第六章關(guān)稅

1、1Customs Duty 關(guān)稅關(guān)稅2 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基本原理關(guān)稅基本原理n一、關(guān)稅的概念：一、關(guān)稅的概念： 是是海關(guān)海關(guān)依法對依法對進(jìn)出境貨物和物品進(jìn)出境貨物和物品征收的一種稅。征收的一種稅。 1.征稅對象是貨物和物品：征稅對象是貨物和物品：關(guān)稅只對有形的貨關(guān)稅只對有形的貨物征收，對無形的貨品不征關(guān)稅。物征收，對無形的貨品不征關(guān)稅。 2.關(guān)境：指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。關(guān)境：指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。 國境：一國以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。國境：一國以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。一般情況關(guān)境國境，但有時二者是不一致的：一般情況關(guān)境國境，但有時二者是不一致的： 國境國境 關(guān)境（如我國香港、澳門）關(guān)境

2、（如我國香港、澳門） 國境國境 關(guān)境（如歐盟）關(guān)境（如歐盟）3二、二、 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類n1.按征稅對象分類：按征稅對象分類：進(jìn)口稅（最主要的關(guān)稅形式進(jìn)口稅（最主要的關(guān)稅形式）、）、出口稅、過境稅出口稅、過境稅n2.按征稅目的劃分：財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅按征稅目的劃分：財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅n3.按計征方式劃分：從量稅、從價稅、混合關(guān)稅、按計征方式劃分：從量稅、從價稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅。選擇性關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅。滑準(zhǔn)稅：滑準(zhǔn)稅：根據(jù)進(jìn)出口商品價格的變動而增減進(jìn)出口根據(jù)進(jìn)出口商品價格的變動而增減進(jìn)出口稅率的一種關(guān)稅。價格上漲，采用低稅率；價格下稅率的一種關(guān)稅。價格上漲，采用低稅率；價格下跌采用

3、較高稅率。跌采用較高稅率。n4.按稅率制定劃分：自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。按稅率制定劃分：自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。n5.按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分：進(jìn)口附加稅、按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分：進(jìn)口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。4第二節(jié)征稅對象及納稅義務(wù)人第二節(jié)征稅對象及納稅義務(wù)人 n一、征稅對象一、征稅對象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的貨物貨物和物品和物品。貨物與物品：貨物與物品：區(qū)別在于用途區(qū)別在于用途 貨物貨物是指是指貿(mào)易性商品貿(mào)易性商品； 物品物品是指各種方式進(jìn)入國境的是指各種方式進(jìn)入國境的個人物品個人物品。n二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人 5第三

4、節(jié)進(jìn)出口稅則（稅率）第三節(jié)進(jìn)出口稅則（稅率） n一、進(jìn)出口稅則概況一、進(jìn)出口稅則概況 進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅關(guān)稅稅率表稅率表。 稅則以稅率表為主體稅則以稅率表為主體,包括包括稅則商品分類目錄和稅率欄稅則商品分類目錄和稅率欄兩大兩大部分。部分。6n二、進(jìn)口關(guān)稅稅率：二、進(jìn)口關(guān)稅稅率：1、稅率設(shè)置：自、稅率設(shè)置：自2002年年1月月1起，稅則設(shè)：起，稅則設(shè)： A、最惠國稅率：、最惠國稅率： B、協(xié)定稅率：、協(xié)定稅率：

5、C、特惠稅率：、特惠稅率： D、普通稅率：、普通稅率： E、關(guān)稅配額稅率：、關(guān)稅配額稅率： 一定時期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。一定時期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 進(jìn)口稅率的選擇適用是進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定地而確定的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。決定。7n2、計征辦法：基本上是從價稅。、計征辦法：基本上是從價稅。 從從1997年年7月月1日起，我國對部分產(chǎn)品實(shí)行：日起，我國對部分產(chǎn)品實(shí)行：A、從量稅從量稅：目前我國對原油、部分雞產(chǎn)品、?。耗壳拔覈?/p>

