利潤及利潤分配會計處理比較

1、利潤及利潤分配會計處理比較本章共分兩節(jié)，第一節(jié)對新制度與股會制度利潤的會計處理進行比較，第二節(jié)對利潤分配的會計處理進行比較。在比較的基礎上，分析差異對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量 的影響。第一節(jié)利潤會計處理的比較新制度與股會制度利潤計算過程及公式比較對照表新制度股會制度第一步，計算企業(yè)主營業(yè)務利潤：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入一主營業(yè) 務成本-主營業(yè)務稅金及附加第一步，計算企業(yè)主營業(yè)務利潤：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-折扣與 折讓-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加第二步，計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利 潤一營業(yè)費用一管理費用一財務費用第二步，計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=主營業(yè)務

2、利潤+其他業(yè)務利 潤一存貨跌價損失一營業(yè)費用一管理費用一 財務費用第三步，計算利潤總額：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼 收入+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出第三步，計算利潤總額：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼 收入+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出第四步，計算凈利潤：凈利潤=利潤總額一所得稅第四步，計算凈利潤：凈利潤=利潤總額一所得稅一、相同點概述利潤反映企業(yè)一定期間的經營成果。新舊會計制度有關利潤的會計規(guī)定上的相同之處表現(xiàn)在：1 .利潤的構成和內容都是：利潤由營業(yè)利潤、利潤總額、投資收益、補貼收入、 營業(yè)外收支和所得稅組成。2 .計算企業(yè)的凈利潤的過程都分為四個步驟：第一步，計算企業(yè)主營業(yè)務利潤； 第

3、二步，計算營業(yè)利潤；第三步，計算利潤總額；第四步，計算凈利潤。其中，第三步計算 利潤總額和第四步的計算公式完全一樣。二、差異詳解及對財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的影響新舊會計制度在利潤計算方法上存在以下幾個方面的差別：（一）計算主營業(yè)務利潤時“折扣與折讓”的處理1 .差異詳解新舊會計制度在計算企業(yè)主營業(yè)務利潤時，主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加是相同的，差異體現(xiàn)在主營業(yè)務收入上。在股份有限公司會計制度下，主營業(yè)務收入在計算利潤時以“主營業(yè)務收入”、“折扣與折讓”和“主營業(yè)務收入凈額”表示。而新制度規(guī)定，企 業(yè)的現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期財務費用處理，折扣與折讓在發(fā)生時直接沖減當期收 入。企業(yè)

4、已經確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入。因而，在企 業(yè)會計制度下，不再設有“折扣與折讓”科目。利潤中的“主營業(yè)務收入”，反映企業(yè)經營主要業(yè)務所取得的收入總額，已經扣減了銷售折扣和折讓?！爸鳡I業(yè)務收入”項目根據“主營業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。新舊會計制度計算主營業(yè)務利潤的公式分別為：新會計制度：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務支出-主營業(yè)務稅金及附加 股會制度：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-折扣與折讓-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務 稅金及附加例1某企業(yè)2001年3月不含折讓的銷售額 1000000元。2月份銷售的一批貨物, 增值稅發(fā)票上注明的售價 60000元，增值稅額1

5、0200元，貨到后買主發(fā)現(xiàn)商品質量不合格， 要求名予5%的折讓。3月份的銷售成本為 700000元，主營業(yè)務稅金及附加為50000元。根據新制度的有關會計處理：（1） 2月份銷售實現(xiàn)時借：應U賬款-X X 企業(yè)70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）10200（2） 3月份發(fā)生銷售折讓時借：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）510貸：應收賬款-X X企業(yè)3510主營業(yè)務收入（3000）根據股會制度的有關會計處理：（1） 2月份銷售實現(xiàn)時借：應收賬款-X X 企業(yè)70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）10200（2） 3月份發(fā)生銷售折讓時

