中等職業(yè)學校企業(yè)財務會計課件 第三章應收及預付款項

1、第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項 3.1 應收賬款應收賬款 3.2 應收票據(jù)應收票據(jù) 3.3 預付賬款預付賬款 3.4 其他應收款其他應收款3.1 3.1 應收賬款應收賬款一、概述一、概述1、概念 指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位及接受勞務的單位收取的款項2、入賬價值確定按實際發(fā)生額入賬價款、增值稅款、代墊款項二、一般核算二、一般核算1、發(fā)生借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款2、收回借：銀行存款 貸：應收賬款三、現(xiàn)金折扣的核算三、現(xiàn)金折扣的核算1、商業(yè)折扣企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給與的扣除商業(yè)折扣可

2、用百分比來表示，如5%、10%、20%等應收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認2、現(xiàn)金折扣債權(quán)人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務人提供的債務扣除，或者說折扣優(yōu)惠符號表示 2/10 ，1/20，n/30會計實務通常采用總價法將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理l 公司銷售100臺電視給某單位，標價2000元/臺，成交時給予5%的折扣優(yōu)惠借：應收賬款 222300 貸：主營業(yè)務收入 190000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 32300l 某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，

3、n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700貨款在10天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（價款2% ） 借：銀行存款 11500 財務費用 200 貸：應收賬款 11700貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11700例：例：四、壞賬損失與壞賬準備四、壞賬損失與壞賬準備1、概念企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應收賬款由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失2、壞賬損失確認債務人死亡或破產(chǎn)債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足嚴重自然災害逾期未履行償債義務超3 3年3、壞賬準備計提范圍應

4、收賬款其他應收款4、壞賬準備計提方法賬齡分析法銷貨百分比法應收賬款余額百分比法個別認定法5、壞賬準備的核算、壞賬準備的核算l 公式：當期應提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提的壞賬準備金額-“壞賬準備”賬戶貸方余額企業(yè)預提壞賬時 借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備 貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應收賬款已確認的壞賬又收回時 借：應收賬款 貸：壞賬準備 或：借：銀行存款 同時：借：銀行存款 貸：壞賬準備 貸：應收賬款沖銷多提的壞賬 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備 某企業(yè)第一年年末應收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比例為3；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位

5、1000元，乙單位5000元，第二年年末，應收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應收賬款5000元又重新收回，第三年末，應收賬款余額為1300000元。例：例：l第一年壞賬準備應提數(shù)：100000033000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準備 3000 l第二年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 6000 貸：應收賬款甲單位 1000 乙單位 5000第二年壞賬準備應提數(shù)：120000033600 壞賬準備賬戶借方余額3000元，故本年實提數(shù)為：360030006600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準備 6600l 第三年重新收回壞賬時： 首先應核銷原已作壞賬的部分：

6、借：應收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準備 5000 然后收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應收賬款乙單位 5000第三年壞賬準備應提數(shù)：1,300,00033,900 此時，壞賬準備賬戶貸方余額8,600元，故本年實提數(shù)為： 390086004700 結(jié)果為負數(shù)，需沖回多出的部分。借：壞賬準備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 47003.2 3.2 應收票據(jù)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的概念一、應收票據(jù)的概念企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)（利息本金利率時間）二、應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)的核算1、收到票據(jù)借：應收票據(jù) 貸

7、：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2、票據(jù)到期，對方付款 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)3、票據(jù)到期，對方未付 借：應收賬款 貸：應收票據(jù)例：甲公司銷售產(chǎn)品一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算，收到不帶息的商業(yè)匯票例：甲公司銷售產(chǎn)品一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算，收到不帶息的商業(yè)匯票一張，面額一張，面額40 000元，其中包括應收取的增值稅元，其中包括應收取的增值稅5 812元，票據(jù)的期限為元，票據(jù)的期限為6個月。個月。 借：應收票據(jù) 40 000 貸：主營業(yè)務收入 34 188 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5 812例：乙公司收到例：乙公司收到A公司開出的承兌商業(yè)匯票一張，面值公司開出的承兌商業(yè)匯票一

8、張，面值24 000元，以抵元，以抵其前欠的貨款。其前欠的貨款。 借：應收票據(jù) 24 000 貸：應收賬款A公司 24 000例：東方公司某日收回到期的不帶息票據(jù)款例：東方公司某日收回到期的不帶息票據(jù)款40 000元。元。 借：銀行存款 40 000 貸：應收票據(jù) 40 000例：南方公司收回例：南方公司收回C公司公司4個月到期的帶息的票據(jù)款個月到期的帶息的票據(jù)款50 750元，應收票元，應收票據(jù)的賬面價值是據(jù)的賬面價值是50 200元。元。借：銀行存款 50 750 貸：應收票據(jù) 50 200 財務費用 550三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、計算公式：l 計算到期值 票據(jù)到期