6、對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計征從量酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計征從量稅稅 B、復(fù)合稅復(fù)合稅：同時使用從價和從量計征關(guān)稅，我：同時使用從價和從量計征關(guān)稅，我國目前對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、國目前對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。C、滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅：稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由：稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低至高計征關(guān)稅的方法。目前新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。低至高計征關(guān)稅的方法。目前新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。8n三、出口關(guān)稅稅率：主要對稀有資源三、出口關(guān)稅稅率：主要對稀有資源 一欄：比例稅率（一欄：比例稅率（20%40

7、%），在一定期限），在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從從價定率價定率征稅的方法。征稅的方法。n四、特別關(guān)稅：四、特別關(guān)稅：由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。 報復(fù)性關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅 反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅 保障性關(guān)稅保障性關(guān)稅9n【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定；規(guī)定；進(jìn)口稅率的選擇使用與

8、原產(chǎn)地進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。（2）征收）征收出口關(guān)稅出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價定率征稅的方法從價定率征稅的方法。n四、關(guān)稅稅率的運(yùn)用：（四、關(guān)稅稅率的運(yùn)用：（P160161）10第四節(jié)第四節(jié) 完稅價格與應(yīng)納稅額的計算完稅價格與應(yīng)納稅額的計算 n一、原產(chǎn)地的確定：一、原產(chǎn)地的確定：直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。 基本采用基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)

9、準(zhǔn)。n全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。n實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個具備實(shí)質(zhì)性加工的國家最后一個具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。為原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工是指：（實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則）加工后，稅則4位歸類位歸類發(fā)生改變。發(fā)生改變。（2）加工）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上及以上的。的。11n【案例【案例1】從南非買鉆石，在

10、意大利鑲嵌成鉑金】從南非買鉆石，在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾，原產(chǎn)國是？鑲鉆首飾，原產(chǎn)國是？ 稅則歸類從鉆石（稅則歸類從鉆石（7102）改變?yōu)殂K金鑲鉆首）改變?yōu)殂K金鑲鉆首飾（飾（7113），因此這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是），因此這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是意大利。意大利。n【案例【案例2】意大利從南非購買】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了利簡單

11、切割后對外銷售了150萬歐元，萬歐元，50/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國是意大利。，鉆石原產(chǎn)國是意大利。12二、關(guān)稅完稅價格二、關(guān)稅完稅價格 完稅價格是指貨物的計稅價格。完稅價格是指貨物的計稅價格。n（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格：（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格：n1、成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格、成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。（前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。（CIF）13n2、對實(shí)付或應(yīng)付價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定、對實(shí)付或應(yīng)付價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定 “實(shí)付或應(yīng)付價格實(shí)付或應(yīng)付價格”指買方為購買進(jìn)口貨物指買方

12、為購買進(jìn)口貨物直接或間接支付的總額直接或間接支付的總額，即作為賣方銷售進(jìn)口貨，即作為賣方銷售進(jìn)口貨物的條件，由買方向賣方或?yàn)槁男匈u方義務(wù)向第物的條件，由買方向賣方或?yàn)槁男匈u方義務(wù)向第三方三方已經(jīng)支付和將要支付已經(jīng)支付和將要支付的全部款項(xiàng)。的全部款項(xiàng)。14n【歸納】完稅價格的構(gòu)成：【歸納】完稅價格的構(gòu)成：【例】支付國外的采購代理人傭金【例】支付國外的采購代理人傭金6萬元萬元實(shí)質(zhì)上就是買方自己的采購代理人傭金，即購貨傭金，實(shí)質(zhì)上就是買方自己的采購代理人傭金，即購貨傭金，因此不應(yīng)計入完稅價格。因此不應(yīng)計入完稅價格。 15n【例題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料【例題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化

13、工原料共共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，元，另向賣方支付的傭金每噸另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計算元人民幣，計

14、算該批化工原料的關(guān)稅完稅價格。該批化工原料的關(guān)稅完稅價格。n【答案及解析】（【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（萬元）（萬元）16n【例】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，【例】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括萬元（包括單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣

