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏正常的溝通交流，大多企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)

12、為只要按時(shí)繳納稅負(fù)，平時(shí)只需接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)什么就是什么，不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整以及稅收相關(guān)法律的更新進(jìn)行溝通。其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的，近年來(lái)，我國(guó)稅收監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，每年都會(huì)有增值稅等相關(guān)稅法的改革，但是由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收方面的法律、法規(guī)、條例和通知、文件繁多，即使是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要想完全領(lǐng)會(huì)稅法精神，也存在一定的難度。這在很大程度上影響了稅收籌劃的發(fā)展。而且，稅收籌劃人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通在實(shí)際當(dāng)中往往就會(huì)被忽略掉。（三）缺乏專業(yè)人才，人員素質(zhì)整體不高稅收籌劃并不是一件簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的工作，它的涉及面廣、專業(yè)要求高。不是什么人都能做這項(xiàng)工作。稅收籌劃人

13、員應(yīng)包括稅務(wù)籌劃顧問(wèn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等高層次專業(yè)人才，這些專業(yè)人才必須對(duì)稅收的各項(xiàng)政策和法規(guī)熟練掌握，又能結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)、資金等因素找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。但由于我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一，企業(yè)中的稅收籌劃工作大部分也是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員來(lái)完成的，受自身知識(shí)、能力及自身利益等因素的制約，就使得很多企業(yè)的稅收籌劃只是簡(jiǎn)單套用稅法中的稅收優(yōu)惠政策，而不能從戰(zhàn)略和全局的高度對(duì)企業(yè)的投融資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等問(wèn)題做出高瞻遠(yuǎn)矚的籌劃。尤其是，很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員連會(huì)計(jì)從業(yè)證都沒(méi)有，就從事會(huì)計(jì)方面的工作很多年，企業(yè)應(yīng)該多吸收一些會(huì)計(jì)方面的人才。（四）目標(biāo)不明確,沒(méi)有考慮企業(yè)整體利益

14、我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益,沒(méi)有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面,對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看,企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人,設(shè)立手續(xù)復(fù)雜,獨(dú)立核算繳納稅款,可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú)立繳納稅款,由總公司匯總繳稅,稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)本就是一個(gè)整體，在這種情況下，只能考慮了企業(yè)的部分情況而忽略了整

15、體的利益。三、增值稅稅收籌劃的完善方法增值稅是我國(guó)第一大稅種，覆蓋面廣，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)均為增值稅的納稅人。且增值稅的稅收制度較為復(fù)雜，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，通過(guò)合理手段降低企業(yè)所增值稅稅負(fù)，是企業(yè)自主理財(cái)?shù)姆e極行為，這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本，增加收益；對(duì)國(guó)家而言，企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)是以符合稅收政策的導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，是順?yīng)增值稅法立法的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因此，企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)和國(guó)家是雙贏的。當(dāng)然政府課征增值稅對(duì)企業(yè)和政府都是雙贏的是有條件的，這個(gè)前提就是：企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該合理，政府應(yīng)當(dāng)制定合理的增值稅稅率，以保證增值稅的課征既有

16、利于刺激企業(yè)生產(chǎn)，又有利于政府稅收收入的增加。作為其開業(yè)沒(méi)有資格更改國(guó)家的法律法規(guī)，只有深刻的了解法律的內(nèi)容結(jié)合自身的發(fā)展來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。完善增值稅稅收籌劃主要有以下幾點(diǎn)：（一）劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。要有效開展稅務(wù)籌劃，必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、

17、安排特征，但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。所以企業(yè)應(yīng)提倡合法的稅收籌劃而不是偷稅避稅。這會(huì)有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（二）了解稅法最新政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通關(guān)于修改中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的決定已被財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審議通過(guò)并公布，自2011年11月1日起施行。我國(guó)正處于各稅種法律的集中調(diào)整改革期，每年都會(huì)有很多新的條例，以及與之相關(guān)的解釋文件、補(bǔ)充規(guī)定等出臺(tái)。作為企業(yè)的稅收籌劃人員要想真正領(lǐng)會(huì)這些規(guī)定，除了及時(shí)從正規(guī)渠道及時(shí)獲取最新的稅法規(guī)定外，還

18、需要通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流充分理解稅法精神，避免由于對(duì)法律條文的誤解而踩了稅收籌劃的紅線。尤其是當(dāng)企業(yè)對(duì)于某些優(yōu)惠政策在捏不準(zhǔn)自己是否有資格享受時(shí)，一定要積極征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行執(zhí)法檢查時(shí)對(duì)于有爭(zhēng)議的事項(xiàng)應(yīng)充分判斷其是否具有自由裁量權(quán)，有時(shí)需要通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極溝通來(lái)促成對(duì)企業(yè)自身有利的檢查結(jié)果。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收

19、征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到良好的基礎(chǔ)?？傊c稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通也是企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃必做的功課之一。（三）加快人才培養(yǎng)，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為，也

20、是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng)，稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè)，或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程，盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（四）從企業(yè)的整體利益出發(fā)，全面籌劃從企業(yè)的整體考慮或者企業(yè)的所

21、有方面,對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理的性分析。分公司和辦事處設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú)立繳納稅款,由總公司匯總繳稅,稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施?？紤]事情要全面兼顧，從整體到局部，從局部到整體。不能盲目的考慮企業(yè)的暫時(shí)的利益，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來(lái)看待稅收籌劃問(wèn)題。四、增值稅稅收籌劃的案例分析（一）增值稅納稅人的稅收籌劃2009年1月1日起我國(guó)增值稅已經(jīng)開始實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許抵扣企業(yè)抵扣新購(gòu)入的設(shè)備的所含的增值稅，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅，將小規(guī)模納