6、借：折扣與折讓3000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）510貸：應收賬款-XX企業(yè)3510新會計制度下有關賬戶發(fā)生額如下:主營業(yè)務收入1000000-3000=997000主營業(yè)務成本700000主營業(yè)務稅金及附加50000主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入一主營業(yè)務成本 一主營業(yè)務稅金及附加=997000 700000 50000= 247000 （元）股會制度下有關賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務收入1000000折扣與折讓3000主營業(yè)務成本700000主營業(yè)務稅金及附加50000主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入 一折扣與折讓一主營業(yè)務成本一主營業(yè)務稅金及附加=10000003000700000 50000=

7、247000 （元）新會計制度與股會制度下計算的主營業(yè)務利潤均為247000元，二者相等。2.差異對財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量的影響基于以上分析和實例證明，“折扣與折讓”會計處理上的差異不會改變主營業(yè)務利潤的 結果，對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量不會產生影響。（二）計算企業(yè)營業(yè)利潤時“存貨跌價損失”的處理1.差異詳解在股份有限公司會計制度下，“存貨跌價損失”在計算利潤表時單獨列出；而在新制度下，企業(yè)計提的“存貨跌價準備”直接計入“管理費用一計提的存貨跌價準備”科目，不再計入“存貨跌價損失”，因而，存貨跌價損失已經包含在管理費用中，不需要在計算時單獨列出。新舊會計制度計算主營業(yè)務利潤的公

8、式分別為：新制度：營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤一營業(yè)費用一管理費用一財務費用其它業(yè)務利潤=其它業(yè)務收入-其它業(yè)務支出股會制度：營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費用-管理費用財務費用其它業(yè)務利潤=其它業(yè)務收入-其它業(yè)務支出例2假設某企業(yè)2001年6月末存貨的賬面成本為 100000元，預計可變現(xiàn)凈值為90000元，應計提的存貨跌價準備為10000元。不含存貨跌價損失的管理費用為100000元，其它業(yè)務利潤為10000元，營業(yè)費用、財務費用合計為30000元。其他資料同例1根據新制度的有關會計處理：借：管理費用 一一計提的存貨跌價準備10000貸：存貨跌價準備100

9、00“管理費用”賬戶本期發(fā)生額=100000 + 10000= 110000 （元）營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤一營業(yè)費用一管理費用一財務費用=247000 + 10000 110000 30000= 117000 （元）根據股會制度的有關會計處理：借：存貨跌價損失10000貸：存貨跌價準備10000股會制度下有關賬戶發(fā)生額如下：存貨跌價損失10000管理費用100000營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費用-管理費用財務費用=247000 + 10000-10000 - 100000- 30000 = 117000 （元）。股會制度與新會計制度下計算的營業(yè)利潤均

10、為117000元，二者相等。2.差異對財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量的影響基于以上分析和實例證明，“存貨跌價損失”會計處理上的差異不會改變營業(yè)利潤的結 果，對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量不會產生影響。（三）營業(yè)外收入的內容1 .差異詳解新制度與股會制度營業(yè)外收入的內容比較對照表新制度股會制度營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的 與生產經營活動沒有直接關系的 各項收入。營業(yè)外收入包括固定 資產盤盈、處置固定資產凈收益、 處置無形資產凈收益、罰款凈收 入等。營業(yè)外收入是指公司發(fā)生的與 其生產經營活動沒有直接關系的各 項收入，如固定資產盤盈、處置固 定資產凈收益、債務重組收益、資 產再次評估增值、罰款凈收入

11、、接 受捐贈轉入、確實無法支付而按規(guī) 定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的 應付款項等。從上表可以看出：新制度與股會制度相比，營業(yè)外收入的內容多了 “處置無形資產凈收 益”，少了 “資產再次評估增值”。我們分別看一下這些多了和少了項目的具體內容。處置無形資產凈收益是指企業(yè)處置無形資產所取得的收入抵補處置費用和無形資 產未攤銷賬面價值后的應計入營業(yè)外收入的金額。資產再次評估增值是指企業(yè)對長期股權投資進行再次評估，所發(fā)生的評估增值轉回原評估減值已記入損益的金額。例3某企業(yè)將擁有的一項專利權出售，取得收入150000元，應交的營業(yè)稅為 7500元。該專利權的攤余價值為125000元。新制度下的會計處理：借