15、方支付的傭金萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等港的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅率為、消費(fèi)稅率為10%。n要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。n（1）計算應(yīng)納關(guān)稅）計算應(yīng)納關(guān)稅 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格 1410+50+15-10+35=1500（萬元）（萬元） 關(guān)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率=1500 20%=300（萬元）（萬元）n（

16、2）計算應(yīng)納消費(fèi)稅）計算應(yīng)納消費(fèi)稅組成計稅價格組成計稅價格=（1500+300） （1-10%）=2000（萬元）（萬元）消費(fèi)稅消費(fèi)稅=2000 10%=200（萬元）（萬元）n（3）計算應(yīng)納增值稅：）計算應(yīng)納增值稅： 增值稅增值稅=2000 17%=340（萬元）（萬元）17n3、進(jìn)口貨物的海關(guān)估價方法：、進(jìn)口貨物的海關(guān)估價方法： 對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法依次使用的方法包括：包括： （1）相同或類似貨物成交價格方法）相同或類似貨物成交價格方法 注意：有

17、多個成交價格時，以最低的價格作為完稅價格注意：有多個成交價格時，以最低的價格作為完稅價格 （2）倒扣價格方法）倒扣價格方法 （3）計算價格方法）計算價格方法 （4）其他合理的方法）其他合理的方法 使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價格辦法完稅價格辦法規(guī)規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用價格：價格。但不得使用價格：P164 18n（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價格 ：加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品：加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品：P164 保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物：保稅區(qū)、出

18、口加工區(qū)貨物：視同進(jìn)出口處理視同進(jìn)出口處理 海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用） 19n運(yùn)往境外運(yùn)往境外修理修理的貨物：出境時已向海關(guān)報明，并的貨物：出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價格。（為完稅價格。（掌握掌握）n運(yùn)往境外運(yùn)往境外加工加工的貨物：出境時已向海關(guān)報明，并的貨物：出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境境外加工費(fèi)

19、和料件費(fèi)外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格。估定完稅價格。20n【例】某醫(yī)院【例】某醫(yī)院2010年以年以150萬元（人民幣下同）的萬元（人民幣下同）的價格購進(jìn)了一臺醫(yī)療儀器。價格購進(jìn)了一臺醫(yī)療儀器。2011年年1月出現(xiàn)故障。運(yùn)月出現(xiàn)故障。運(yùn)往英國修理（出境時已向海關(guān)報明）往英國修理（出境時已向海關(guān)報明）2011年年5月，按月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時該醫(yī)療儀器的國際市海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時該醫(yī)療儀器的國際市場已為場已為200萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為4

20、0萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時，該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時，應(yīng)繳納的關(guān)稅為多少？應(yīng)繳納的關(guān)稅為多少？ 關(guān)稅關(guān)稅=40 6%=2.4（萬元）（萬元） 21n【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)2010年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時成交價格外修理，設(shè)備進(jìn)口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)共計和保險費(fèi)共計6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時同類沒備價格進(jìn)境時同類沒備價格65萬元；發(fā)生境外修理費(fèi)萬元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬元，萬元，料件費(fèi)料件費(fèi)9萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)共計萬元，境外運(yùn)

21、輸費(fèi)和保險費(fèi)共計3萬元，進(jìn)口萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率20%。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納關(guān)稅為（）萬元。關(guān)稅為（）萬元。A.4 B.3.4 C.8.08 D.12.8n【答案】【答案】B運(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納關(guān)稅運(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納關(guān)稅 = （8+9）20%=3.4（萬元）（萬元）22n暫時進(jìn)境貨物：按一般進(jìn)口貨物估價辦法暫時進(jìn)境貨物：按一般進(jìn)口貨物估價辦法 n租賃方式進(jìn)口的貨物：租賃方式進(jìn)口的貨物：n留購的進(jìn)口貨樣等：海關(guān)審定的留購價格留購的進(jìn)口貨樣等：海關(guān)審定的留購價格 23n予以補(bǔ)稅的減免稅貨物：（予以補(bǔ)稅的減免稅貨物：（掌握

