全面推進資源稅改革

1、全面推進增值稅改革長治職業(yè)技術(shù)學院 任全斌財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推進資源稅改革的通知 財稅201653號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知 財稅201654號財政部 國家稅務(wù)總局 水利部 關(guān)于印發(fā)水資源稅改革試點暫行辦法的通知財稅201655號政策政策依據(jù)依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推進資源稅改革的通知 財稅201653號政策政策解讀解讀 全面貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神，按照“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，全面推進資源稅改革，有效發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用，促進資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)

2、展，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。指導指導思想思想 一是清費立稅。著力解決當前存在的稅費重疊、功能交叉問題，將礦產(chǎn)資源補償費等收費基金適當并入資源稅，取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項收費基金，進一步理順稅費關(guān)系。二是合理負擔。兼顧企業(yè)經(jīng)營的實際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費改革經(jīng)驗，合理確定資源稅計稅依據(jù)和稅率水平，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費負擔。三是適度分權(quán)。結(jié)合我國資源分布不均衡、地域差異較大等實際情況，在不影響全國統(tǒng)一市場秩序前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)。四是循序漸進。在煤炭、原油、天然氣等已實施從價計征改革基礎(chǔ)上，對其他礦產(chǎn)資源全面實施改革。積極創(chuàng)造條件，逐步對水、森林、草場

3、、灘涂等自然資源開征資源稅?；净驹瓌t原則 通過全面實施清費立稅、從價計征改革，理順資源稅費關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的作用。主要主要目標目標主要主要目標目標（一）擴大資源稅征收范圍。 1開展水資源稅改革試點工作。先在河北省開展水資源稅試點。采取水資源費改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實行從量定額計征，對高耗水行業(yè)、超計劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當提高稅額標準，正常生產(chǎn)生活用水維持原有負擔水平不變。2逐步將其他自然資源納入征收范圍。鑒于森林、草場、灘涂等資源在各地區(qū)的市場開發(fā)利用情

4、況不盡相同，對其全面開征資源稅條件尚不成熟，此次改革不在全國范圍統(tǒng)一規(guī)定對森林、草場、灘涂等資源征稅。各省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱省級）人民政府可以結(jié)合本地實際，根據(jù)森林、草場、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅的具體方案建議，報國務(wù)院批準后實施。主要主要內(nèi)容內(nèi)容（二）實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革。1對資源稅稅目稅率幅度表（見附件）中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行從價計征，計稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額。列舉名稱的21種資源品目包括：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵

5、礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽。對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。2對資源稅稅目稅率幅度表中未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方式。 主要主要內(nèi)容內(nèi)容（三）全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費基金。1在實施資源稅從價計征改革的同時，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的各種收費基金項目。2地方各級財政部門要會同有關(guān)部門對涉及礦產(chǎn)資源的收費基金進行全面清理。凡不符合國家規(guī)定、地方越權(quán)出臺的收費基金

6、項目要一律取消。對確需保留的依法合規(guī)收費基金項目，要嚴格按規(guī)定的征收范圍和標準執(zhí)行，切實規(guī)范征收行為。主要主要內(nèi)容內(nèi)容（四）合理確定資源稅稅率水平。1對資源稅稅目稅率幅度表中列舉名稱的資源品目，由省級人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報財政部、國家稅務(wù)總局確定核準。2對未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定具體稅目和適用稅率，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。3省級人民政府在提出和確定適用稅率時，要結(jié)合當前礦產(chǎn)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，遵循改革前后稅費平移原則，充分考慮企業(yè)負擔能力。主要主要內(nèi)容內(nèi)容（五）加強礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策管理，提高資源綜合利用效率。1對符

7、合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。具體認定條件由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。2對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。主要主要內(nèi)容內(nèi)容（六）關(guān)于收入分配體制及經(jīng)費保障。1按照現(xiàn)行財政管理體制，此次納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財政收入。2水資源稅仍按水資源費中央與地方1:9的分成比例不變。河北省在繳納南水北調(diào)工程基金期間，水資源稅收入全部留給該省。3資源稅改革實施后，相關(guān)部門履行正常工作職責所需經(jīng)費，由中央和地方財政統(tǒng)籌安排和

8、保障。主要主要內(nèi)容內(nèi)容主要主要內(nèi)容內(nèi)容（七）關(guān)于實施時間。1此次資源稅從價計征改革及水資源稅改革試點，自2016年7月1日起實施。2已實施從價計征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。主要主要內(nèi)容內(nèi)容資源稅稅目稅率幅度表政策政策解讀解讀財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知 財稅201654號計稅計稅依據(jù)依據(jù) 資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照改革通知所附資源稅稅目稅率幅度表相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦

9、產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象。銷售額銷售額的確定的確定（一）關(guān)于銷售額的認定。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。 運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當一并計征資源稅。銷售額銷售額的換算的換算（二）關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人

10、銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。換算比或折算率應(yīng)按簡便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。適用適用稅率稅率二、關(guān)于資源稅適用稅率的確定各省級人民政府應(yīng)當按改革通知要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。測算具體適用稅率時，要充分考慮本地區(qū)資源稟

11、賦、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素，按照改革前后稅費平移原則，以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額（鐵礦石開采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標準測算）和礦產(chǎn)品市場價格水平為依據(jù)確定。一個礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率。優(yōu)惠優(yōu)惠政策政策三、關(guān)于資源稅優(yōu)惠政策及管理（一）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。（二）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)

12、資源，資源稅減征30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。（三）對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。共伴生共伴生礦產(chǎn)礦產(chǎn)四、關(guān)于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。納稅納稅環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)五、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié) 資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)

13、品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。納稅納稅地點地點五、關(guān)于資源稅納稅地點 納稅人應(yīng)當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務(wù)機關(guān)決定。其他其他事項事項 （一）納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。（二）納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2016年