9、值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限） 注：無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值l 計算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限l 計算貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 l 貼現(xiàn)期確定：票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾或算尾不算頭2、貼現(xiàn)的核算（1）帶追索權(quán)質(zhì)押取得借款l 貼現(xiàn)：借：銀行存款 財務費用 貸：短期借款l 帶息票據(jù)期間計息：借：應收票據(jù) 貸：財務費用l 到期，對方付款：借：短期借款 貸：應收票據(jù)l 到期，對方未付款：借：應收賬款 同時借：短期借款 貸：應收票據(jù) 貸：銀

10、行存款 企業(yè)于2月10日將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50 000元、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)為6。 票據(jù)到期值50 000元 貼現(xiàn)天數(shù)=80天 貼現(xiàn)息=50000 6 （80/30）=800元 貼現(xiàn)款=50000-800=49200元貼現(xiàn)時 借：銀行存款 49200 財務費用 800 貸：短期借款 50000到期時，如果付款人足額付款給銀行，則視為償還借款 借：短期借款50 000 貸：應收票據(jù) 50 000到期時，票據(jù)付款人無力支付 借：短期借款50 000 貸：銀行存款 50 000 借：應收賬款 50 000 貸：應收票據(jù) 50 0

11、00 （2）不帶追索權(quán)票據(jù)轉(zhuǎn)讓l 貼現(xiàn)：借：銀行存款 財務費用（貼現(xiàn)所得與賬面價值差額） 貸：應收票據(jù)l 帶息票據(jù)期間計息（至貼現(xiàn)時終止）：借：應收票據(jù) 貸：財務費用l 到期：對方是否付款，均不必作會計處理例：例：20022002年年5 5月月2 2日，企業(yè)持所收取的出票日期為日，企業(yè)持所收取的出票日期為3 3月月2323日、期日、期限為限為6 6個月、面值為個月、面值為110000110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為行年貼率為12%12%。

12、該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為9 9月月2323日，其貼現(xiàn)天數(shù)日，其貼現(xiàn)天數(shù)144144天天（30+30+31+31+23-130+30+31+31+23-1）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=110000=11000012%12%360360144=5280144=5280（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720=110000-5280=104720（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 104720104720 財務費用財務費用 52805280 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 110000110000例題：甲企業(yè)有一張面值為5850元三個月到期的商業(yè)匯票，如果取得該票據(jù)兩個月后，由于甲企業(yè)急

13、需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為12%。 貼現(xiàn)息=585012%1/12=58.5元 貼現(xiàn)凈額=5850-58.5=5791.5元借：銀行存款 5791.5 財務費用 58.5 貸：應收票據(jù) 5850例題：上例中票據(jù)若為帶息票據(jù)，年利率為10% 票據(jù)利息=585010% 3/12=146.25元 票據(jù)到期值=5850+146.25=5996.25元 貼現(xiàn)息=5996.25 12% 1/12=59.96元 貼現(xiàn)凈額=5996.25-59.96=5936.29元 借：銀行存款 5936.29 財務費用 11.21 貸：應收票據(jù) 5947.503.3 3.3 預付賬款預付賬款一、概念一、概念 企業(yè)

14、按照購貨合同規(guī)定，預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應單位的貨款預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付款項記入“應付賬款”借方二、主要賬務處理二、主要賬務處理1、企業(yè)因購貨而預付的款項 借：預付賬款 貸：銀行存款2、收到所購物資 借：材料采購/原材料/庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款3、補付款項 借：預付賬款 貸：銀行存款4、退回款項 做相反分錄例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預付價款的20。 借：預付賬款 1000 貸：銀行存款 1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。 借：原材料 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額

15、） 850 貸：預付賬款 5850 借：預付賬款 4850 貸：銀行存款 48503.4 3.4 其他應收款其他應收款一、核算內(nèi)容：一、核算內(nèi)容： 1、應收的各種賠款、罰款 2、應收出租包裝物的租金 3、應向職工收取的各種墊付款項 4、備用金 5、存出保證金 6、預付賬款轉(zhuǎn)入二、主要賬務處理：二、主要賬務處理：1、發(fā)生其他應收款：職工劉某借差旅費800元 借：其他應收款劉某 800 貸：庫存現(xiàn)金 8002、其他應收款的結(jié)算：劉某出差歸來，報銷差旅費750元，其余現(xiàn)金交回 借：庫存現(xiàn)金 50 管理費用 750 貸：其他應收款 800三、備用金制度三、備用金制度l 一次報銷制：同前例l 定額備用金制度：先支付備用，后現(xiàn)金補足（1）備用金定額撥付時 借：其他應收款 貸：銀行存款 /庫存現(xiàn)金（2）辦理報銷，補足備用金定額（不通過備用金） 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存