12、：銀行存款 150000貸：無形資產125000應交稅金應交營業(yè)稅7500營業(yè)外收入17500股會制度下的會計處理：借：銀行存款150000貸：其它業(yè)務收入150000借：其它業(yè)務支出132500貸：無形資產125000應交稅金應交營業(yè)稅75002 .差異對財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量的影響無形資產處置凈收益在新會計制度中納入“營業(yè)外收入”科目核算，而股會制度放在“其它業(yè)務利潤”中，這種差異不會對企業(yè)的財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量產生影響。但是，會引起企業(yè)利潤組成結構上的差異，即新制度下的“營業(yè)利潤”比股會制度少，而“營業(yè)外收入”比股會制度多，二者金額相等，利潤總額不變。例3中，新制度下的“營

13、業(yè)利潤”比股會制度少17500元，而“營業(yè)外收入”比股會制度多17500元，兩者相等，利潤總額不變。（四）營業(yè)外支出內容差異詳解新制度與股會制度營業(yè)外支出內容比較新制度股會制度營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與 生產經營活動沒有直接關系的各項 支出，包括固定資產盤虧、處置固 定資產凈損失、處置無形資產凈損 失、計提的無形資產減值、準計提 的在建工程減值準備、罰款支出、 捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與其生產經營活動沒有直接關系的各 項支出，如固定資產盤節(jié)、處置固 定資產凈損失、債務重組損失、資 產評估減值、罰款支出、捐贈支出、 非常損失等。從上表可以看出：新制度與股會制度相比，營業(yè)外支

14、出的內容多了 “處置無形資產 凈損失”、“計提的無形資產減值準備”、“計提的固定資產減值準備”、“計提的在建工程減值準備”，少了 “資產評估減值”。我們分別看一下這些多了和少了項目的具體內容。處置無形資產凈損失是指企業(yè)處置無形資產所取得的收入不足以抵補處置費用和 無形資產未攤銷賬面價值而發(fā)生的損失應計入營業(yè)外支出的金額。無形資產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備是指當無形資產、固定資產、在建工程賬面價值低于可收回金額時，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則提起的二者之間的差額。資產評估減值是指企業(yè)以非現(xiàn)金資產對外投資，投出資產的公允價值小于其賬面價值的差額計入營業(yè)外支出的金額。例4某企

15、業(yè)將擁有的一項專利權出售，取得收入150000元，應交的營業(yè)稅為7500元。該專利權的攤余價值為150000元。新制度下的會計處理：借：銀行存款150000營業(yè)外支出7500貸：無形資產150000應交稅金應交營業(yè)稅7500股會制度下的會計處理：借：銀行存款150000貸：其它業(yè)務收入150000借：其它業(yè)務支出157500貸：無形資產150000應交稅金一應交營業(yè)稅7500例5 某企業(yè)因技術進步，估計某項固定資產的重置成本低于現(xiàn)在賬面價值50000 元。新制度下，計提固定資產減值準備。會計處理為：借：營業(yè)外支出一計提的固定資產減值準備50000貸：固定資產減值準備50000股會制度下，不作會

16、計處理。2 差異對財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量的影響無形資產處置凈損失在新會計制度中納入“營業(yè)外支出”科目核算， 而股會制度放在“其他業(yè)務利潤”中，這種差異不會對對企業(yè)的財務狀況、經營成果與現(xiàn)金流量，產生影響。但是，會引起企業(yè)利潤組成結構上的差異，即新制度下的“營業(yè)利潤”比股會制度多，“營業(yè)外支出”也比股會制度多， 二者金額相等，利潤總額不變。 例 4 中， 新制度下的“營業(yè)利潤”比股會制度多 7500 元，“營業(yè)外支出”也多 7500 元，兩者相等，利潤總額不變。新會計制度在“營業(yè)外支出”核算內容增加了無形資產減值準備、 固定資產減值準備、在建工程減值準備，這樣會影響企業(yè)財務狀況和經營成果，