22、稅人的稅率調(diào)整為3%。同時(shí)新的增值稅也可以給企業(yè)通過(guò)稅收籌劃來(lái)減少增值稅，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)。根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。兩類納稅人的稅收待遇是不同的，主要體現(xiàn)在一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票并實(shí)行稅款抵扣制度（基本稅率為17%，銷售或進(jìn)口糧食，圖書等特殊物品的適用稅率為13%）。小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣權(quán)，按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)進(jìn)行比較時(shí)，增值率就是個(gè)關(guān)鍵因素。如果在某一個(gè)特定的增值率時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳納的稅款數(shù)額相同，我們就把這個(gè)特定的增值率稱

23、為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”。當(dāng)增值率高于該點(diǎn)時(shí)一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，低于該點(diǎn)時(shí)增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人。表l納稅人類別的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額17%3%20.5%13%3%25.32%不含稅銷售額17%3%17.65%13%3%23.08%案例1：建筑材料生產(chǎn)廠：主要生產(chǎn)建筑材料，產(chǎn)品主要是自制，成本也較低，銷路也很穩(wěn)定，主要銷售給建筑單位。2010企業(yè)還屬于增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額85萬(wàn)元，繳納增值稅款元，企業(yè)將小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人，2011應(yīng)稅銷售額是100萬(wàn)元，由于一般納稅人增值稅稅率為17

24、，而該企業(yè)外購(gòu)原料少，又未能取得進(jìn)項(xiàng)稅票，則全年應(yīng)繳納增值稅款17萬(wàn)元。此時(shí)，該企業(yè)才意識(shí)到轉(zhuǎn)變身份帶來(lái)了沉重的稅負(fù)，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，他們采取銷售收入不入賬的手段，偷逃稅款，最后不僅沒(méi)有減少稅負(fù)還繳納了偷逃的稅款和滯納金，并受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處以偷逃稅款50的罰款。分析：因?yàn)樵撈髽I(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前沒(méi)有稅收籌劃意識(shí)，對(duì)現(xiàn)行的增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法和管理辦法等政策了解不多，增值稅一般納稅人實(shí)行的是憑進(jìn)項(xiàng)稅專票抵扣稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易方法計(jì)算征收增值稅的。由于該企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況認(rèn)真測(cè)算兩類納稅人身份對(duì)自身稅負(fù)的影響，導(dǎo)致該企業(yè)增值稅稅負(fù)很高

25、。而如果根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)加以必要的稅收籌劃，該企業(yè)就不會(huì)選擇一般納稅人的身份了。企業(yè)在決定自己的納稅人身份時(shí)除了要考慮購(gòu)貨額占銷貨額的比重以外還要考慮小規(guī)模納稅人申請(qǐng)成為一般納稅人所要花費(fèi)的費(fèi)用和增加的納稅成本。因?yàn)橐话慵{稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)成本較高。一般納稅人增值稅征收管理制度復(fù)雜需要投入較多的人力、物力和財(cái)力，而小規(guī)模納稅人這方面的費(fèi)用就相對(duì)小得多。（二）利用增值稅的稅率差異節(jié)稅增值稅具有三檔稅率: 17%、13%、3%,分別適用于不同的貨物和納稅人。如果企業(yè)用低稅率的原材料生產(chǎn)高稅率的產(chǎn)品,就會(huì)多交稅金。案例2：某食品廠，主要是加工方便面，其適用稅率是1

26、7%，生產(chǎn)方便面的主要原料面粉的適用稅率是13%。假設(shè)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)100元的面粉，生產(chǎn)100元的方便面。（均含稅）不考慮其他因素；購(gòu)進(jìn)面粉的不含稅成本為88.5元，進(jìn)項(xiàng)稅額為11.5元。銷售方便面的不含稅成本為85.47元，銷項(xiàng)稅額為14.5元。企業(yè)應(yīng)繳的增值稅為3元，可是企業(yè)的毛利為-3.03元。分析：因該企業(yè)低稅率購(gòu)進(jìn)貨物，高稅率出售。所以就會(huì)多繳稅金，多交的這部分稅金轉(zhuǎn)嫁到了企業(yè)生產(chǎn)成本中。同理,如果企業(yè)是高稅率購(gòu)進(jìn)原材料而低稅率銷售產(chǎn)成品,則會(huì)享受到稅收優(yōu)惠,降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。五、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景（一）稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差

27、距，未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此還有的企業(yè)將稅收籌劃等同于偷逃稅款，抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使得納稅籌劃的功效大大減弱。傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護(hù)意識(shí)提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過(guò)渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。（二）稅收籌劃的發(fā)展前景對(duì)稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個(gè)判斷：一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對(duì)偷稅逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會(huì)越來(lái)越多摒棄偷逃稅手段，進(jìn)而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；二是人們對(duì)稅收籌劃研究深入，會(huì)找到或發(fā)現(xiàn)越來(lái)越大的市場(chǎng)空間和稅收籌劃技術(shù)，稅收籌劃的專業(yè)書籍和專業(yè)人士會(huì)越來(lái)越多，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)；三是社會(huì)對(duì)納稅人越來(lái)越期望