22、掌握）其計算公式如下：其計算公式如下：完稅價格完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格1申請補(bǔ)稅時實(shí)際已使用的時間（月）申請補(bǔ)稅時實(shí)際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限（監(jiān)管年限12） （類似于按照凈值在征收關(guān)稅類似于按照凈值在征收關(guān)稅） 減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率手續(xù)之日實(shí)施的稅率。24n【例】【例】2008年年9月月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。該電子設(shè)

23、備項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。該電子設(shè)備的到岸價格為的到岸價格為300萬元，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為萬元，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。年。使用使用2年后項(xiàng)目完工，年后項(xiàng)目完工，2010年年8月月31日公司將該設(shè)備日公司將該設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為出售給國內(nèi)另一家企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為280萬元。萬元。2008年進(jìn)口時該設(shè)備關(guān)稅稅率為年進(jìn)口時該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時該設(shè)年轉(zhuǎn)售時該設(shè)備關(guān)稅稅率為備關(guān)稅稅率為10%， 按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅多少？按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅多少？n（1）以該項(xiàng)貨物）以該項(xiàng)貨物原進(jìn)口時原進(jìn)口時的成交價格為基礎(chǔ)，扣除的成交價格為基礎(chǔ)，扣除按使用年限折算的折

24、舊額確定完稅價格。按使用年限折算的折舊額確定完稅價格。完稅價格完稅價格 = 25n（三）出口貨物的完稅價格（三）出口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格：（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格： 以該貨物向境外銷售的以該貨物向境外銷售的成交價格成交價格為基礎(chǔ)審查確定，為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前前的運(yùn)輸及的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。但應(yīng)當(dāng)扣除：但應(yīng)當(dāng)扣除：1、出口關(guān)稅稅額；、出口關(guān)稅稅額； 2、支付給國外的傭金（如與貨物的離、支付給國外的傭金（如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除）岸價格分列，應(yīng)

25、予扣除；未分列則不予扣除） 3、離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)可以扣除。保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)可以扣除。 （二）出口貨物海關(guān)估價方法：（二）出口貨物海關(guān)估價方法： P165注意：沒有倒扣價格法！注意：沒有倒扣價格法！26n【例】某外貿(mào)企業(yè)從鋼鐵廠購進(jìn)鋼鐵廢料【例】某外貿(mào)企業(yè)從鋼鐵廠購進(jìn)鋼鐵廢料500噸，直噸，直接報關(guān)離境出口。鋼鐵廢料出廠價每噸接報關(guān)離境出口。鋼鐵廢料出廠價每噸5000元，離岸元，離岸價每噸價每噸720美元（匯率美元（匯率1：6.3）。假設(shè)出口關(guān)稅稅率）。假設(shè)出口關(guān)稅稅率為為30%，請計算該批鋼鐵廢料應(yīng)繳出口關(guān)稅額是多少？

26、，請計算該批鋼鐵廢料應(yīng)繳出口關(guān)稅額是多少？1）完稅價格）完稅價格 =720 500 6.3 (1+30%)=1744615(元元)2）出口關(guān)稅稅額）出口關(guān)稅稅額 = 1744615 30%=523385(元元) 完稅價格完稅價格=（離岸價格單獨(dú)列明的支付給境外的傭（離岸價格單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）金）（1+出口稅率）出口稅率）27n（四）進(jìn)出口貨物完稅價格中的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、（四）進(jìn)出口貨物完稅價格中的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算：保險費(fèi)的計算： 28【例】某公司從境外進(jìn)口小轎車【例】某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨輛，每輛小轎車貨價價15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險

27、費(fèi)萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價的比例為輸費(fèi)用占貨價的比例為2%。則完稅價格為？。則完稅價格為？解：運(yùn)費(fèi)解：運(yùn)費(fèi)= 4502%=9萬元萬元 保險費(fèi)保險費(fèi)=（貨價（貨價450+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)9）3=1.377萬元萬元 完稅價格完稅價格=450+9+ 1.377=460.377萬元萬元29n【例】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折【例】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民幣合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，保險萬元，保險費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)