17、不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量。對企業(yè)報告的財務狀況的影響是：減少企業(yè)資產和所有者權益。對企業(yè)報告的經營成果的影響是：減少報告利潤。 例 5 中，由于提取50000 元的固定資產跌價準備，報告的資產減少50000 元， 利潤總額減少50000， 凈利潤也減少50000 元 （因為稅法規(guī)定：計提的固定價產減值準備不能從應納稅所得中扣除）。計提資產減值準備沒有導致現(xiàn)金的流入和流出，因此不會影響企業(yè)現(xiàn)金流量。但如果企業(yè)的利潤分配政策不變，由于凈利潤減少導致可供分配利潤減少，從而減少分配的股利，間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。（五）所得稅會計的比較新制度用了很大篇幅詳細說明所得稅會計處理，與 1994 年 6 月

18、29 日發(fā)布的 企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定（以下簡稱暫行規(guī)定）相比，有以下幾個方面的改進或差異。1 規(guī)定的更詳細，更具體。例如，新制度列出了遞延法和債務法下所得稅費用的計算公式；對永久性差異和時間性差異作出更詳細的描述，分別列舉了它們的四種類型。2 在語言表達上更加準確。例如，新制度把應付稅款法定義為：是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。暫行規(guī)定中指出：應付稅款法是將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期，在應付稅款法下，當期計入損益的

19、所得稅費用等于當期應交的所得稅。稅前會計利潤與納稅所得之間的差異既有永久性差異，又有時間性差異。應付稅款法與納稅影響會計法對永久性差異的處理一致，差別體現(xiàn)在時間性差異的處理上，應付稅款法不確認時間性差異的影響；納稅影響會計法確認時間性差異的影響。新制度中應付稅款法的定義限定了“不確定時間性差異對所得稅的影響”，抓住了本質，定義更加準確。3 納稅影響會計法下，當開征新稅和稅率變動時，有兩種處理方法，遞延法和債務法。 新舊制度在推薦采用這兩種方法的態(tài)度上有所改變。新制度第一百零七條規(guī)定：采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務法進行核算。遞延法與債務法并重；暫行規(guī)定中指出：企業(yè)采用納稅

20、影響會計法時，一般應按遞延法進行賬務處理。根據本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以采用納稅影響會計法。態(tài)度偏向遞延法。4 新制度針對會計環(huán)境出現(xiàn)的新情況增加了如下規(guī)定：投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資按一定比例，可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已經享受投資抵免的國產設備在規(guī)定期限內出租、轉讓應補交的所得稅，均作為永久性差異處理；企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用。上述改進或差異均不會對企業(yè)財務狀況和經營成果產生影響。第二節(jié)

21、利潤分配會計處理的比較利潤分配是企業(yè)根據法律、董事會或類似權力機構提請股東大會或類似批準機構批準的， 對企業(yè)可供分配利潤指定特定用途和分配給投資者的行為。我國的有關法律對利潤分配作出了嚴格的規(guī)定。因為這些法律、法規(guī)在延續(xù)，沒有發(fā)生多大變化，因此，利潤分配的會計處理也不會發(fā)生大變化。（ 1）其他轉入，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉入的數(shù)額；（2）提取法定盈余公積； （3）提取法定公益金，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定公益金；（4）提取儲備基金，反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的儲備基金；（5） 提取企業(yè)發(fā)展基金，反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的企業(yè)發(fā)展基金；（6） 提取職工獎勵及福利基金，反映外商投

22、資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金；（7）利潤歸還投資，反映中外合作經營企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤的 1/3 歸還投資者的投資；（8） 補充流動資本，反映國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取用于補充流動資本的部分；（9） 應付優(yōu)先股股利，反映企業(yè)應分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利；（ 10 ）提取任意盈余公積，反映企業(yè)提取的任意盈余公積；（ 11 ）應付普通股股利，反映企業(yè)應分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目反映；（ 12）轉作資本（或股本）的普通股股利，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。企業(yè)以利潤轉增的資本，也在本項目反映；（ 13）未分配利潤，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤。（ 1）盈余公積轉入；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金；（4）應付優(yōu)先股股利；（5）提取任意盈余公積；（6）應付普通股股利；（7）轉作股本的普通股股利；（8）未分配利潤。一、相同點概述利潤的會計處理反映企業(yè)利潤的形成；利潤分配的會計處理反映利潤的去向。新