28、稅稅率為費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納，則應(yīng)納關(guān)稅（關(guān)稅（ ）萬元。）萬元。 A.250 B.251 C.251.75 D.260n【答案】【答案】Cn【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險費(fèi)【解析】按照海關(guān)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，按無法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價加運(yùn)費(fèi)貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額兩者總額的的3計算保險費(fèi)。完稅價格計算保險費(fèi)。完稅價格=（5000+20）（1+3）=5035.06（萬元）；關(guān)稅（萬元）；關(guān)稅=5035.065%=251.75（萬元）（萬元）30三、應(yīng)納稅額計算三、應(yīng)納稅額計算 n1、從價關(guān)稅：、從價關(guān)稅：=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物

29、數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率 n2、從量關(guān)稅：、從量關(guān)稅： =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額 n3、復(fù)合關(guān)稅：、復(fù)合關(guān)稅：=應(yīng)稅貨物數(shù)量應(yīng)稅貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率n4、滑準(zhǔn)關(guān)稅：、滑準(zhǔn)關(guān)稅：=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率【注意】【注意】關(guān)稅稅額計算公式較多，按照不同稅率形式使用不同關(guān)稅稅額計算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消公式。還要注意與進(jìn)口貨

30、物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價公式一起記憶。費(fèi)稅的組價公式一起記憶。31n【歸納】關(guān)稅與增值稅的關(guān)系【歸納】關(guān)稅與增值稅的關(guān)系32第六節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)稅收優(yōu)惠 關(guān)稅減免分為關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減法定減免、特定減免、臨時減免免三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院國務(wù)院決定。決定。P168-17133n【例】下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅減免規(guī)定的有（）?！纠肯铝懈黜?xiàng)中，符合關(guān)稅減免規(guī)定的有（）。A.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還可予免征

31、進(jìn)口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還B.因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還C.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進(jìn)口關(guān)稅準(zhǔn)予退還可予免征出口關(guān)稅，已征收的進(jìn)口關(guān)稅準(zhǔn)予退還D.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)于不予退還?？捎杳庹鞒隹陉P(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)于不予退還。 n【答案】【答案】BD【解析】對已征出口關(guān)稅的出

32、口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅【解析】對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，一般不退還已征關(guān)稅。的進(jìn)口貨物，一般不退還已征關(guān)稅。34第六節(jié)關(guān)稅征收管理第六節(jié)關(guān)稅征收管理 n一、關(guān)稅繳納一、關(guān)稅繳納 ：（一）申報時間：（一）申報時間：進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起之日起14日內(nèi)；日內(nèi)；出口貨物出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的貨的24小時以前。小時以前。（二）納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，（二）納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起填發(fā)稅款繳納證的之日起15日日內(nèi)向指定內(nèi)向指定銀行繳納。銀行繳納。（三）

33、不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可（三）不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但延期繳納，但最長不得超過最長不得超過6個月個月。 35n二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行：兩項(xiàng)措施二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行：兩項(xiàng)措施 （一）征收關(guān)稅滯納金：自關(guān)稅繳納期限屆滿之（一）征收關(guān)稅滯納金：自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款稅款0.5的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。予扣除。關(guān)稅滯納金金額關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比例滯納金征收比例（0.5）滯納天數(shù)滯納天數(shù)（二）強(qiáng)制征收：如納稅

34、義務(wù)人自海關(guān)（二）強(qiáng)制征收：如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款填發(fā)繳款書之日起三個月書之日起三個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。36n【例】某公司進(jìn)口貨物一批，【例】某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價格為人民幣成交價格為人民幣600萬元，含單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)萬元，含單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用用30萬元萬元,該貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為該貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳，海關(guān)填發(fā)稅款繳納證日期為納證日期為2011年年1月月10日，該公司于日，該公司于1月月26日繳納稅款。日繳納稅款。 要求：分別計算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金。要求：分別計算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金。n【答案及解析】先判斷進(jìn)口貨物完稅價格【答案及解析】先判斷進(jìn)口貨物完稅價格=CIF成交價格成交價格-進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi) 完稅價格完稅價格=600-30=570（萬元）（萬元） 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=57010%=57（萬元）（萬元） 納稅人應(yīng)當(dāng)自海